5. Bố cục của luận văn
3.3.1. Các nhân tố bên trong ảnh hưởng đến chất lượng công tác kiểm toán
thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong kiểm toán NSĐP cuả Kiểm toán nhà nước khu vực VII
Thứ nhất: Quy trình kiểm toán NSĐP và các văn bản hướng dẫn trong
việc thực hiện nhiệm vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước nói chung.
Quy trình kiểm toán NSĐP của Kiểm toán Nhà nước được ban hành tại Quyết định số 06/2017/QĐ-KTNN ngày 12/6/2017 trong đó có hướng dẫn cụ thể các bước trong việc thực hiện quy trình kiểm toán và các nội dung kiểm toán chủ yếu liên quan lĩnh thu NSNN tại Cơ quan Thuế gồm Cục thuế và Chi cục Thuế.
Các văn bản hướng dẫn thực hiện nhiệm vụ kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước nói chung tại Cơ quan Thuế như hướng dẫn trình tự, thủ tục trong việc thực hiện kiểm tra, đối chiếu việc chấp hành nghĩa vụ với NSNN của các đối tượng người nộp thuế tại Công văn số 275/KTNN-CĐ ngày 28/3/2016, hướng dẫn phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán tại Quyết định số 03/2018/QĐ-KTNN ngày 28/12/2018, hướng dẫn mẫu biểu hồ sơ kiểm toán tại Quyết định số 06/2016/QĐ-KTNN ngày 2/11/2016...
Việc tuân thủ đầy đủ trình tự thực hiện theo hướng dẫn của Quy trình kiểm toán NSĐP của Kiểm toán Nhà nước và các văn bản hướng dẫn thực hiện hoạt động kiểm toán về cơ bản sẽ đảm bảo chất lượng kiểm toán trong
kiểm toán NSĐP nói chung và chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế nói riêng. Tuy nhiên vẫn còn những yếu tố cản trở ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế như: Các hướng dẫn tại các văn bản đôi khi mang nặng tính lý thuyết; chưa gắn đầy đủ với thực tế hoạt động kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế...gây khó khăn trong quá trình thực hiện công tác kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế và cả công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán.
Thứ hai: Các nhân tố liên quan đến việc tổ chức hoạt động kiểm toán
của KTNN đối với Đoàn Kiểm toán NSĐP.
Đây cũng là một nhân tổ rất quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế. Việc tổ chức hoạt động kiểm toán thu NSĐP nói chung và thu NSNN tại Cơ quan Thuế nói riêng có đạt chất lượng, hiệu quả hay không còn phụ thuộc vào cách thức tổ chức hoạt động kiểm toán của Đoàn kiểm toán NSĐP. Kiểm toán nhà nước đã ban hành quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn kiểm toán nhà nước tại Quyết định số 01/2016/QĐ- KTNN ngày 20/6/2016 theo đó hướng dẫn cụ thể, chi tiết về đối tượng áp dụng, nguyên tắc hoạt động, các tiêu chuẩn...trong hoạt động kiểm toán của Đoàn kiểm toán nhà nước nói chung tuy nhiên vẫn còn những yếu tố cản trở trong công tác tổ chức và hoạt động của Đoàn kiểm toán nhà nước ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế như việc phân công Tổ trưởng, Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán thu NSNN có đủ kinh nghiệm, năng lực chuyên môn nghiệp vụ, bố trí thời gian thực hiện các nội dung kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế có đảm bảo tiến độ và kết quả không....
Thứ ba: Công tác kiểm soát chất lượng trong việc thực hiện hoạt động
kiểm toán của Đoàn kiểm toán NSĐP nói chung và kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế nói riêng của Kiểm toán Nhà nước và Kiểm toán Nhà nước khu vực II. Việc thực hiện kiểm soát chất lượng kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước được thực hiện theo quy định tại Quyết định số 558/QĐ-KTNN ngày
22/3/2016. Đây cũng là nhân tổ rất quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán trong việc thực hiện nhiệm vụ kiểm toán NSĐP nói chung và kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế nói riêng; Là công việc diễn ra thường xuyên, liên tục trong bất kỳ cuộc kiểm toán NSĐP nào. Việc thực hiện kiểm soát chất lượng kiểm toán được thể hiện trong một số bước công việc chủ yếu sau: Kiểm toán Nhà nước tổ chức các Đoàn kiểm soát chất lượng kiểm toán do Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán chủ trì thực hiện công tác kiểm soát chất lượng trực tiếp việc thực hiện các hoạt động kiểm toán của Đoàn kiểm toán NSĐP; Tổ kiểm soát chất lượng kiểm toán do Kiểm toán Nhà nước khu vực VII tham gia kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của Đoàn kiểm toán NSĐP; Kiểm soát chất lượng kiểm toán của Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước (thông thường là Phó Tổng kiểm toán Nhà nước phụ trách, lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước khu vực Vii, lãnh đạo Đoàn kiểm toán NSĐP cũng là nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế. Tuy nhiên vẫn còn những yếu tố cản trở trong công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế như công tác kiểm soát chất lượng chủ yếu thực hiện trên cơ sở các tài liệu cung cấp qua hình thức thư điện tử do đó không tiếp cận được hồ sơ tài liệu kiểm toán dẫn đến những ý kiến đưa ra nhiều khi mang tính cá nhân, chủ quan; không phát hiện hoặc phát hiện không kịp thời được các tồn tại, sai sót hoặc các kết quả kiểm toán.
