Chỉ tiêu Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 2017/2016 2018/2017
+/- % +/- %
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 5.944.577.856 7.916.439.680 9.104.302.145 1.971.861.824 33,17 1.187.862.465 15,01
3. Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV 5.944.577.856 7.916.439.680 9.104.302.145 1.971.861.824 33,17 1.187.862.465 15,01
4. Gía vốn hàng bán 5.723.018.967 7.515.354.285 8.608.712.231 1.792.335.318 31,32 1.093.357.946 14,55
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và CCDV 221.558.889 401.085.395 495.589.914 179.526.506 81,03 94.504.519 23,56
6. Doanh thu hoạt động tài chính 106.076 91.137 65.417 (14.939) (14,08) (25.720) (28,22)
7. Chi phí tài chính 8.895.328 14.282.958 63.092.651 5.387.630 60,57 48.809.693 341,73
-Trong đó: Chiphí lãi vay 8.895.328 14.282.958 63.092.651 5.387.630 60,57 48.809.693 341,73
8. Chi phí quản lý kinh doanh 206.303.628 350.287.813 469.394.924 143.984.185 69,79 119.107.111 34,00
9. Lợi nhuận thuần từ HĐKD 6.466.009 36.605.761 (36.832.244) 30.139.752 466,13 (73.438.005) (200,62)
10. Thu nhập khác 0 3.181.818 64.754.636 3.181.818 0 61.572.818 1.935,15
12. Lợi nhuận khác 0 3.181.818 64.754.636 3.181.818 0 61.572.818 1.935,15 13. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 6.466.009 39.787.579 27.922.392 33.321.570 515,33 (11.865.187) (29,82)
14. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1.293.202 7.957.516 5.584.478 6.664.314 515,33 (2.373.038) (29,82)
15. Lợi nhuận sau thuế TNDN 5.172.807 31.830.063 22.337.914 26.657.256 515,33 (9.492.149) (29,82)
Qua bảng phân tích về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh giai đoạn 2016-
2018 ta thấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có xu hướng tăng quacác năm.
Cụ thể là, năm 2016 khoản mục này đạt 5.944.577.856 đồng, đến năm 2017 khoản
mục này tăng thêm 1.971.861.824 đồng tức tăng 33,17% so với năm 2016. Vào năm
2018, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ởmức 9.104.302.145 đồng, tăng thêm
1.187.862.465 đồngtức đã tăng 15,01% so với năm 2017. Doanh thu tăng là một dấu hiệu tốt cho thấy quy mô kinh doanh của công ty đang ngày càng mở rộng.
Cùng với sự tăng lên của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty
trong giai đoạn 2016-2018 kéo theo việc biến động tăng của giá vốn hàng bán. Vào năm 2016, giá vốn hàng bán là 5.723.018.967 đồng, đến năm 2017 chỉ tiêu này tăng tăng 1.792.335.318 đồng tương ứng tăng 31,32% so với năm 2016. Năm 2018, giá
vốn hàng bán là 8.608.712.231 đồng, tăng 1.093.357.946 đồng tương ứng tăng
14,55% so với năm 2017. Quabảng số liệu ta nhận thấytốc độ tăng doanh thu lớn hơn
tốc độ tăng giá vốn hàng bán, tuy không nhiều nhưng cũng là một dấu hiệu khá tốt, Công ty cần tiếp tục phát huy để đạt được hiệu quả cao trong kinhdoanh.
Doanh thu hoạt động tài chính của Cơng ty chiếm cơ cấu nhỏvà có sự biến động
khơng đáng kể qua các năm.
Chi phí tài chính của Cơng tycó sự tăngmạnh trong giai đoạn 2016-2018. Năm
2017, chi phí tài chính tăng 5.387.630 đồng tức tăng 60,57% so với năm 2016. Năm
tiếp theo chỉ tiêu này tiếp tục tăng mạnh với mức tăng lên đến 48.809.693 đồng tức
tăng hơn 341% so với năm 2017.
