5. Bố cục của luận văn
3.4.3. Những vấn đề tồn tại, hạn chế trong công tác kiểm toán thu NSNN
tại cơ quan thuế của Kiểm toán nhà nước khu vực VII
Trên cơ sở điểm đánh giá của Cơ quan Thuế địa phương (Cục thuế, Chi cục Thuế) và các đơn vị được kiểm tra, đối chiếu việc chấp hành nghĩa vụ với NSNN về hoạt động Kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế các địa phương của KTNN khu vực VII; các lãnh đạo KTNN khu vực VII và các kiểm toán viên có kinh nghiệm về hoạt động Kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế của KTNN khu vực VII tại các tiêu chí chủ yếu ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP của KTNN khu vực VII ta có thể thấy rằng, hoạt động kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế của KTNN khu vực VII vẫn còn những hạn chế. Những hạn chế này đều ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP của KTNN khu vực VII. Qua trao đổi và kinh nghiệm thực tiễn, những hạn chế chủ yếu trong từng tiêu chí này cụ thể như sau:
(1). Công tác khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP.
- Công tác khảo sát thu thập thông tin của Cơ quan Thuế còn hạn chế, chưa thu thập đầy đủ các thông tin để làm căn cứ xây dựng kế hoạch kiểm toán của cuộc kiểm toán NSĐP như phân cấp quản lý thu NSNN của Cơ quan Thuế; tình hình miễn, giảm thuế; Các thông tin liên quan đến tình hình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp trên địa bàn do Cơ quan Thuế quản lý...
- Công tác lập kế hoạch kiểm toán của Đoàn kiểm toán NSĐP liên quan đến hoạt động kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế còn hạn chế như chưa xác định được chính xác, đầy đủ mục tiêu, trọng tâm, nội dung kiểm toán do thông tin thu thập còn chưa đầy đủ hoặc phân tích chưa chính xác dẫn đến còn bỏ sót trọng tâm kiểm toán theo hướng dẫn của Kiểm toán nhà nước, đánh giá chưa đúng rủi ro kiểm toán hoặc đưa nội dung kiểm toán không phù hợp hoặc không phát sinh; công tác bố trí, sắp xếp nhân sự Đoàn kiểm toán trong Kế hoạch kiểm toán đôi khi còn chưa phù hợp...
(2). Công tác thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP.
Công tác thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP còn những hạn chế chủ yếu như: Không thực hiện được hết các trọng tâm kiểm toán, nội dung kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán của Đoàn kiểm toán đã xác định; chưa tuân thủ đầy đủ quy trình kiểm toán thu NSĐP của kiểm toán nhà nước dẫn đến kết quả kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế còn hạn chế; kết quả kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế còn chưa đảm bảo căn cứ pháp lý theo quy định và các yếu tố khác ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP.
(3). Công tác lập Báo cáo kiểm toán NSĐP (phần thu NSNN tại Cơ quan Thuế).
Thuế) còn những hạn chế như: Tổng hợp không đầy đủ các kết quả kiểm toán tổng hợp và chi tiết tại Cơ quan Thuế; việc thực hiện quy trình kiểm toán thu NSĐP của các Tổ kiểm toán chi tiết chưa đầy đủ dẫn đến khó khăn trong công tác tổng hợp Báo cáo kiểm toán; tổng hợp lập Báo cáo kiểm toán chưa đầy đủ mẫu biểu quy định; thuyết minh các tồn tại liên quan đến thu NSNN tại Cơ quan Thuế chưa rõ; các kiến nghị trong Báo cáo kiểm toán NSĐP chưa chính xác hoặc không phù hợp với các phát hiện kiểm toán...
(4). Công tác kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc Kiểm toán NSĐP.
Công tác kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc Kiểm toán NSĐP vẫn còn hạn chế như: Tỷ lệ thực hiện kiến nghị xử lý tài chính không cao do kiến nghị chưa chính xác hoặc không còn phù hợp hoặc không thể thực hiện được do các nguyên nhân khách quan....
