2018 2019
2.2.3.6. Kế toán chi phí thuế TNDN
- Chứng từ kế toán: Tờ khai quyết toán thuế TNDN, giấy nộp thuế vào ngân sách nhà nước.
- Tài khoản sử dụng:TK8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành.
- Sổ sách sử dụng: Sổ nhật ký chung, sổ cái TK8211.
- Quy trình hạch toán: Công ty TNHH Hiệp Thành không hạch toán thuế TNDN theo quý mà chỉ tạm tính và nộp thuế theo năm. Vào thời điểm cuối năm tài
chính, kế toán tiến hành tạm tính và nộp số thuế TNDN của năm. Đến thời điểm quyết toán thuế TNDN, kế toán tiến hành nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN. Nếu số thuế TNDN đã tạm nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp thì tiến hành điều chỉnh ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành và ngược lại trong trường hợp số thuế đã tạm nộp nhỏ hơn số thuế phải nộp thì sẽ tiến hành điều chỉnh tăng chi phí thuế TNDN hiện hành. Sau đó thuế TNDN được kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tại Công ty TNHH Hiệp Thành trong năm 2019 sau khi tính toán thuế TNDN tạm nộp của năm 2019 là 105.278.528 đồng, kế toán hạch toán:
Nợ TK 8211: 105.278.528 Có TK3334: 105.278.528 Sau khi nộp thuế TNDN tạm nộp, hạch toán:
Nợ TK3334: 105.278.528 Có TK1121E: 105.278.528
Tại thời điểm quyết toán thuế TNDN, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu số 03/TNDN tính được chi phí thuế TNDN hiện hành phải nộp của Công ty TNHH Hiệp Thành trong năm 2019 là 98.007.996 đồng. Kế toán hạch toán điều chỉnh chi phí thuế TNDN như sau:
Nợ TK 3334: (7.270.532) Có TK 8211: (7.270.532) Chi phí thuế TNDN hiện hành năm 2019 được hạch toán như sau:
Nợ TK 8211: 98.007.996 Có TK 3334: 98.007.996 Kết chuyển thuế TNDN hiện hành để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK911: 98.007.996 Có TK 8211: 98.007.996
Biểu mẫu 2.21. Tờ khai quyết toán thuế TNDN
TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN (MẪU SỐ 03/TNDN)
Kỳ tính thuế: Năm 2019 Tên người nộp thuế: Công ty TNHH Hiệp Thành
Mã số thuế: 3300535379
Địa chỉ: 207 An Dương Vương, phường An Đông, Thành phố Huế, tỉnh Thừa Thiên Huế
Đơn vịtiền: Đồng Việt Nam
ST Chỉ tiêu Mã chỉ tiêu Số tiền
(1) (2) (3) (4)
A Kết quả kinh doanh ghi nhận theo Báo cáo tài chính A
1 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN A1 425.533.906
B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp
B
1 Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN (B1=B2+B3+B4+B5+B6+B7)
B1
64.506.073
1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2 0
1.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh giảm B3 0 1.3 Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế B4 64.506.073 1.4 Thuế thu nhập đã nộp cho phần thu nhập nhận được ở nước ngoài B5 0 1.5 Điều chỉnh tăng lợi nhuận do xác định giá thị trường đối với giao
dịch liên kết
B6 0
1.6 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác B7 0 2 Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế TNDN
(B8=B9+B10+B11)
B8 0
2.1 Giảm trừ các khoản doanh thu đã tính thuế năm trước B9 0 2.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh tăng B10 0 2.3 Các điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác B11 0 3 Tổng thu nhập chịu thuế (B12=A1+B1-B8) B12 490.039.979 3.1 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh B13 490.039.979 3.2 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản
(B14=B12-B13)
B14 0
C Xác định thuế TNDN phải nộp từ hoạt động sản xuất kinh doanh
1 Thu nhập chịu thuế (C1=B13) C1 490.039.979
2 Thu nhập miễn thuế C2 0
3 Chuyển lỗ và bù trừ lãi, lỗ C3 0
3.1 Lỗ từ hoạt động SXKD được chuyển trong ky C3a 0 3.2 Lỗ từ chuyền nhượng BĐS được bù với lãi của hoạt động SXKD C3b 0 4 Thu nhập tính thuế (TNTT) (C4=C1-C2-C3a-C3b) C4 490.039.979 5 Trích lập quỹ khoa học, công nghệ (nếu có) C5 0 6 TNTT sau khi trích lập quỹ khoa học, công nghệ (C6=C4-
C5=C7+C8+C9)
C6 490.039.979
6.1 Trong đó:+ Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất 22% (bao gồm cả thu nhập được áp dụng thuế suất ưu đãi)
C7 0
6.2 + Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất 20% (bao gồm cả thu nhập được áp dụng thuế suất ưu đãi)
C8 490.039.979
6.3 + Thu nhập tính thuế theo thuế suất không ưu đãi khác C9 0