Chi phí quản lý kinh doanh của Cơng ty cũng có sự biến động tăng qua các năm.
Cụ thể, năm 2017 chi phí quản lý kinh doanh của Công ty là 350.287.813 đồng, tức
tăng đến 143.984.185 đồng tương ứng tăng hơn 69% so với năm 2016. Năm 2018,
chỉ tiêu nàyở mức 469.394.924 đồng, tăng 119.107.111 đồng tương ứng tăng 34,00%
so với năm 2017. Chỉ tiêu này có xu hướng tăng qua các năm là hợp lý, vì Cơng ty
đang mở rộng quy mô kinh doanh nên việc tăng số lượng lao độnghay đầu tư thêm cơ sở vật chất là điều hiển nhiên.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh của Công ty biến động mạnh trong giai
đoạn 2016-2018. Năm 2016, lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh chỉ ở mức
6.466.009 đồng, nhưng đến năm 2017 chỉ tiêu này tăng mạnh đạt 36.605.761 đồng, tương ứng tăng với mức tăng lên đến 30.139.752 đồng , tức tăng 466,13% so với năm
2016. Đến năm 2018, lợinhuận thuần từ hoạt động kinh doanh lại giảm xuốngchỉ còn
(36.832.244) đồng, tức đã giảm 73.438.005 đồng tương ứng giảm hơn 200%. Lợi
nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh của Công ty giảm, mặc dù doanh thu qua hằng
năm tăng là do tốc độ tăng doanh thu nhỏ hơn tốc độ tăng chi phí. Cơng ty xác định
nguyên nhân để từ đó đề ra các chính sách hợp lý hơn giúp tăng hiệu quả SXKD của Công ty.
Lợi nhuận khác trong giai đoạn này nhìn chung có xu hướng tăng. Cụ thể, chỉ
tiêu nàyvào năm 2016chỉ ở mức 0 đồng, đến năm 2017tăng lên đạt 3.181.818 đồng.
Đến năm 2018, lợi nhuận khác lại tiếp tục tăng mạnh ở mức 64.754.636 đồng, tức đã tăng 61.572.818 đồng tương ứng tăng 1.935,15% so với năm 2017. Ngun nhân đó là
do thu nhập khác của Cơng ty tăng.
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp là chỉ tiêu cuối cùng đánh giá kết quả kinh doanh của đơn vị. Lợi nhuận sau thuế năm 2016 là 5.172.807 đồng, đến năm 2015 chỉ tiêu này đạt 31.830.063 dồng, tăng 26.657.256 tức tăng hơn 515% so với
năm 2016. Đến năm 2018, lợi nhuận sau thuế lại giảm xuống chỉ còn 22.337.914
đồng, tứcgiảm 9.492.149 đồng, tương ứng 29,82 so với năm2017.
Qua phân tích số liệu kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH
Thương mại Dịch vụ Tiến Phú giai đoạn 2016-2018 cho thấy hoạt động kinh doanh
của Cơng ty tuy có lãi nhưng chưa ổn định và hiệu quả lại chưa cao. Cơng ty cần có
các biện pháp để khắc phục và hạn chế những khó khăn, khơng ngừng nâng cao kết
quả kinhdoanh.
2.2. Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú
2.2.1. Thực trạng cơng tác kếtốn thuếGTGT
2.2.1.1.Đặc điểm tổchức cơng tác kếtốn thuếGTGT
a)Đối tượng chịu thuế
Các loại hàng hóa, dịch vụ mua vào: vật liệu xây dựng, gas, văn phịng phẩm, dịch vụviễn thơng, tài sản cố định…
Các loại hàng hóa dịch vụbán ra: vật liệu xây dựng, gas, văn phịng phẩm,…
b)Căn cứtính thuế:
Giá tính thuế:
- Giá tính thuếcủa các hàng hóa, dịch vụ mà công ty mua vào hay bán ra là giá
bán chưa có thuếGTGT.