Thứ tư, Kiểm toán viên - Người thực hiện trực tiếp các nội dung kiểm
toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế.
Đây là nhân tố quan trọng, then chốt ảnh hưởng lớn nhất đến chất lượng kiểm toán của bất kỳ Đoàn kiểm toán NSĐP nào nói chung của Kiểm toán Nhà nước và hoạt động kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế nói riêng. Việc thực hiện hoạt động kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế có đạt chất lượng và hiệu quả, đúng tiến độ hay không phụ thuộc lớn nhất vào Kiểm toán
viên được phân công thực hiện nhiệm vụ kiểm toán có thực hiện đúng các quy trình, hướng dẫn, quy chế tổ chức hoạt động, quy tắc đạo đức nghề nghiệp trong hoạt động kiểm toán, các chuẩn mực kiểm toán.... Kiểm toán nhà nước đã ban hành các quy định liên quan đến hoạt động kiểm toán của các Kiểm toán viên như Quyết định số 04/2016/QĐ-KTNN ngày 29/8/2016 quy định về quy tắc ứng xử của Kiểm toán viên nhà nước; Quyết định số 02/2016/QĐ- KTNN ngày 15/7/2016 hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước; Quyết định số 01/2016/QĐ-KTNN ngày 20/6/2016 ban hành quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn kiểm toán nhà nước... Tuy nhiên trong quá trình thực hiện các quy định, chuẩn mực kiểm toán nhà nước vẫn còn những yếu tố cản ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế như: Năng lực chuyên môn; thái độ giao tiếp, ứng xử; đạo đức nghề nghiệp của một bộ phận nhỏ Kiểm toán viên chưa đáp ứng được yêu cầu và vi phạm các quy định do Kiểm toán nhà nước ban hành (cá biệt có trường hợp vi phạm pháp luật phải xử lý hình sự).
3.3.2. Các nhân tố bên ngoài ảnh hưởng đến chất lượng công tác kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế do Kiểm toán nhà nước khu vực VII thực hiện
Thứ nhất: Công tác chỉ đạo thực hiện trong việc cung cấp hồ sơ, tài
liệu kịp thời cho Tổ kiểm toán thực hiện các nội dung kiểm toán tại Cơ quan Thuế. Đây là nhân tố bên ngoài ảnh hưởng quan trọng nhất đến chất lượng công tác kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP. Việc chỉ đạo phối hợp cung cấp hồ sơ, tài liệu kịp thời cho Tổ kiểm toán sẽ góp phần đảm bảo tiến độ, chất lượng trong việc thực hiện các nội dung kiểm toán tại Cơ quan Thuế.
Thứ hai: Công tác cử cán bộ có trình độ chuyên môn tham gia trao
đổi, giải trình các nội dung liên quan đến các nội dung kiểm toán tại Cơ quan Thuế.... của lãnh đạo Cơ quan Thuế các cấp. Việc cử cán bộ có trình độ
chuyên môn tham gia trao đổi, giải trình các nội dung liên quan đến các nội dung kiểm toán sẽ đảm bảo cho các kết quả kiểm toán, kiến nghị liên quan đến các nội dung kiểm toán tại Cơ quan Thuế chính xác và đầy đủ góp phần ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế.
Thứ ba: Công tác phối hợp trong việc kiểm tra, đối chiếu việc chấp
hành nghĩa vụ với NSNN của các đối tượng người nộp thuế của Cơ quan Thuế. Việc thực hiện kiểm tra, đối chiếu việc chấp hành nghĩa vụ với NSNN của các đối tượng người nộp thuế của các Tổ kiểm toán khi thực hiện kiểm toán tại Cơ quan Thuế địa phương đạt tiến độ, chất lượng, hiệu quả góp phần ảnh hưởng đến chất lượng công tác kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế đòi hỏi có sự phối hợp của Cơ quan Thuế địa phương trong các việc: Ra thông báo mời các đơn vị được kiểm tra, đối chiếu làm việc với Tổ kiểm toán; Thực hiện kiểm tra, đối chiếu số liệu báo cáo trên cơ sở số liệu kê khai với Cơ quan Thuế của các đơn vị; Đôn đốc các đơn vị cung cấp các tài liệu theo yêu cầu của Tổ kiểm toán; Tham gia ký biên bản kiểm tra, đối chiếu giữa Tổ kiểm toán và đơn vị được kiểm tra, đối chiếu thuế.
Thứ tư: Các nhân tố bên ngoài khác như sự phối hợp, chấp hành việc
kiểm tra, đối chiếu nghĩa vụ với NSNN của các đối tượng người nộp thuế; sự tham gia chỉ đạo của UBND các cấp trong việc tổ chức thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế (khi cần thiết)... cũng sẽ góp phần ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế.