7. Kết cấu luận văn
2.2.2. Kế toán doanh thu và thu nhập khác
2.2.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
* Chứng từ kế toán sử dụng
Để kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Công ty sử dụng các chứng từsau đây:
- Hợp đồng kinh tế; Hoá đơn GTGT.
- Các chứng từ khác: Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, UNT, giấy báo cóẦ
* Tài khoản kế toán sử dụng
TK kế toán:
+ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Chi tiết TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm. TK 5112 đƣợc chi tiết theo các sản phẩm.
+ TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu. Chi tiết:
Tài khoản 5211 - Chiết khấu thƣơng mại (chi tiết theo các sản phẩm) Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại (chi tiết theo các sản phẩm) Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán (chi tiết theo các sản phẩm) + TK 3331: ThuếGTGT đầu ra.
+ TK 111: Tiền mặt.
+ TK 112: Tiền gửi ngân hàng. + TK 131: Phải thu khách hàng.
Quy trình luân chuyển chứng từtheo Sơ đồ 2.4.
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối quý Khách hàng có nhu cầu mua hàng Phòng Kinh doanh lập hợp đồng kinh tế Kế toán Lập HĐ GTGT Chứng từPT, HĐ GTGT, GBC Phòng Kế toán phân loại và tiến hành ghi sổ Sổ Nhật ký chung Sổ chi tiết 131Ầ Sổ chi tiết BH Sổ tổng hợp 131 Sổ tổng hợp BH Sổ cái TK 511 Sổcái TK 131Ầ
Đối chiếu
Sơ đồ 2.4: Quy trình kế toán doanh thu bán hàng
(Nguồn: Phòng Tài cắnh kế toán)
Các sổ kếtoán đƣợc sử dụng để hạch toán doanh thu bán hàng bao gồm các sổ kế
toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp. + Nhật ký chung.
+ Sổ chi tiết TK 131, TK 521, sổ tiết bán hàng. + Sổ cái TK 511, sổ cái TK 521, sổcái TK 131Ầ
Diễn giải quy trình: Khi hai bên thỏa thuận về hàng hóa, thanh toán, vận chuyển, phòng kinh doanh sẽ lập hợp đồng kinh tế, hợp đồng sẽ là căn cứ ban
đầu để thực hiện quá trình bán hàng. Tại thời điểm chuyển giao hàng, kế toán lập
hóa đơn GTGT.
Hóa đơn GTGT sẽ là chứng từ quan trọng dùng để ghi nhận doanh thu, và
đƣợc lập làm 3 liên:
-Liên 1: Đƣợc lƣu tại quyển hoá đơn,
-Liên 2: Giao cho khách hàng làm chứng từ gốc để khách hàng về nhập kho tại đơn vị mình, thanh toán tiền mua hàng, ghi sổ kế toán.
-Liên 3: Đểlƣu hành nội bộ.
Song song với đó, nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt, kế toán sẽ lập Phiếu thu, nếu khách hàng thanh toán qua chuyển khoản, kế toán sẽ nhận
đƣợc Giấy báo Có của ngân hàng gửi đến.
Kế toán sẽ tiến hành thu thập và phân loại chứng từ. Từ chứng từđó kế toán sẽ ghi vào sổ Nhật ký chung (Phụ lục 17), Sổ cái các TK liên quan, sổ chi tiết
bán hàngẦ Cuối kỳ sổ chi tiết bán hàng sẽđƣợc lập để đối chiếu với số liệu trên sổ cái TK 511.
* Trắch dẫn 1 số nghiệp vụ liên quan
Vắ dụ 2.1: Ngày 07/12/2019, Công ty bán sản phẩm Gạch lục giác KT 31*26*6 cm cho Công ty Cổ phần Kỹ thuật Công nghiệp HMP. Số lƣợng 1.100 m2, đơn giá chƣa thuế GTGT 10% là 230.000 đồng/m2, giá chƣa thuế là
253.000.000 đồng, thuế GTGT 10% là 25.300.000 đồng, tổng giá thanh toán là 278.300.000 đồng. Kế toán lập hóa đơn GTGT số 0000950 nhƣ Phụ lục 12.
