5. Bố cục của luận văn
2.3.2. Chỉ tiêu định tính
Các chỉ tiêu định tính sử dụng trong nghiên cứu làm cơ sở khách quan để tác giả đưa ra được các nhận định, đánh giá thực trạng, đề ra các giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế của Kiểm toán Nhà nước khu vực VII được cụ thể hoá bằng những câu hỏi dùng để điều tra các lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước khu vực VII; Các kiểm toán viên có kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế; Các đối tượng được kiểm toán là các Cơ quan Thuế địa phương; Các đơn vị được kiểm tra, đối chiếu việc chấp hành nghĩa vụ với NSNN tại Cơ quan Thuế .
CHƯƠNG 3
THỰC TRẠNG NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN THU NSNN TẠI CƠ QUAN THUẾ TRONG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH
ĐỊA PHƯƠNG TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC VII 3.1. Khái quát về kiểm toán nhà nước khu vực VII
3.1.1. Quá trình hình thành và phát triển KTNN khu vực VII
KTNN Khu vực VII được thành lập trên cơ sở Nghị Quyết số 1123/NQ-UBTVQH11 ngày 28/05/2007 của Ủy ban thường vụ Quốc hội về việc thành lập thêm 4 đơn vị kiểm toán Nhà nước khu vực trực thuộc Kiểm toán Nhà nước; Quyết định số 08/2007/QĐ-KTNN ngày 26/10/2007 (có hiệu
lực thi hành từ ngày 01/11/2007) của Tổng KTNN về việc thành lập Kiểm
toán Nhà nước khu vực VII trực thuộc Kiểm toán Nhà nước, là đơn vị có tư cách pháp nhân, con dấu và tài khoản riêng.
KTNN khu vực VII (có trụ sở đặt tại thành phố Yên Bái tỉnh Yên Bái), địa bàn khu vực phụ trách của KTNN khu vực VII bao gồm 06 tỉnh Tây Bắc (Yên Bái, Phú Thọ, Lào Cai, Sơn La, Điện Biên, Lai Châu). Từ khi thành lập đến hết năm 2019 KTNN khu vực VII đã tiến hành thực hiện chủ yếu các cuộc kiểm toán NSĐP và các cuộc kiểm toán chuyên đề hoặc lồng ghép . Kết quả kiểm toán trong việc thực hiện nhiệm vụ của Kiểm toán Nhà nước khu vực VII trên địa bàn các tỉnh quản lý của KTNN khu vực VII trong những năm qua đã kiến nghị tăng thu, giảm chi, giảm dự toán, giảm thanh toán, kiến nghị xử lý tài chính khác .... hàng nghìn tỷ đồng. Đồng thời, thông qua các kiến nghị chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán đã giúp được các địa phương, đơn vị được kiểm toán ngăn ngừa những tiêu cực, lãng phí, thất thoát tiền của tài sản của Nhà nước; hoàn thiện hơn công tác quản lý tài chính của mình đảm bảo sử dụng nguồn lực tài chính quốc gia một cách hữu hiệu, hiệu quả hơn.
3.1.2. Chức năng nhiệm vụ, quyền hạn, tổ chức bộ máy Kiểm toán nhà nước khu vực VII nước khu vực VII
Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, tổ chức bộ máy Kiểm toán nhà nước Khu vực VII được quy định tại Quyết định số 1264/QĐ-KTNN ngày 26/10/2007 của Tổng Kiểm toán nhà nước quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và tổ chức của KTNN khu vực VII, Quyết định số 2254/QĐ- KTNN ngày 29/12/2014 của Tổng Kiểm toán Nhà nước sửa đổi Quyết định số 1264/QĐ-KTNN ngày 26/10/2007 của Tổng Kiểm toán nhà nước quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và tổ chức của KTNN khu vực VII với chức năng nhiệm vụ, quyền hạn, tổ chức bộ máy cụ thể như sau :
3.1.2.1. Chức năng nhiệm vụ
KTNN khu vực VII (có trụ sở đặt tại Yên Bái) là đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước có chức năng giúp Tổng Kiểm toán nhà nước tổ chức thực hiện nhiệm vụ kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động trong việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước đối với các tỉnh trực thuộc trung ương trên địa bàn khu vực theo sự phân công của Tổng Kiểm toán nhà nước, cụ thể gồm các đối tượng sau đây:
(1) Các cấp chính quyền địa phương trên địa bàn khu vực;
(2) Các Cơ quan, đơn vị, tổ chức của địa phương trên địa bàn khu vực có sử dụng ngân sách địa phương hoặc ngân sách trung ương uỷ quyền;
(3) Các công trình, dự án đầu tư do Uỷ ban nhân dân các cấp trên địa bàn khu vực hoặc do các đơn vị thuộc Uỷ ban nhân dân các cấp trên địa bàn khu vực quản lý làm chủ đầu tư;
(4) Các doanh nghiệp nhà nước do các cấp có thẩm quyền của chính quyền địa phương thành lập thuộc địa bàn khu vực;
(5) Kiểm toán một số đối tượng khác do trung ương quản lý đóng trên địa bàn khu vực theo sự uỷ nhiệm của Tổng Kiểm toán nhà nước.
