I. 3 Đối tượng nghiên cứ u
1.2.1 Kế toán danh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.2.1.1 Chứng từkếtoán sửdụng - Hóa đơn bán hàng
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu xuất kho, phiếu thu
- Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý - Bảng kê bán kẻhàng hóa - Bảng thanh toán hàng đại lý - Biên bản hàng hóa bịtrảlại - Bảng kê nhận hàng - Giấy nộp niền - Giấy báo có
1.2.1.2 Tài khoản sửdụng
Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Tài khoản gồm 4 tài khoản loại 2
- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa - TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm - TK5113: Doanh thu dịch vụ
- TK 5118: Doanh thu khác
Nội dung và kết cấu của tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ Tài khoản 511 Có
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ
1.2.1.3 Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1. 1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TK 111,112,113...
TK 511
TK 333
TK 111,112,113... Cáckhoản giảm trừ DT Doanh thu BH & CCDV
Các khoản thuế phải nộp khi BH&CCDV (Trường hợp tách ngay các khoản thuế phải nộp tại
thời điểm ghi nhận doanh thu)
Cáckhoản thuế phải nộp
khi BH & CCDV
(Trườnghợp chưa tách ngay
cáckhoản thuế phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT)
- Các khoản giảm trừdoanh thu.
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳkếtoán
1.2.2 Kếtoán các khoản giảm trừdoanh thu
1.2.2.1 Chứng từkếtoán sửdụng
Chiết khấu thương mại:
- Hóa đơn bán hàng (ghi rõ tỷlệvà sốtiền chiết khấu) - Văn bản vềchính sách CKTM của công ty
- Phiếu xuất kho
- Biên bản giao nhận hàng
Giảm giá hàng bán:
- Biên bản giảm giá hàng bán - Hóa đơn giảm giá
- Biên bảnđiều chỉnh hóa đơn Hàng bán bịtrảlại:
- Hóa đơn của bên mua xuất đểtrả hàng đã mua - Biên bản vềlý do hàng bịtrảlại
- Hóa đơn bán hàng của bên mua (trên hóa đơn ghi rõ hàng bán trảlại của tờ hoá
đơn nào)
1.2.2.2 Tài khoản sửdụng
Theo thông tư 133/2016/TT-BTC của BộTài chính các khoản giảm trừdoanh thu sửdụng tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.2.2.3Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1. 2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Kế toán nhận lại sản phẩm hàng hóa
Hạch toán chi phí liên quan đến hàng hóa bị trả lại
TK 111,112,113... TK 111,112,113...
TK 333
TK 333
Khi phát sinh các khoản CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị
TK 511
Doanh thu BH&CCDV
Giảm các khoản
thuế phải nộp Cácphải nộpkhoản thuế
TK 632 TK 154, 155, 156 TK 632
TK 611, 631
Khi nhận lại hàng hóa
(Phươngpháp KKTX
Khi nhận lại hàng hóa
(Phương pháp KKĐK
Giá trị hàng hóa đưa đi tiêu thụ
Giá trị hàng hóa được xác định là tiêu thụ trong kỳ
phát sinh chi phí liên quan
đến hàng bán bị trả lại Kết chuyển chi phí bán hàng
TK 111, 112, 141, 334... TK 642 TK 911
1.2.3 Kếtoán doanh thu hoạt động tài chính
Theo thông tư thông tư 133/2016/TT-BTC Chế độ kếtoán doanh nghiệp nhỏvà vừa thì doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu phát sinh trong hoạt động kinh
doanh nhưtiền lãi, cổtức, lợi nhuận được chia…
1.2.3.1 Chứng từkếtoán sửdụng
- Phiếu thu - Giấy báo có 1.2.3.2 Tài khoản sửdụng
Tài khoản 515: Doanh thu hoạt động tài chính Kết cấu tài khoản
Tài khoản 515
Nợ Có
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ
SốthuếGTGT phải nộp tính theo
phương pháp trực tiếp (nếu có) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản
911 “Xác định
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ như
tiền lãi, cổtức, lợi nhuận được
chia…
1.2.3.3Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1. 3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
1.2.4 Thu nhập khác
- Thu nhập khác là các khoản thu nhập được tạo ra từcác hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp. Bao gồm:
TK 911
TK515 TK 138
TK 331
TK 1112, 1122 TK 1111, 1121
Cuối kì, kết chuyển doanh thu HĐ Tài
chính
Cổ tức, lợi nhuận được chia sau ngày đầu tư
Chiết khấu thanh toán mua hàng được hưởng
Bánngoại tệ tỉgiá bán Lãi bán ngoại tệ TK 3387 TK 413 Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm lãi nhận trước
Kết chuyển tỉ giá hối đoái do đánh giá lại số dự ngoại tệ cuối kì
- Thu nhập từ nhượng bán thanh lý TSCĐ
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí xây
dựng tài sản đồng kiểm soát.
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên
doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầutư dài hạn khác.