Chƣa thu tiền của khách hàng.
Sau đó ngày 10/12/2019, Công ty Cổ phần Kỹ thuật Công nghiệp HMP thanh toán bằng chuyển khoản, kế toán nhận đƣợc giấy báo Có nhƣ Phụ lục 13.
Các khoản giảm trừ doanh thu:
* Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, biên bản giảm giá hàng bán, biên bản nhận lại hàngẦ
Qua xem xét sổ sách và chứng từ kế toán thì năm 2019 Công ty không phát sinh các trƣờng hợp giảm trừ doanh thu.
Kế toán chi tiết doanh thu bán hàng
Căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán ghi chép vào sổ nhật ký chung (Phụ
lục 17), số liệu từ nhật ký chung đƣợc kế toán ghi vào sổ cái TK 511 (Phụ lục 18)
và sổ chi tiết bán hàng.
Công ty lập sổ chi tiết bán hàng theo từng mặt hàng bán ra, cuối kỳ tổng hợp lại trong bảng tổng hợp chi tiết doanh thu bán hàng để so sánh với số liệu trên sổ cái TK 511.
Sổ chi tiết bán hàng đƣợc trình bày tại Phụ lục 14, 15
Bảng tổng hợp chi tiết bán hàng đƣợc trình bày tại Phụ lục 16
2.2.2.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chắnh
Doanh thu tài chắnh phát sinh trong Công ty chủ yếu gồm lãi tiền gửi ở
ngân hàng, chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng.
* Chứng từ kế toán sử dụng:
Để kế toán doanh thu hoạt động tài chắnh, Công ty sử dụng các chứng từ sau: Hóa đơn GTGT, Giấy báo Có của ngân hàng, Phiếu thuẦ
* Tài khoản kế toán sử dụng
Để kế toán doanh thu hoạt động tài chắnh, Công ty sử dụng TK 515: Doanh thu hoạt động tài chắnh.
* Trắch dẫn một số nghiệp vụ liên quan
Vắ dụ 2.2: Ngày 26/12/2019, Công ty mua các sản phẩm của Công ty Cổ
phần Giải pháp mạng Viễn thông Hồng Quang theo hóa đơn GTGT số 0001256, tổng tiền thanh toán là 195.628.400 đồng. Do chuyển khoản thanh toán sớm nên Công ty nhận đƣợc chiết khấu thanh toán 1,5%, tƣơng ứng với số tiền 2.934.426
đồng. Khi nhân viên đem tiền về, kế toán lập phiếu thu số 425 theo Phụ lục 19.
Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung (Phụ lục 17),
sau đó ghi vào sổ Cái TK 515 (Phụ lục 23) và sổ chi tiết TK 515 (Phụ lục 21).
Vắ dụ 2.3: Ngày 31/12/2019, Công ty nhận đƣợc Giấy báo Có lãi tiền gửi, số tiền 6.984.154 đồng, mẫu giấy báo có tại Phụ lục 20.
Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung (Phụ lục 17),
sau đó ghi vào sổ Cái TK 515 (Phụ lục 23).
Kế toán sử dụng sổ chi tiết TK 515 để phản ánh chi tiết doanh thu tài chắnh, sổnày đƣợc lập theo từng loại doanh thu tài chắnh phát sinh. Cuối kỳ số liệu trên sổ chi tiết đƣợc tổng hợp lại thành Bảng tổng hợp chi tiết doanh thu tài chắnh, bảng này sẽđƣợc đối chiếu với số cái TK 515.
2.2.2.3. Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác trong Công ty chủ yếu phát sinh từ thu thanh lý, nhƣợng
bán TSCĐ, tiền phạt nếu đối tác vi phạm hợp đồng, hoặc các khoản thu nhập bất
thƣờng khác phát sinh.