(5). Việc tuân thủ quy chế hoạt động của Đoàn kiểm toán đối với các Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP.
Về cơ bản các thành viên Đoàn kiểm toán thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế đã tuân thủ quy chế hoạt động của Đoàn kiểm toán. Tuy nhiên cá biệt vẫn còn tình trạng chưa tuân thủ đầy đủ chỉ đạo của lãnh đạo KTNN khu vực VII, Trưởng đoàn kiểm toán dẫn đến phải thi hành xử lý kỷ luật.
(6). Việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán do KTNN ban hành đối với các Kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP.
Về cơ bản các Kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP đã tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán do KTNN ban hành như: Xác định và vận dụng trọng yếu
trong kiểm toán; kiểm soát chất lượng kiểm toán, chọn mẫu kiểm toán... tuy nhiên còn hạn chế do việc thực hiện áp dụng giữa lý thuyết chuẩn mực kiểm toán với tình hình thực tiễn thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP vẫn còn những khoảng cách nhất định dẫn đến khó khăn trong quá trình thực hiện, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP.
(7). Việc tuân thủ quy tắc ứng xử của kiểm toán viên nhà nước do KTNN ban hành đối với các Kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP.
Về cơ bản các Kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP đã tuân thủ quy tắc ứng xử của kiểm toán viên nhà nước do KTNN ban hành tuy nhiên còn hạn chế là chưa được toàn diện và đầy đủ theo từng thời điểm (do cá tính của Kiểm toán viên, áp lực công việc trong thời điểm nhất định...dẫn đến trong ứng xử, phát ngôn của Kiểm toán viên với các cán bộ Cơ quan Thuế, người nộp thuế chưa phù hợp chuẩn mực. Có trường hợp Cơ quan Thuế địa phương đề nghị KTNN khu vực VII không cử Kiểm toán viên cá biệt đến thực hiện kiểm toán tại Cơ quan Thuế.
(8). Chất lượng, trình độ, năng lực đội ngũ cán bộ Kiểm toán viên thực hiện công tác kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP.
Mặc dù qua từng năm, kinh nghiệm thực hiện kiểm toán tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP có nâng lên cộng thêm công tác đào tạo, tập huấn của KTNN và KTNN khu vực VII ngày càng được chú trọng. Tuy nhiên, về cơ bản chất lượng, trình độ, năng lực đội ngũ cán bộ Kiểm toán viên thực hiện công tác kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP vẫn còn những hạn chế do lĩnh vực Kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế là lĩnh vực kiểm toán khó, kiểm toán viên cần phải nắm chắc nhiều loại văn bản và kỹ năng kiểm toán trong khi đội ngũ Kiểm toán viên thực hiện
kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế của Kiểm toán nhà nước khu vực VII chủ yếu có nguồn gốc là sinh viên mới ra trường và các cán bộ chuyển ngành (ít có kiểm toán viên xuất phát từ Cơ quan Thuế). Đây cũng là hạn chế chung và không thể khắc phục ngay trong một khoảng thời gian trước mắt.
(9). Công tác tổ chức, chỉ đạo hoạt động kiểm toán của lãnh đạo KTNNkhu vực VII và lãnh đạo Đoàn kiểm toán đối với việc thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc Kiểm toán NSĐP.
Công tác tổ chức, chỉ đạo hoạt động kiểm toán của lãnh đạo KTNN khu vực VII và lãnh đạo Đoàn kiểm toán đối với việc thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc Kiểm toán NSĐP ngày càng đi vào nề nếp theo đúng các quy định tuy nhiên vẫn còn hạn chế là đôi khi tại những thời điểm nhất định thì công tác tổ chức, chỉ đạo hoạt động kiểm toán còn chưa phù hợp hoặc chưa kịp thời giải quyết, tháo gỡ các vướng mắc trong quá trình thực hiện kiểm toán liên quan đến việc thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế (ví dụ như: Cơ quan Thuế, người nộp thuế không phối hợp hoặc phối hợp không đầy đủ, kịp thời trong công tác kiểm tra đối chiếu thuế; các vấn đề phát sinh khác....).