3.1.2.2. Quyền hạn
(1). Nắm tình hình về tài chính, ngân sách, đầu tư xây dựng cơ bản, doanh nghiệp nhà nước của các địa phương trên địa bàn khu vực phục vụ cho công tác kiểm toán; xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm của đơn vị trình Tổng Kiểm toán nhà nước quyết định; đề xuất Tổng Kiểm toán nhà nước quyết định kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương sau khi Hội đồng nhân dân phê chuẩn quyết toán ngân sách mà trước đó chưa kiểm toán; tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm toán được Tổng Kiểm toán nhà nước giao;
(2). Thực hiện kiểm toán chương trình mục tiêu quốc gia thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị theo kế hoạch được duyệt và Tổng Kiểm toán nhà nước giao;
(3). Nghiên cứu sử dụng kết quả kiểm toán nội bộ của Cơ quan, tổ chức nơi có hệ thống kiểm toán nội bộ và chịu trách nhiệm trước Tổng Kiểm toán nhà nước về việc sử dụng kết quả kiểm toán nội bộ đó;
(4). Xét duyệt và chịu trách nhiệm trước Tổng Kiểm toán nhà nước và trước pháp luật về biên bản kiểm toán và báo cáo kiểm toán do các đoàn kiểm toán thuộc đơn vị thực hiện trước khi trình Tổng Kiểm toán nhà nước;
(5). Tổng hợp kết quả kiểm toán và kết quả thực hiện kiến nghị kiểm toán của các đơn vị được kiểm toán hàng năm thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị, báo cáo Tổng Kiểm toán Nhà nước;
(6). Tham gia với đơn vị được giao chủ trì và các đơn vị có liên quan chuẩn bị ý kiến về dự toán ngân sách nhà nước, phương án phân bổ ngân sách trung ương và quyết toán ngân sách nhà nước hàng năm để Tổng Kiểm toán nhà nước trình Quốc hội;
(7). Trong trường hợp đã thực hiện kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương nhưng báo cáo quyết toán ngân sách chưa được Hội đồng nhân dân phê chuẩn thì trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của mình, Kiểm toán nhà nước khu vực VII phải tiếp tục làm rõ những vấn đề Hội đồng nhân dân đề nghị để Tổng Kiểm toán nhà nước gửi Hội đồng nhân dân quyết định;
(8). Khi tổ chức thực hiện nhiệm vụ kiểm toán, Kiểm toán nhà nước khu vực VII có quyền:
a) Yêu cầu đơn vị được kiểm toán và tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp đầy đủ, chính xác, kịp thời các thông tin, tài liệu phục vụ cho việc kiểm toán; đề nghị Cơ quan hữu quan phối hợp công tác để thực hiện nhiệm vụ được giao; đề nghị Cơ quan nhà nước, đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội và công dân giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi để thực hiện nhiệm vụ;
b) Yêu cầu đơn vị được kiểm toán thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị thực hiện các kết luận, kiến nghị của Kiểm toán nhà nước đối với các sai phạm trong báo cáo tài chính và các sai phạm trong việc tuân thủ pháp luật; kiến nghị thực hiện các biện pháp khắc phục yếu kém trong hoạt động của đơn vị được kiểm toán do Kiểm toán nhà nước phát hiện và kiến nghị;
c) Kiểm tra đơn vị được kiểm toán trong việc thực hiện kết luận và kiến nghị của Kiểm toán nhà nước thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị;
d) Đề nghị Tổng Kiểm toán nhà nước kiến nghị Cơ quan nhà nước có thẩm quyền yêu cầu các đơn vị được kiểm toán thực hiện các kết luận, kiến nghị kiểm toán đối với các trường hợp sai phạm trong báo cáo tài chính và các sai phạm trong việc tuân thủ pháp luật; đề nghị xử lý theo pháp luật những trường hợp không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ, kịp thời các kết luận, kiến nghị kiểm toán của Kiểm toán nhà nước;
đ) Đề nghị Tổng Kiểm toán nhà nước kiến nghị Cơ quan nhà nước có thẩm quyền xử lý những vi phạm pháp luật của tổ chức, cá nhân đã được làm rõ thông qua hoạt động kiểm toán;
e) Đề nghị Tổng Kiểm toán nhà nước kiến nghị Cơ quan có thẩm quyền xử lý theo pháp luật đối với tổ chức, cá nhân có hành vi cản trở hoạt động kiểm toán hoặc cung cấp thông tin, tài liệu sai sự thật cho đoàn kiểm toán, tổ kiểm toán, kiểm toán viên;
g) Đề nghị Tổng Kiểm toán nhà nước trưng cầu giám định về chuyên môn khi cần thiết;
h) Đề nghị Tổng Kiểm toán nhà nước uỷ thác hoặc thuê doanh nghiệp kiểm toán thực hiện kiểm toán các Cơ quan, tổ chức thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị;
i) Thông qua hoạt động kiểm toán, đề nghị Tổng Kiểm toán nhà nước kiến nghị với Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ, Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân và các Cơ quan khác của nhà nước sửa đổi, bổ sung các cơ chế, chính sách và pháp luật cho phù hợp.
(9). Tham gia với đơn vị được giao chủ trì xây dựng chuẩn mực, quy trình, phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán nhà nước và kiểm toán nội bộ đối với lĩnh vực kiểm toán được phân công; đề xuất ý kiến với Tổng Kiểm toán nhà nước sửa đổi, bổ sung, hoàn thiện các chuẩn mực, quy trình, phương pháp chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán nhà nước và kiểm toán nội bộ thuộc các lĩnh vực kiểm toán do đơn vị thực hiện;
(10). Quản lý hồ sơ kiểm toán do đơn vị thực hiện; giữ bí mật tài liệu, số liệu kế toán và thông tin về hoạt động của đơn vị được kiểm toán theo quy định của pháp luật và của Tổng Kiểm toán nhà nước;
(11). Quản lý tổ chức bộ máy, cán bộ, công chức và người lao động theo quy định của nhà nước và phân cấp của Tổng Kiểm toán nhà nước; tổ chức thực hiện các nhiệm vụ về công tác thi đua, khen thưởng, kỷ luật, văn thư, lưu trữ, tuyên truyền, nghiên cứu khoa học theo quy định của nhà nước và của Tổng Kiểm toán nhà nước; định kỳ hàng tháng, quý, năm hoặc đột xuất báo cáo Tổng Kiểm toán nhà nước kết quả công tác của đơn vị;
(12). Tổ chức công tác kế toán, quyết toán kinh phí hàng năm; quản lý, sử dụng tài sản và các trang thiết bị của đơn vị theo quy định của nhà nước và của Tổng Kiểm toán nhà nước;
(13). Thực hiện một số nhiệm vụ và quyền hạn khác khi được Tổng Kiểm toán nhà nước giao hoặc uỷ quyền.
3.1.2.3. Tổ chức bộ máy
Đội ngũ cán bộ, công chức, kiểm toán viên, người lao động của KTNN khu vực VII tính đến thời điểm tháng 12/2019 có 61 công chức, kiểm toán viên và người lao động (52 công chức, 9 lao động hợp đồng), trong đó: 47
nam, chiếm 77%, 14 nữ, chiếm 23%. Lãnh đạo chủ chốt gồm Kiểm toán trưởng, 3 phó Kiểm toán trưởng, 5 Trưởng phòng và 10 Phó Trưởng phòng.
Bảng 3.1: Tổ chức bộ máy của KTNN khu vực VII
TT Các phòng
Cơ cấu cán bộ Cơ cấu ngành nghề
CV, CV chính, người lao động KTV Kiểm toán viên chính Tài chính, kế toán, ngân hàng Xây dựng, giao thông, thuỷ lợi,.. QLNN , luật ngành nghề khác 1 Lãnh đạo cấp vụ 4 4 2 Văn phòng; 12 2 1 5 10 3 Phòng Tổng hợp; 1 10 2 10 3 4 Phòng Kiểm toán ngân sách I; 7 1 8 5 Phòng Kiểm toán ngân sách II; 1 9 1 11 6 Phòng Kiểm toán Đầu tư dự án; 8 2 10 Tổng số 14 36 11 38 13 10
(Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác năm 2019 và chương trình công tác năm 2020 của KTNN khu vực VII)
Trong đó việc thực hiện nhiệm vụ kiểm toán NSĐP và các chuyên đề chủ yếu do các phòng Kiểm toán ngân sách I, II, Kiểm toán Đầu tư dự án thực hiện; Phòng tổng hợp với nhiệm vụ chính chủ yếu thực hiện công tác tham mưu cho lãnh đạo KTNN Khu vực VII trong công tác xây dựng kế hoạch
kiểm toán, công tác thẩm định báo cáo kiểm toán và quản lý, lưu giữ hồ sơ kiểm toán...và tham gia cùng các phòng nghiệp vụ trong công tác kiểm toán.
Tổ chức bộ máy của KTNN khu vực VII là phù hợp với mô hình tổ chức do Kiểm toán nhà nước quy định, nhưng tỷ lệ giữa những kiểm toán viên lâu năm, có kinh nghiệm (11 KTV chính) với các kiểm toán viên (36 người) còn chênh lệch quá lớn, nguyên nhân chính do KTNN khu vực VII mới thành lập được 12 năm, nhân sự chủ yếu được tuyển dụng từ các Cơ quan trên địa bàn tỉnh Yên Bái, Lào Cai và qua các đợt thi tuyển của Kiểm toán Nhà nước, các kiểm toán viên chính chủ yếu là lãnh đạo Cơ quan được tăng cường từ trung ương lên. Do kinh nghiệm công tác của các kiểm toán viên còn ít nên đã ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng kiểm toán của KTNN khu vực VII nói chung và kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP của KTNN khu vực VII nói riêng.
3.2. Thực trạng chất lượng công tác kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong kiểm toán NSĐP của kiểm toán nhà nước khu vực VII Thuế trong kiểm toán NSĐP của kiểm toán nhà nước khu vực VII
3.2.1. Công tác khảo sát lập kế hoạch kiểm toán
Trước khi thực hiện các cuộc kiểm toán thì công tác khảo sát lập kế hoạch kiểm toán là một nhiệm vụ, yêu cầu bắt buộc, là một trong các bước bắt buộc của việc thực hiện quy trình kiểm toán. Tại KTNN Khu vực VII, để thực hiện việc khảo sát lập kế hoạch kiểm toán của 01 cuộc kiểm toán NSĐP thì KTNN khu vực VII sẽ thành lập 01 Đoàn khảo sát lập kế hoạch kiểm toán trong đó thông thường có 01 Phó Kiểm toán trưởng Kiểm toán Nhà nước khu vực VII sẽ là Trưởng đoàn khảo sát (Trưởng đoàn khảo sát thường sẽ là Trưởng đoàn kiểm toán khi thực hiện kiểm toán) và các thành viên Đoàn khảo
sát (tùy từng cuộc kiểm toán và theo tình hình năng lực, nhân sự tại thời điểm
khảo sát thì số lượng thành viên Đoàn khảo sát có thể từ 3 đến 06 Kiểm toán viên). Đoàn khảo sát sẽ có trách nhiệm khảo sát, thu thập thông tin lập kế
nhất định. Giai đoạn 2016-2019 Kiểm toán nhà nước khu vực VII thực hiện 16 cuộc khảo sát kế hoạch kiểm toán NSĐP tại các tỉnh cụ thể như sau:
Bảng 3.2: Số liệu công tác khảo sát trong giai đoạn 2016 -2019
STT Năm ngân sách kiểm toán Số Đoàn khảo sát
Số lượng KTV thực hiện Tổng thời gian
thực hiện công tác khảo sát trong năm (ngày làm việc) Tổng số Lĩnh vực thu NSNN tại Cơ quan Thuế 1 2016 5 30 10 50 2 2017 4 24 8 48 3 2018 4 24 8 56 4 2019 3 18 6 42
(Nguồn: Quyết định thành lập tổ khảo sát kiểm toán ngân sách địa
phương trong giai đoạn 2016 - 2019 do KTNN khu vực VII thực hiện)
Để tiến hành khảo sát, thu thập thông tin lập kế hoạch kiểm toán chủ yếu gồm các bước công việc sau:
Bước 1: Đoàn khảo sát sẽ xây dựng Đề cương khảo sát lập kế hoạch kiểm toán NSĐP gửi tỉnh dự kiến thực hiện kiểm toán NSĐP.
Việc thực hiện xây dựng Đề cương khảo sát lập kế hoạch kiểm toán NSĐP thường do Trưởng đoàn khảo sát chỉ đạo các thành viên Đoàn khảo sát lập theo nhiệm vụ được phân công. Tuy nhiên có năm thì việc xây dựng Đề cương khảo sát được thực hiện trên cơ sở Quyết định ban hành Đề cương khảo sát thu thập thông tin lập kế hoạch kiểm toán NSĐP năm do Kiểm toán trưởng Kiểm toán Nhà nước khu vực VII ban hành. Ví dụ: Việc thực hiện lập khảo sát lập kế hoạch kiểm toán NSĐP năm 2018 được thực hiện trên cơ sở