Để kế toán thu nhập khác, Công ty sử dụng các chứng từ: Hóa đơn GTGT,
biên bản thanh lý TSCĐ, phiếu thu, giấy báo Có. TK sử dụng: TK 711 - Thu nhập khác
Tuy nhiên trong năm 2018, 2019 Công ty không phát sinh thu nhập khác.
2.2.3. Kế toán chi phắ
2.2.3.1. Kế toán giá vốn hàng bán * Chứng từ kế toán sử dụng
Để kế toán giá vốn hàng bán, Công ty sử dụng chứng từ là Phiếu xuất kho.
* Tài khoản kế toán sử dụng
Để kế toán giá vốn hàng bán, Công ty sử dụng TK 632: Giá vốn hàng bán.
* Trình tự luân chuyển chứng từ: Kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT sẽ
lập PXK, PXK đƣợc lập làm 3 liên: Liên 1 lƣu tại quyển, Liên 2 gửi cho khách hàng, Liên 3 thủ kho ghi thẻkho xong sau đó chuyển về cho kế toán.
Công ty áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên nên theo dõi đƣợc chi tiết tình hình nhập xuất kho hàng hóa, kế toán hàng tồn kho theo phƣơng
pháp thẻ song song nên cả phòng kế toán và thủkho đều theo dõi tình hình nhập xuất, trong đó thủ kho theo dõi về mặt số lƣợng, còn phòng kế toán theo dõi về
mặt sốlƣợng và giá trị.
Phƣơng pháp tắnh trị giá vốn hàng xuất kho
Công ty sử dụng phƣơng pháp nhập trước xuất trước để tắnh giá vốn xuất kho. Vắ dụ tắnh giá xuất kho của sản phẩm Gạch lục giác KT 31x26x6 cm nhƣ
sau:
Ngày tháng Nội dung
1/12 Tồn đầu kỳ 850 m2, đơn giá 170.210 đồng/ m2 4/12 Nhập kho 1.500 m2, đơn giá 173.500 đồng/ m2
5/12 Xuất kho bán 150 m2
7/12 Xuất kho bán 1.100 m2
15/12 Xuất kho bán 230 m2
Ầ Ầ.
Trị giá xuất kho ngày 5/12: 150*170.210 = 25.531.500 đồng
Trị giá xuất kho ngày 7/12: 700*170.210 + 400*173.500 = 188.547.000 đồng Trị giá xuất kho ngày 15/12: 230*1173.500 = 39.905.000 đồng
PXK đƣợc lập tƣơng ứng với các hóa đơn GTGT ở phần trên nhƣ sau:
Vắ dụ 2.4:Ngày 07 tháng 12 năm 2019, PXK số 341 xuất bán cho Công ty Cổ
phần Kỹ thuật Công nghiệp HMP, sản phẩm là Gạch lục giác KT 31x26x6 cm, số lƣợng 1.100m2, giá trị xuất kho 188.547.000 đồng. PXK đƣợc trình bày tại Phụ lục 24
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán ghi vào sổ nhật ký chung
(Phụ lục 17), từđó kế toán ghi vào sổ cái các TK 632, 155 và sổ chi tiết giá vốn hàng bán.
Kế toán chi tiết giá vốn hàng bán
Kế toán lập sổ chi tiết giá vốn hàng bán theo từng mặt hàng, cuối kỳ tổng hợp lại trong bảng tổng hợp chi tiết giá vốn hàng bán rồi so sánh với số liệu trên sổ cái TK 632.
Sổ chi tiết giá vốn hàng bán đƣợc trình bày tại Phụ lục 25, 26
Bảng tổng hợp chi tiết giá vốn hàng bán đƣợc trình bày tại Phụ lục 27
Chi phắ tài chắnh của Công ty chủ yếu là lãi vay ngân hàng, ngoài ra còn có chiết khấu thanh toán cho khách hàng, Ầ
* Chứng từ kế toán sử dụng
Để kế toán chi phắ tài chắnh, Công ty sử dụng các chứng từ sau: Hóa đơn
GTGT, phiếu Chi, giấy báo Nợ Ầ
* Tài khoản kế toán sử dụng
Để kế toán chi phắ tài chắnh, Công ty sử dụng TK 635 - Chi phắ tài chắnh.