- Thuếsuất:
Đối với hàng hóa dịch vụbán ra: Cơng ty chỉ áp dụng một mức thuếsuất là 10% cho tất cảcác loại hàng hóa, dịch vụbán ra.
c)Phương pháp tính thuế:
Cơng ty áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế GTGT phải nộp được tính theo cơng thức sau:
ThuếGTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra–Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
2.2.1.2. Quy trình làm việc tổng qt của kếtốn thuếGTGT:
Hằng ngày, khi cơng ty phát sinh các nghiệp vụmua, bán hàng hóa thì kếtốn sẽ thu thập các chứng từliên quan để làm căn cứ cho việc kê khai và hạch toán. Sau khi
đã tập hợp được các hóa đơn chứng từliên quan, kếtốn phải kiểm tra tính hợp lý, hợp
lệ, hợp pháp của chứng từ. Sau đó kếtốn tiến hành nhập sốliệu vào phần mềm, phần
mềm sẽ tự động cập nhật số liệu lên các sổ liên quan. Sau khi nhập liệu xong kế toán sẽsắp xếp và lưu trữ hóa đơn một cách hợp lý.
Hàng quý, kếtoán thuế sẽtiến hành lập bảng kê mua vào, bán ra và tờ khai thuế GTGT, tính tốn số thuế được khấu trừ. Cuối cùng, kế toán nộp tờ khai thuế GTGT cho CQT thơng qua trang http://thuedientu.gdt.gov.vn.
2.2.1.3. Kếtốn thuế GTGT đầu vào
a. Chứng từkếtốn sửdụng
Cơng ty TNHHthương mại dịch vụTiến Phú thực hiện việc kê khai và nộp thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ, nên các chứng từ, sổ sách được sửdụng để theo dõi
và phản ánh thuế GTGT đều thực hiệntheo quy định bao gồm:
-Hóa đơn GTGT mẫu số: 01/GTKT3. (Hóa đơn mua hàngvật liệu xây dựng, văn phịng phẩm…; hóa đơn dịch vụ mua ngồi, hóa đơn điện, nước, viễn thơng; hóa đơn
đặc thù: vé xe, vé tàu,…)
- Bảng kê hóa đơn, chứng từhàng hóa dịch vụmua vào.
- Tờkhai thuếGTGT mẫu 01/GTGT (Ban hành kèm theo TT 26/2015/TT-BTC).
- Giấy nộp tiền vào NSNN mẫu C1-02/NS (Ban hành kèm theo TT 84/2016/TT-BTC).
b. Tài khoản sửdụng
Cơng ty tính thuế theo phương pháp khấu trừ, nên thuế GTGT đầu vào được phản
ánh trên tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. Tài khoản này được mở chi tiết
với 02 tài khoản cấp 2:
- TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừcủa hàng hóa, dịch vụ
- TK 1332 - Thuế GTGT được khấu trừcủa TSCĐ
c. Hạch toán thuế GTGT đầu vào
Hạch toán thuế GTGT đầu vào: Khi mua HHDV, tài sản phục vụcho hoạt động
SXKD, kếtoán hạch toán:
Nợ TK 156, 153, 211, 642, 142, 242…: Giá chưa thuế
NợTK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331…- Sốtiền phải trảnhà cung cấp
d. Quy trình ln chuyển chứng từ
Hằng ngày, khi có phát sinh nghiệp vụ mua hàng hóa, dịch vụ có hóa đơn GTGT
kếtốn sẽkiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ và tính đầy đủcủa hóa đơn. Tập hợp các hóa
đơn thỏa mãn điều kiện được khấu trừ để làm căn cứnhập liệu vào phần mềm kếtốn,
hóa đơn của nghiệp vụ vào cuối mỗi quý. Đồng thời kế toán lập Bảng kê Hóa đơn,
chứng từ hàng hóa, dịch vụmua vào trên phần mềm Excel để làm căn cứ lập Tờ khai
GTGT khấu trừ(01/GTGT).