+ Thuế suất không ưu đãi khác C9a 0
7 Thuế TNDN từ hoạt động sản xuất kinh doanh (C10=(C7x22%)+(C8x20%)+(C9x9a)
C10 98.007.996
8 Thuế TNDN chênh lệch do áp dụng mức thuế suất ưu đãi C11 0
9 Thuế TNDN được miễn, giảm trong kỳ C12 0
9.1 Trong đó:+Số thuế TNDN được miễn, giảm theo Hiệp định C13 0 9.2 + Số thuế được miễn, giảm không theo luật thuế TNDN C14 0
12 Thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh C16 98.007.996
D Tổng số thuế TNDN phải nộp (D=D1+D2+D3) D 98.007.996
1 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD D1 98.007.996
2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng BĐS D2 0
3 Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có) D3 0
E Số thuế TNDN đã tạm nộp trong năm (E=E1+E2+E3) E 105.278.528
1 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD E1 105.278.528 2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng BĐS E2 0
3 Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có) E3 0
G Tổng sổ thuế TNDN còn lại phải nộp (G=G1+G2+G3) G (7.270.532)
1 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD (G1=D1-E1) G1 (7.270.532) 2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng BĐS (G2=D2-E2) G2 0 3 Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có) (G3=D3-E3) G3 0
H 20% số thuế TNDN phải nộp (H=D*20%) H 19.601.599 I Chênh lệch giữa số thuế TNDN còn phải nộp với 20% số thuế
TNDN phải nộp (I=G - H)
I (26.872.131)
Ngày 30 tháng 03 năm 2020
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI
NỘP THUẾ
Dương Viết Hải
Biểu mẫu 2.22. Sổ cái tài khoản 8211
Công ty TNHH Hiệp Thành
207 An Dương Vương, phường An Đông, Thành phố Huế, Thừa Thiên Huế SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức nhật ký chung) Năm 2019
Tên tài khoản: Chi phí thuế TNDN hiện hành TK8211 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang sổ STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2
- Số dư đầu năm - Số phát sinh trong tháng 31/12 31/12 Chi phí thuế TNDN năm 2019 3334 98.007.996 31/12 31/12 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 911 98.007.996 - Cộng lũy kế từ đầu năm 98.007.996 98.007.996
- Sổ này có 01 trang, đánh số từ trang số 01 đến trang 01. - Ngày mở sổ:... Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày…tháng…năm Giám đốc (Ký, họ tên,đóng dấu)
2.2.3.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
- Cuối năm tài chính, kế toán tiến hành tập hợp các sổ sách và số liệu liên quan đến doanh thu và chi phí của công ty để xác định kết quả kinh doanh. Tổng doanh thu và chi phí sẽ được kết chuyển vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
- Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Nợ TK511: 78.787.271.020
Có TK911: 78.787.271.020 - Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK911: 72.901.651.242 Có TK632: 72.901.651.242
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ =(Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu) – Giá vốn hàng bán
= 78.287.271.020 - 72.901.651.242 = 5.885.619.778 đồng - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Nợ TK515: 1.194.980 Có TK911: 1.194.980 -Kết chuyển chi phí tài chính:
Nợ TK911: 1.742.976.108 Có TK635: 1.742.976.108 -Kết chuyển chi phí bán hàng:
Nợ TK911: 472.005.090 Có TK641: 472.005.090 -Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK911: 3.228.581.520 Có TK642: 3.228.581.520
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ + (Doanh thu tài chính – Chi phí tài chính) - (Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp)
= 5.885.619.778 + (1.194.980 - 1.742.976.108) - ( 472.005.090 + 3.228.581.520) = 443.252.040 đồng. -Kết chuyển thu nhập khác: Nợ TK711: 69.090.909 Có TK911: 69.090.909 -Kết chuyển chi phí khác: Nợ TK911: 86.809.043 Có TK811: 86.809.043
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
= 69.090.909 - 86.809.043 = (17.718.134) đồng
Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN = Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác= 443.252.040 + (17.718.134) = 425.533.906 đồng
-Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN: Các khoản chi không được trừ khi tính thuế TNDN trong năm 2019 là 64.506.973 đồng.
Thu nhập tính thuế TNDN= Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN + Các khoản điều chỉnh tăng – Các khoản điều chỉnh giảm
= 425.533.906 + 64.506.973 - 0 = 490.039.979 đồng
Số thuế TNDN phải nộp năm 2019= 490.039.979 x 20% = 98.007.996 đồng -Kết chuyển chi phí thuế TNDN:
Nợ TK911: 98.007.996
Có TK8211: 98.007.996
Lợi nhuận sau thuế TNDN = Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN – Chi phí thuế TNDN hiện hành= 425.533.906 - 98.007.996 = 327.525.910 đồng.
Biểu mẫu 2.23. Sổ cái tài khoản 911
Công ty TNHH Hiệp Thành
207 An Dương Vương, phường An Đông, Thành phố Huế, Thừa Thiên Huế SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức nhật ký chung) Năm 2019
Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh TK911 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang sổ STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2
- Số dư đầu năm
- Số phát sinh trong tháng 31/12 31/12 Kết chuyển doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ 511 78.287.271.020
31/12 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 72.901.651.242
31/12 31/12 Kết chuyển doanh thu tài chính 515 1.194.980 31/12 31/12 Kết chuyển chi phí tài chính 635 1.742.976.108
31/12 31/12 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 472.005.090 31/12 31/12 Kết chuyển chi phí quản lý
doanh nghiệp 642 3.228.581.520
31/12 31/12 Kết chuyển thu nhập khác 711 69.090.909 31/12 31/12 Kết chuyển chi phí khác 811 86.809.043
31/12 31/12 Chi phí thuế TNDN năm 2019 8211 98.007.996 31/12 31/12 Kết chuyển lãi lỗ 4212 327.525.910
- Cộng lũy kế từ đầu năm 78.857.556.909 78.857.556.909
- Sổ này có 01 trang, đánh số từ trang số 01 đến trang 01. - Ngày mở sổ:... Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày…tháng…năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Kết luận chương 2:Chương 2 đã đi vào tìm hiểu thực trạng công tác kếtoán
doanh thu và xác định kết quảkinh doanh tại Công ty TNHH Hiệp Thành. Đối
chiếu được cơ sở lý luận và thực tế hạch toán tại công ty, từ đó đề tàiđưa ra
các ví dụminh họa cho mỗi phần hành hạch toán cụthểlà hạch toán các khoản
doanh thu, chi phí và xác định kết quảkinh doanh. Từthực trạng của chương 2 đã tạo ra nền tảng để có thể đưa ra các nhận xét về ưu, nhược điểm, các giải pháp góp phần nâng cao công tác kếtoán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty sẽ được trình bày cụthể ở chương 3.
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN NÂNG CAO CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
DOANH TẠI CÔNG TY TNHH HIỆP THÀNH 3.1. Đánh giá chung về công tác kế toán của công ty
3.1.1. Ưu điểm
Qua quá trình thực tập tại Công ty TNHH Hiệp Thành, bằng những quan sát tìm hiểu, kết hợp với vốn kiến thức được trang bị trong quá trình học tập tại trường, tôi đã tìm hiểu được công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh nói riêng và công tác kế toán tại công ty nói chung. Một số ưu điểm về công tác kế toán được rút ra như sau:
Về hình thức tổ chức bộ máy kế toán
- Công ty TNHH Hiệp Thành có quá trình hình thành và phát triển lâu dài, tính đến thời điểm hiện tại công ty đã hoạt động được hơn 15 năm, bộ phận kế toán của công ty đã không ngừng hoàn thiện và thực hiện tốt vai trò của mình trong ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế - tài chính phát sinh và cung cấp thông tin theo yêu cầu của cấp trên.
- Bộ phận kế toán có cơ cấu tổ chức rõ ràng, phân công nhiệm vụ cụ thể và phù hợp với năng lực của mỗi cá nhân. Tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung gọn nhẹ, phù hợp với hoạt động kinh doanh của công ty, giúp cho quá trình cung cấp thông tin diễn ra nhanh chóng và kịp thời.
- Tổ chức kế toán trên phần mềm kế toán MISA SME.NET 2017 giúp công tác hạch toán nhanh chóng, tránh sai sót và nâng cao hiệu quả làm việc.
Về hình thức kế toán
Công ty tổ chức kế toán theo hình thức Nhật ký chung và thực hiện theo đúng quy định của pháp luật. Hình thức kế toán Nhật ký chung là hình thức kế toán đơn giản và phù hợp với doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, các mẫu sổ đơn giản, cung cấp thông tin hiệu quả.
Về chế độ và chính sách kế toán
- Công ty áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư 200/2014/ TT-BTC vào năm 2018 thay cho QĐ48/2006/QĐ-BTC và có những điều chỉnh về tài khoản và số liệu kế toán đầy đủ trên các báo cáo tài chính.
- Công ty sử dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc biệt là đối với hoạt động xây lắp cần phải theo dõi thường xuyên chi phí nguyên vật liệu xuất dùng tại công trường.
3.1.2. Hạn chế
Bên cạnh những ưu điểm thì công tác tổ chức kế toán tại Công ty TNHH Hiệp Thành vẫn còn một số hạn chế như sau:
Về cơ cấu tổ chức bộ phận kế toán
Bộ phận kế toán có các nhân viên đều có trình độ chuyên môn cao, tuy nhiên ngoài kế toán trưởng có nhiều kinh nghiệm thì nhìn chung các nhân viên vẫn còn trẻ và kinh nghiệm chưa nhiều. Công việc kế toán hàng ngày và định kỳ khi phải nộp các báo cáo tài chính và báo cáo thuế đòi hỏi cần phải xử lý một lượng lớn thông tin, sẽ tạo ra nhiều áp lực và ảnh hưởng đến hiệu suất làm việc. Hiện tại, việc kiêm nhiệm các công việc vẫn còn xảy ra như việc kế toán thanh toán đồng thời phụ trách công tác tính lương dễ dẫn đến sai sót.
Việc sắp xếp các hóa đơn GTGT mua vào hàng hóa, dịch vụ chưa theo đúng thứ tự thời gian gây ra mất công sức trong việc kiểm tra lại số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
3.2. Đánh giá về công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tạiCông ty TNHH Hiệp Thành Công ty TNHH Hiệp Thành
3.2.1.Ưu điểm
Qua quá trình thực tập tìm hiểu công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Hiệp Thành, tôi nhận thấy công tác kế toán của công ty có các ưu điểm sau:
Hệ thống chứng từ kế toán
Hoạt động kế toán của công ty sử dụng hệ thống chứng từ đầy đủ và theo đúng quy định của chế độ kế toán dành cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ. Công việc luân chuyển, lưu trữ và bảo quản chứng từ được thực hiện theo đúng quy trình được quy định.
Hệ thống tài khoản sử dụng
Công ty áp dụng hệ thống tài khoản theo đúng quy định của Thông tư 200/2014/TT-BTC. Các tài khoản về doanh thu, chi phí được mở các tài khoản chi tiết phù hợp giúp phản ánh thông tin hiệu quả.
Về trình độ chuyên môn
Đội ngũ nhân viên bộ phận kế toán đều có trình độ chuyên môn và nghiệp vụ tốt, có các kỹ năng về excel và phần mềm kế toán. Các nhân viên đều am hiểu pháp luật và làm việc theo đúng quy định, luôn có ý thức trong công việc và thường xuyên cập nhật kiến thức và quy định mới.
Về hình thức kế toán
Công ty áp dụng hình thức kế toán trên máy và sử dụng phần mềm kế toán Misa giúp công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh cho ra kết quả nhanh chóng và chính xác hơn. Từ phần mềm cung cấp nhanh chóng các báo cáo