- Các khoản thuếphải nộp khi bán hàng hóa, dịch vụ, nhưng sau đó được giảm,
được hoàn (thuếxuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm).
- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng.
- Tiền thu bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bịtổn thất. - Thu các khoản nợ khó đòiđã bịxóa sổ.
- Thu các khoản nợphải trả không xác định được chủ.
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng có liên quan đến tiêu thụhàng hóa, sản phẩm dịch vụkhông tính trong doanh thu
- Thu nhập từ quà biếu, tặng bằng tiền mặt, hiện vật của các tổ chức các nhân tặng cho doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản trên. 1.2.4.1 Chứng từkếtoán sửdụng
- Hóa đơn GTGT
- Biên bản giao nhận nhận TSCĐ
- Hợp đồng mua bán - Phiếu thu
- Hồ sơ thanhlý nhượng bán (đối với trường hợp thu nhập từ nhượng bán thanh
lý TSCĐ)
- 1.2.4.2 Tài khoản sửdụng
- Tài khoản sửdụng: TK 711 thu nhập khác - Kết cấu tài khoản:
Tài khoản 711
Nợ Có
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ
1.2.4.3Phương pháp hạch toán
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu
có) tính theo phương pháp trực tiếpđối với các
- Khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo
phương pháp trực tiếp.
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ như thu nhập do
nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp
đồng, Tiền thu bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất, thu các khoản nợ khó
đòi đã bịxóa sổ…
Sơ đồ 1. 4: Kế toán thu nhập khác TK 911 TK 333 TK 338 TK 711 TK 111, 112, 138 Kết chuyển Các khoản thuế trừ vào thu nhập khác Thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế
Thu được các khoản thu khó đòi đã xóa sổ
Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận kí quỹ kí cược
TK 152, 156, 211
Nhận tài trợn biếu tặng vật tư, hàng hóa TSCĐ
xácđịnh được chủ
Tínhvào thu nhập khác khoản nợ phải trả không
TK 331, 338
TK 333 Cáckhoản thuế XNK, TTĐB, BVMT được giảm,
đượchoàn
TK 3387
Định kỳ phân bổ doanh thu chưa được thực hiện nếu được tính vào thu nhập khác
Đầu tư bằng TSCĐ (giá đánh giá lại > GT ghi sổ
TK 228
TK 331, 338 TK 214
Nguyên giá Hao mònlỹ kế
TK 152, 153, 155, 156
TK 228 TK 152, 153, 155, 156
TK 352 TK 152, 156
Trị giá HH,DV được biếu tặng(Không đính kèm điều kiện mua hoặc sử dụng HH, TS, DV khác)
Hoànnhập số dự phòng chi phí bảo hành
côngtrình xây lắp
Đánh giá tăng giá trị TS khi chuyển đổi loại hình DN
Đầu tư bằng vật tư HH ( giá đánh giá lại > GT ghi sổ)
Giátrị ghi sổ
1.3 Kế toán chi phí 1.3.1 Kếtoán giá vốn hàng bán 1.3.1.1 Chứng từkếtoán - Hóa đơn bán hàng - Hóa đơn GTGT - Phiếu xuất kho - Phiếu nhập kho - Phiếu chi
- Biên bản giao nhận hàng hóa - Bảng tổng hợp xuất, nhập, tồn 1.3.1.2 Tài khoản sửdụng
Tài khoản sửdụng: TK 632 Giá vốn hàng bán Kết cấu tài khoản
Tài khoản 632
Nợ Có
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ
- Trịgiá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ.
- Số trích lập dựphòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập
năm trước chưa sửdụng hết).
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã
gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ;
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênhlệch giữa số dự phòng phải lập năm nay
nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã
xuất bán vào bên Nợ tài khoản 911
“Xác định kết quả kinh doanh”.
1.3.1.3Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1. 5: Kế toán giá vốn hàng bán
TK 154, 155,
156, 157 TK 635 TK 911
Trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ xuất bán Kết chuyển giá vốn hàng bán
vàcác chi phí xác định kết quả kinh doanh TK 138, 152, 153, 155, 156... TK 155, 156 Hàngbán bị trả lại nhập kho Phần hao hụt, mất mát hàng tồn kho được tính vào
giá vốn hàng tồn kho
TK 154
Giáthành thực tế của sản phẩm chuyển thành TSCĐ sử dụng cho
Chi phí SXC vượt quá mức bình thường tính vào giá vốn hàng bán
TK 217
Bán bất động sản đầu tư Giá trị còn lại
TK 2174
Hao mòn
lũy kế
Trích khấu hao bất động sản đầu tư
TK 2294
Hoàn nhập dự phòng giảm giá tồn kho
TK 111, 112, 331, 334
Chi phíphát sinh liên quan đến BĐSĐT không được ghi tăng giá trị BĐSĐT
TK 242
Nếu được phân bổ dần
Trích lập dự phòng giảm giá tồn kho Trường Đại học Kinh tế Huế
1.3.2 Kếtoán chi phí tài chính1.3.2.1 Chứng từkếtoán sửdụng 1.3.2.1 Chứng từkếtoán sửdụng - Ủy nhiệm chi - Giấy báo nợ - Bảng sao kê TGNH 1.3.2.2 Tài khoản sửdụng
- Tài khoản sửdụng Tài khoản 635 Chi phí tài chính - Kết cấu tài khoản
Tài khoản 635
Nợ Có
TK 635 không có số dư cuối kì Các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kì
Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự
phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị
khác (Chênh lệch giữa số dự
phòng phải lập kỳnày nhỏ hơn số
dự phòng đã lập kỳ trước.)