* Trắch dẫn một số nghiệp vụ liên quan
Vắ dụ 2.5: Đối với khoản vay ngắn hạn ngân hàng TMCP Công thƣơng
Việt Nam, số tiền 800 triệu đồng từ ngày 1/3/2019, lãi suất hàng tháng Công ty phải trảNgân hàng là 0,55%/tháng, tƣơng ứng với số tiền 4.400.000 đồng/tháng, trả vào ngày cuối tháng. Khi trả lãi cho tháng 12 năm 2019, Công ty xuất quỹ
tiền mặt với phiếu chi số318 nhƣ Phụ lục 29.
Vắ dụ 2.6: Ngày 31/12/2019, Công ty chấp nhận chiết khấu thanh toán cho
Công ty TNHH Thƣơng Mại Thanh Hải Hƣng Yên, số tiền 1.300.000 đồng. Công ty xuất quỹ tiền mặt với phiếu chi số320 nhƣ Phụ lục 30.
Kế toán sử dụng sổ chi tiết chi phắ tài chắnh (đƣợc lập theo từng loại chi phắ tài chắnh phát sinh) và bảng tổng hợp chi tiết chi phắ tài chắnh. Bảng này sẽđƣợc so sánh với số liệu trên sổ cái TK 635.
Cuối kỳ, số liệu đƣợc cập nhật sang Bảng tổng hợp chi tiết chi phắ tài chắnh:
Để hạch toán tổng hợp chi phắ tài chắnh, kế toán sử dụng TK 635: Chi phắ tài chắnh. Khi có nghiệp vụliên quan đến chi phắ tài chắnh, kế toán hạch toán vào Sổ Nhật ký chung (Phụ lục 17) và sổ cái TK 635 (Phụ lục.33).
2.2.3.3. Kế toán chi phắ bán hàng * Chứng từ kế toán ử dụng:
Để kế toán chi phắ bán hàng, Công ty sử dụng các chứng từsau đây:
- Hoá đơn GTGT
- Phiếu chi
- Phiếu xuất kho
- Bảng tắnh và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Các chứng từ khác
* Tài khoản kế toán sử dụng
Để kế toán chi phắ bán hàng, Công ty sử dụng TK 641: Chi phắ bán hàng. TK này chi tiết theo từng nội dung chi phắ:
Tài khoản 6411 - Chi phắ nhân viên Tài khoản 6412 - Chi phắ vật liệu, bao bì Tài khoản 6413 - Chi phắ dụng cụ, đồ dùng Tài khoản 6414 - Chi phắ khấu hao TSCĐ:
Tài khoản 6415 - Chi phắ bảo hành
Tài khoản 6417 - Chi phắ dịch vụ mua ngoài Tài khoản 6418 - Chi phắ bằng tiền khác:
Các TK khác có liên quan nhƣ:
- TK 133: ThuếGTGT đầu vào đƣợc khấu trừ
- TK 334: Phải trả ngƣời lao động
- TK 338: Phải trả phải nộp khác
- TK 214: Khấu hao TSCĐ
- TK 111: Tiền mặt
- TK 112: Tiền gửi ngân hàng - TK 331: Phải trảngƣời bán
Các chứng từđƣợc tập hợp ngay khi phát sinh chi phắ. Riêng Bảng tắnh và phân bổ khấu hao, bảng tắnh lƣơng và phân bổ BHXH đƣợc tập hợp vào cuối tháng.
* Trắch dẫn một số nghiệp vụ
Vắ dụ 2.7. Ngày 28 tháng 12 năm 2019 Công ty phát sinh chi phắ vận chuyển hàng đi bán, hóa đơn GTGT số 0000421 ở Phụ lục 34, trị giá chƣa thuế là 856.300 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%. Công ty lập phiếu chi số 535 để
thanh toán (Phụ lục 35).