(10). Công tác tổ chức và thực hiện kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN khu vực VII liên quan đến việc thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP.
Công tác tổ chức và thực hiện kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN khu vực VII liên quan đến việc thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP đã được thực hiện thường xuyên liên tục trong các cuộc kiểm toán NSĐP, cá biệt có trường hợp Kiểm toán trưởng kiểm toán nhà nước khu vực VII thành lập Tổ kiểm soát chất lượng trực tiếp tại Tổ kiểm toán tổng hợp thu NSNN, tổ kiểm toán ngân sách huyện, thị xã, thành phố (trong đó có kiểm soát chất lượng kiểm toán phần thu NSNN tại các Chi cục Thuế); thành lập Đoàn thanh tra tại các Đoàn kiểm toán NSĐP tuy nhiên vẫn còn những hạn chế: Việc tiếp thu nhiều ý kiến do kiểm soát
chất lượng kiểm toán đưa ra chưa đầy đủ và kịp thời do chưa có quy định, quy chế rõ ràng và do nhiều nguyên nhân khác; công tác kiểm soát chất lượng chủ yếu thực hiện trên cơ sở các tài liệu cung cấp qua hình thức thư điện tử do đó không tiếp cận được hồ sơ tài liệu kiểm toán dẫn đến những ý kiến đưa ra nhiều khi mang tính chủ quan, không phát hiện được các tồn tại, sai sót hoặc các kết quả kiểm toán khác....
3.4.4 Nguyên nhân của những tồn tại, hạn chế trong công tác kiểm toán thu NSNN tại cơ quan thuế của Kiểm toán nhà nước khu vực VII
Trên cơ sở những đánh giá về chất lượng kiểm toán Thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong kiểm toán NSĐP của KTNN khu vực VII trên cơ sở áp dụng các phương pháp nghiên cứu ở trên. Tổng hợp các hạn chế, tồn tại do các nhóm nguyên nhân chủ yếu sau:
(1). Nhóm nguyên nhân mang tính tổng quát của KTNN như:
- Việc ban hành và áp dụng quy trình kiểm toán NSĐP lĩnh vực thu NSNN tại Cơ quan Thuế còn chưa đầy đủ, kịp thời.
Hiện nay, quy trình kiểm toán NSĐP của KTNN (trong đó có quy trình kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế) được ban hành tại Quyết định số 06/2017/QĐ-KTNN của Tổng KTNN ban hành quy trình kiểm toán NSĐP của KTNN. Mặc dù quy trình kiểm toán này đã có hướng dẫn đầy đủ và chi tiết nội dung và phương pháp kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế nhưng qua thời gian thực hiện vẫn còn những bất cập, hạn chế như: Chưa có hướng dẫn quy trình kiểm toán đối với một số khoản thu mới phát sinh như thu tiền để bảo vệ phát triển đất trồng lúa, thu tiền cấp quyền khai thác khoáng sản, tài nguyên nước...; các hướng dẫn trong quy trình kiểm toán đôi khi mang nặng tính lý thuyết; về mẫu biểu không còn phù hợp với mẫu biểu của ngành thuế trong thời điểm hiện tại...gây khó khăn trong quá trình thực hiện kiểm toán và cả công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán.
- Việc ban hành các văn bản hướng dẫn thực hiện nhiệm vụ kiểm toán của KTNN chưa đầy đủ kịp thời như hướng dẫn cụ thể trong công tác thực
hiện kiểm tra, đối chiếu nghĩa vụ với NSNN của các đối tượng người nộp thuế dẫn đến khó khăn trong công tác thực hiện kiểm tra, đối chiếu thuế và công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán.
(2): Nhóm nguyên nhân liên quan đến việc thu thập thông tin, lập Kế hoạch kiểm toán, công tác tổ chức, chỉ đạo hoạt động kiểm toán đối với việc thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP. Chủ yếu gồm các hạn chế sau:
- Công tác xây dựng Đề cương khảo sát, thu thập thông tin lập Kế hoạch kiểm toán chưa thu thập được đầy đủ thông tin về đơn vị được kiểm toán (Cơ quan Thuế các địa phương); Việc phân tích thông tin thu thập được vẫn còn những hạn chế dẫn đến xác định Chi cục Thuế kiểm toán chi tiết, nội dung, trọng tâm, rủi ro kiểm toán chưa chính xác ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế.
- Cách tác tổ chức, chỉ đạo hoạt động kiểm toán đối với Đoàn kiểm toán NSĐP trong đó có lĩnh vực kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế cũng là nguyên nhân dẫn đến những hạn chế ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế gồm những nội dung chủ yếu như:
+ Việc tổ chức, sắp xếp nhân sự thực hiện kiểm toán chi tiết và kiểm toán tổng hợp thu NSNN tại Cơ quan Thuế còn chưa phù hợp. Đôi khi còn bố trí cả các kiểm toán viên không có kinh nghiệm, trình độ chuyên môn thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế; bố trí Tổ trưởng tổ kiểm toán tổng hợp thu NSNN còn hạn chế về năng lực, đạo đức gây mất đoàn kết trong nội bộ tổ kiểm toán và giảm kết quả kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế.
+ Việc phê duyệt nhiệm vụ phân công và thời gian thực hiện các nội dung kiểm toán cho các kiểm toán viên còn chưa phù hợp; Bố trí những kiểm toán viên không có đủ năng lực, trình độ thực hiện những nội dung kiểm toán phức tạp, trọng tâm, dễ xảy ra sai sót trong khi bố trí kiểm toán viên khác có năng lực, trình độ thực hiện nội dung kiểm toán đơn giản, ít có khả năng xảy
ra sai sót lớn dẫn đến giảm kết quả kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế; + Công tác thu thập thông tin, giải quyết các vướng mắc phát sinh trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm tra, đối chiếu thuế đôi khi còn chưa kịp thời dẫn đến khó khăn trong quá trình tổ chức thực hiện (trong khi thời gian kiểm toán và thời gian thực hiện kiểm tra, đối chiếu thuế có thời hạn nhất định) dẫn đến làm giảm kết quả kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế.
+ Công tác phối hợp với Cơ quan Thuế trong việc cung cấp các tài liệu để thực hiện các nội dung kiểm toán và thực hiện tránh chồng chéo trong việc kiểm tra, đối chiếu việc chấp hành nghĩa vụ với NSNN của các đối tượng người nộp thuế vẫn còn hạn chế dẫn đến giảm kết quả kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế.
(3). Nhóm nguyên nhân liên quan đến năng lực, trình độ, đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên thực hiện kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế: Đây là nguyên nhân rất quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp, chủ yếu đến chất lượng kiểm toán thu NSNN. Năng lực, trình độ, kinh nghiệm sẽ đảm bảo cho việc thực hiện có hiệu quả kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP. Tuy nhiên, yếu tổ đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên sẽ quyết định kết quả cuối cùng của kiểm toán thu tại Cơ quan Thuế. Đặc thù của kiểm toán NSĐP do Kiểm toán nhà nước khu vực VII thực hiện chủ yếu là thực hiện kiểm toán lặp đi lặp lại tại Cơ quan Thuế trên địa bàn 06 tỉnh quản lý. Các kiểm toán viên và cán bộ Cơ quan Thuế thường xuyên trao đổi, phối hợp. Đây cũng là thuận lợi trong quá trình thực hiện kiểm toán, tuy nhiên cũng là hạn chế dễ xảy ra tiêu cực, phối hợp với nhau vì lợi ích cá nhân.
(4) Nhóm các nguyên nhân khách quan khác dẫn đến những hạn chế ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thu NSNN tại Cơ quan Thuế.