Ví dụ về nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thuế GTGT đầu vào trong quý III/2019:
Ngày 21 tháng 7 năm 2019, Nhập kho 32 tấn Xi măng Bỉm Sơn PC 30 của
Doanh nghiệp tư nhân Minh An kèm theo hóa đơn GTGT số 000802 với tổng tiền
hàng chưa bao gồm VAT là 37.440.000 đồng, VAT 10%, thanh toán bằng tiền gửi
ngân hàng.
Biểu 2.1: Hóa đơn GTGT đầu vào số 0000802
HĨA ĐƠN Mẫu số 01GTKT3/003
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Kí hiệu: MA/15P
Liên 2: Giao cho người mua Số: 0000802 Ngày 21 tháng 07 năm 2019
Đơn vị bán hàng: DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN MINH AN Mã số thuế: 3300363867
Địa chỉ: 42/2 Dương Văn An, Phường Xuân Phú, Thành phố Huế,tỉnh Thừa Thiên Huế Điện thoại: 0912.269905
Số tài khoản: …………………………………………………………………………………… Họ và tên người mua hàng: ..........................................................................................
Tên đơn vị: Công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú. Mã số thuế:
Địa chỉ: 118 Nguyễn Tất Thành, P Thủy Dương, TX Hương Thủy, Tỉnh Thừa Thiên Huế. Hình thức thanh toán: .....................CK..................Số tài khoản:..................................................
Cộng tiền hàng: 37.440.000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 3.744.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 41.184.000
Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi mốt triệu một trăm tám mươi tư nghìnđồngchẵn.
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
Xi măng Bỉm Sơn PC30 Tấn 32 1.170.000 37.440.000
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký,đóng dấu ghi rõ họ tên)
Sau đó, kế tốn tiến hành nhập liệu vào phần mềm AC Soft (Ví dụ cho hóa đơn số00802)theo các các bước sau:
Bước 1: Khởi động và đăng nhập vào phần mềm
Bước 2: Tại giao diện phần mềm kế tốn kích phải chuột vào phân hệ “Kế tốn chi tiết” sau đó chọn” Thành phẩm, nguyên vật liệu đồng việt” rồi chọn mục “Nhập
kho”.
Bước 3: Chọn đến mục “Nhập hàng mua nội địa” rồi nhập các thơng tin trên hóa
Số liệu được máy cập nhật vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 1331 và các tài khoản liên quan. Kế tốn có thể tiến hành in, xem sổbáo cáo phần sổ cái và sổchi tiết của tài khoản 1331.
Biểu 2.2: Trích sổ cái tài khoản 1331SỔ CÁI SỔ CÁI
Tên tài khoản: 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ HHDV Số hiệu:
Từ ngày 01/07/2019 Đến ngày 30/09/2019 Dư đầu kỳ 0 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Tài khoản Đ/Ư Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Trang số số TT dịng Nợ Có 9 07/01/2019 Nhập kho VPP theo HĐ số 04855 1111 1.806.300
1 08/01/2019 Nhập kho hàng hóa theo HĐ số 00084 331 7.590.000
16 21/07/2019 Nhập kho hàng hóa theo HĐ số 00802 331 3.744.000 58 21/07/2019 Nhập kho hàng hóa theo HĐ số 12677 1111 1.779.545
17 30/09/2019 Nhập kho hàng hóa theo HĐ số 01015 331 3.168.182
19 30/09/2019 Kết chuyển thuế GTGT quý 3 33311 215.684.797
Tổng cộng 548.689.609 548.689.609
Dư cuối kỳ 0 0
Ngày ..... tháng ...... năm ........