Số liệu đƣợc ghi vào Sổ chi tiết bán hàng đƣợc trình bày tại Phụ lục 40, sổ
Vắ dụ 2.8. Ngày 31/12/2019 kế toán lập bảng phân bổ tiền lƣơng. Theo đó
tiền lƣơng phải trả của bộ phận trực tiếp sản xuất, gián tiếp sản xuất, bán hàng, QLDN lần lƣợt là 633.967.000, 61.680.000, 214.148.200 và 154.180.000 đồng. Số liệu này đƣợc thể hiện trên bảng phân bổ tiền lƣơng tại phụ lục số 36.
Các khoản trắch theo lƣơng tắnh vào chi phắ là 23,5%
Vắ dụ 2.9. Ngày 31/12/2019 kế toán lập bảng phân bổ khấu hao (phụ lục số 37), số khấu hao phân bổ cho bộn phận sản xuất, bán hàng và QLDN lần lƣợt là 124.467.660, 100.007.000 và 13.221.690 đồng.
Kế toán chi tiết chi phắ bán hàng
Để kế toán chi tiết bán hàng, kế toán lập các sổ chi tiết TK 641, sổ này
đƣợc lập theo từng khoản mục chi phắ, căn cứ ghi nhận là các hóa đơn GTGT,
phiếu chi, hóa đơn điện nƣớc, bảng phân bổ khấu hao, bảng phân bổlƣơng trong thángẦ
Sổ chi tiết bán hàng đƣợc trình bày tại Phụ lục 38, 39, 40
Bảng tổng hợp chi tiết bán hàng đƣợc trình bày tại Phụ lục 41.
Kế toán tổng hợp về chi phắ bán hàng
Kế toán lập sổ Nhật ký chung (Phụ lục 17) và sổ cái TK 641 Phụ lục 42).
2.2.3.4. Kế toán chi phắ quản lý doanh nghiệp * Chứng từ kế toán sử dụng
Chi phắ quản lý doanh nghiệp phát sinh trong Công ty gồm lƣơng và các
khoản trắch theo lƣơng nhân viên quản lý, chi phắ khấu hao TSCĐ bộ phận quản lý, các chi phắ khác dùng trong bộ phận quản lý nhƣ chi phắ xăng dầu đi lại, chi
phắ điện thoại, điện nƣớc, chi phắ tham dự hội nghịẦ
Chứng từ sử dụng gồm:
- Hóa đơn GTGT.
- Phiếu Chi, giấy báo Nợ.
- Bảng phân bổlƣơng.
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ...
* Tài khoản kế toán sử dụng:
chi tiết theo từng nội dung chi phắ:
Tài khoản 6421 - Chi phắ nhân viên quản lý Tài khoản 6422 - Chi phắ vật liệu quản lý Tài khoản 6423 - Chi phắ đồdùng văn phòng
Tài khoản 6424 - Chi phắ khấu hao TSCĐ
Tài khoản 6425 - Thuế, phắ và lệ phắ Tài khoản 6426 - Chi phắ dự phòng
Tài khoản 6427 - Chi phắ dịch vụ mua ngoài Tài khoản 6428 - Chi phắ bằng tiền khác
Các TK khác nhƣ: TK 111, 112, 133Ầ
* Trắch dẫn một số nghiệp vụ liên quan:
Vắ dụ 2.10. Ngày 23 tháng 12 năm 2019, chi tiền công tác phắ cho bộ
phận kế toán, số tiền 3.500.000 đồng, phiếu chi số 501 (Phụ lục 43).
Vắ dụ 2.11. Ngày 29 tháng 12 năm 2019, Công ty phát sinh chi phắ tiếp
khách, hóa đơn GTGT số 0000865 theo Phụ lục 44, giá trị chƣa thuế là
15.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, kế toán lập phiếu chi (Phụ lục 45) để chi tiền.
Căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán ghi số liệu vào sổ nhật ký chung, từ đó kế toán ghi vào sốcái các TK nhƣ 642, 133 và sổ chi tiết TK 642.
Kế toán chi tiết chi phắ QLDN
Để kế toán chi tiết QLDN, kế toán lập các sổ chi tiết TK 642, sổnày đƣợc