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu
tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số
dự phòng phải lập kỳnày nhỏ hơn số
dự phòng đã trích lập kỳ trước chưa
sửdụng hết);
- Cuối kỳkếtoán, kết chuyển toàn bộ
chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
1.3.2.3Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1. 6: Kế toán chi phí tài chính
Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ vào CP tài chính
TK 431
TK 121, 228
Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền
TK 635 TK 2291, 2292
TK 911 TK 111, 112
Tiềnthu bán cáckhoản đầu tư
CP nhượngbán
các khoản đầu tư
Hoànnhập số chênh lệch DPGG đầu tư chứng khoán và tổn thất đầu tư
đơn vị khác
Cuối kỳ kết chuyển CPTC
TK 2291, 2292
TK 111, 112, 331
Lập DPGG chứng khoán và dự phòng tổn thất đầu tư và đơn vị khác
Chiết khấu thanh toán cho người mua
Lãitiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
TK 111, 112, 335, 242
Giatrị hợp lý mang đi trao đổi
Hoánđổi cổ phiếu
TK 121, 228 Giátrị nhận về TK 121, 228 TK 1112, 1122 TK 1112, 1122 Bánngoại tệ Lỗ bán ngoại tệ (nếu có) TK 152, 156, 211, 642 mua vật tư HH, DV
bằng ngoại tệ Lỗ tỷ giá (nếu có) Lỗ tỷ giá (nếu có)
Thanhtoán nợ phải trả bằng ngoại tệ
TK 331, 336, 341
TK 131, 136, 138
Lỗ tỷ giá (nếu có)
TK 1112, 1122
Thu nợ phải thu bằng ngoại tệ
1.3.3 Kếtoán chi phí quản lý doanh nghiệp
Trong thông tư 133/2016/BTC chi phí doanh nghiệp trong công ty gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.3.1 Chứng từkếtoán- Hóa đơn GTGT - Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi
- Bảng thanh toán tiền lương, tiển BHXH - Giấy báo nợ
- Bảng trích khấu hao TSCĐ
- Giấy thanh toán tạmứng 1.3.3.2 Tài khoản sửdụng
- Tài khoản sửdụng: TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp - Tài khoản 642 có 2 tài khoản cấp 2 đó là:
TK 6421 Chi phí bán hàng
TK 6422 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Theo thông tư 133 tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết cấu tài khoản
Nợ Tài khoản 642 Có
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ
- Các chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ.
- Số dự phòng phải thu khó đòi,
dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sửdụng hết)
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh.
-Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự
phòng phải trả(chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sửdụng hết)
- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
1.3.3.3Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1. 7: Hạch toán chi phí quản lí kinh doanh
TK 111, 112, 152, 153, 242, 331
Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền
TK 642
Thuế GTGT (nếu có)
TK 133
TK 334, 338
Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp, BHXH BHYT, KPCĐ...và các khoản trích theo lương
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 242, 335
Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước
TK 352
DPPThợp đồng có rủi ro lớn, dự phòng phải trả khác
TK 111, 112, 153, 141, 331, 335
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
TK 133
ThuếGTGT Thuế GTGT đầu vào
(nếucó) khôngđược khấu trừ
TK 152, 153, 155, 156
Thànhphẩm, HH, DV khuyến mãi, quảng cáo, tiêu
dùngnội bộ, biếu tặng, cho, khách hàng bên ngoài doanh nghiệp (không kèm theo điều kiện khách hàng
phải mua hàng hóa, dịch vụ khác
TK 338
Số phải trả cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu về các khoản đã chi hộ
TK 133
Thuế GTGT (nếu có)
TK 111, 112 Cáckhoản giảm chi phí
quảnlý kinh doanh
TK 911
kết chuyển chi phí quản lý
kinh doanh
TK 2293 Hoànnhập số chêch lệch giữa
số DPPT khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn
hơn số phải trích lập năm nay
TK 352 Hoànnhập DPPT về chi phí
bảo hành sản phẩm HH
1.3.5 Kếtoán chi phí khác
1.3.5.1 Chứng từkếtoán
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi
- Giấy báo nợ,ủy nhiệm chi - Biên bản vịphạm hợp đồng