Người ghi sổ Kế tốn trưởng Giám đốc
Biểu 2.3: Trích sổ chi tiết TK 1331Sổ chi tiết tài khoản 1331 Sổ chi tiết tài khoản 1331
Từngày 01/01/2019 Đến ngày 30/09/2019
Dư đầu kỳ 0 0
Ngày Số CT Nội dung TKĐƯ Nợ Có
07/01/2019 9 Nhập kho VPP theo HĐ số 04855 1111 1.806.300 0
08/01/2019 1 Nhập kho hàng hóa theo HĐ số 00084 331 7.590.000 0
… … … … … …
21/07/2019 16 Nhập kho hàng hóa theo HĐ số 00802 331 3.744.000 0
21/07/2019 58 Nhập kho hàng hóa theo HĐ số 12677 1111 1.779.545 0
… … … … … …
30/09/2019 17 Nhập kho hàng hóa theo HĐ số 01015 331 3.168.182 0
30/09/2019 19 Kết chuyển thuế GTGT quý 3 33311 0 215.684.797
Tổng 548.689.609 548.689.609
Dư cuối kỳ 0 0
Ngày ..... tháng ...... năm ..............
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
1.2.1.4. Kếtốn thuế GTGT đầu ra
a. Chứng từsửdụng
Cơng ty thực hiện đầy đủ các hóa đơn chứng từ và sửdụng đúng theo pháp luật
quy định, các chứng từkếtoán sửdụng bao gồm:
Hóa đơn GTGT theo mẫu số01/GTKT2/002
Bảng kê hóa đơn, chứng từhàng hóa, dịch vụbán ra (Mẫu 01-1/GTGT)
Tờ khai thuếGTGT mẫu số01/GTGT
Các chứng từ gốc liên quan đến thuế GTGT đầu ra như: Phiếu xuất kho, phiếu thu / chi tiền mặt, hợp đồng kinh tế...
b. Tài khoản sửdụng
Công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú sử dụng tài khoản 3331- “Thuế
GTGT phải nộp” đểtheo dõi và hạch tốn thuế GTGT đầu ra. Tài khoản này có 2 tài
khoản cấp 2, đólà:
TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra
TK 33312 - ThuếGTGT hàng xuất khẩu.
c. Quy trình luân chuyển chứng từ
Hằng ngày, khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế GTGT đầu ra,
kếtoán sẽthu thậphóa đơn GTGT và các chứng từliên quanđể làm căn cứ nhập liệu
vào phần mềm. Cuối tháng, kếtoán sẽnhập liệu vào phần mềm và tiến hành lập bảng
kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra ở Excel. Đồng thời, phần mềm sẽ tự
động cập nhật số liệu lên sổ nhật ký chung, sổ Cái, sổ Chi tiết TK 33311 và các TK khác liên quan.
Ví dụ minh họa về nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thuế GTGT đầu ra trong quý 3 năm 2019 của công ty TNHH thương mại dịch vụTiến Phú:
Ngày 11 tháng 8 năm 2019: Công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú xuất kho 15 tấn Xi măng Kim Đỉnh bán cho công ty TNHH xây dựng Phúc Hà theo hóa
đơn số 000590, giá chưa thuế 16.965.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, khách hàng thanh tốn bằng tiền mặt.
Biểu 2.4: Hóa đơn GTGT số 0000590
HÓA ĐƠN Mẫu số 01GTKT3/003
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Kí hiệu: TP/16P
Liên 3: Nội bộ Số: 0000590 Ngày 11 tháng 08năm 2019
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ TIẾN PHÚ
Mã số thuế: 33001511973
Địa chỉ:118 Nguyễn Tất Thành, P Thủy Dương, TX Hương Thủy, Tỉnh Thừa Thiên Huế. Điện thoại: 0234.3864313
Số tài khoản: …………………………………………………………………………………… Họ và tên người mua hàng: ..........................................................................................
Tên đơn vị: Công ty TNHHxây dựng Phúc Hà Mã số thuế:
Địa chỉ:Thơn Hịa Hợp, Xã Ango, H A Lưới, TTHuế.
Hình thức thanh tốn: .....................TM..................Số tài khoản:..................................................
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5