7. Kết cấu luận văn
1.4.1. Lập dự toán doanh thu, chi phắ
1.4.1.1. Xây dựng định mức chi phắ * Khái niệm
Định mức chi phắ là những hao phắ vềlao động sống và lao động vật hóa
liên quan đến việc sản xuất và kinh doanh một đơn vị sản phẩm, dịch vụ ở điều kiện nhất định.
Định mức chi phắ đƣợc hiểu là chi phắ đơn vị ƣớc tắnh đƣợc sử dụng làm tiêu chuẩn cho việc thực hiện của các yếu tố chi phắ.
Định mức chi phắ là căn cứ để xây dựng dự toán sản xuất kinh doanh.
Định mức chi phắ và dựtoán cùng có điểm giống nhau là: ƣớc tắnh hoạt động của doanh nghiệp trong tƣơng lai. Nếu định mức chi phắ đƣợc xây dựng đểxác định chi phắ tiêu hao cho sản xuất một sản phẩm, thì dựtoán đƣợc xây dựng trên tổng sản lƣợng sản phẩm của từng bộ phận và toàn doanh nghiệp. Do đó, định mức và dự toán có mối liên hệ chặt chẽ với nhau và định mức chi phắ là cơ sở để xây dựng dự toán.
Để có cơ sở khoa học trong việc đánh giá tình hình thực hiện định mức chi
phắ thì định mức chi phắ phải đƣợc phân loại theo những tiêu thức thắch hợp.
- Căn cứ vào khảnăng áp dụng định mức chi phắ đƣợc chia thành hai loại:
định mức chi phắ lý tƣởng và định mức chi phắ thực tế.
+ Định mức chi phắ lý tƣởng là định mức chi phắ đƣợc xây dựng dựa trên
điều kiện sản xuất kinh doanh hoàn hảo nhất của doanh nghiệp. Với các điều kiện giảđịnh nhƣ: không có sự hỏng hóc về máy móc, thiết bị sản xuất luôn đạt công suất tối đaẦ Định mức chi phắ lý tƣởng không có khảnăng áp dụng vào thực tế,
nhƣng đƣợc xây dựng làm căn cứ xây dựng định mức chi phắ thực tế. - Định mức chi phắ thực tế:
Định mức chi phắ thực tế là định mức đƣợc xây dựng dựa trên điều kiện sản xuất kinh doanh thực tế của doanh nghiệp, có tắnh đến những gián đoạn trong hoạt động sản xuất kinh doanh nhƣ: điều kiện làm việc, chất lƣợng vật tƣ, lao động, máy móc, ý thức ngƣời lao độngẦ Định mức chi phắ thực tế là cơ sở để
xây dựng dự toán sản xuất kinh doanh, là căn cứ để đánh giá tình hình thực tế
phát sinh chi phắ.
* Phương pháp xây dựng định mức chi phắ
Để xây dựng định mức chi phắ một cách khoa học và có khảnăng áp dụng vào thực tế có thể áp dụng một trong các phƣơng pháp sau:
- Phƣơng pháp phân tắch kinh tế - kỹ thuật:
Các chuyên gia xây dựng định mức sẽ phân tắch thiết kế kỹ thuật của sản phẩm, kết hợp với nguồn lực của doanh nghiệp để xây dựng định mức chi phắ.
Sau đó, định mức chi phắ sẽđƣợc áp dụng thử nghiệm tại doanh nghiệp một thời
gian để các chuyên gia tiến hành phân tắch, đánh giá ƣu nhƣợc điểm và điều chỉnh định mức chi phắ lại cho chắnh xác.
- Phƣơng pháp thống kê kinh nghiệm:
Định mức chi phắ đƣợc xây dựng theo phƣơng pháp thống kê kinh nghiệm sẽ căn cứ trên số liệu thống kê về tình hình sản xuất kinh doanh nhiều kỳ của doanh nghiệp. Căn cứ vào sự hao phắ các yếu tốđầu vào nhƣ: lƣợng nguyên vật liệu để sản xuất một sản phẩm, lƣợng thời gian lao động cần thiết để sản xuất một sản phẩmẦ
cũng nhƣ sự biến động giá cả thịtrƣờng trong một số chu kỳ sản xuất kinh doanh để
xây dựng định mức chi phắ cho doanh nghiệp.
Trong thực tế, các doanh nghiệp có thể áp dụng đồng thời cả hai phƣơng pháp trên để xây dựng định mức chi phắ. Tuy nhiên, khi các chuyên gia xây dựng
định mức khi lựa chọn phƣơng pháp nào cũng phải tuân theo những nguyên tắc
cơ bản sau:
+ Định mức chi phắ phải đƣợc căn cứ vào thực tế tiêu hao chi phắ của kỳ trƣớc. Các nhà xây dựng định mức chi phắ phải tiến hành phân tắch các nhân tố
chủquan và khách quan tác động đến thực tế tiêu hao chi phắ của doanh nghiệp.
+ Định mức chi phắ phải đƣợc căn cứ vào điều kiện hiện tại của doanh nghiệp nhƣ: đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất, chuyên môn, bậc thợ của lao
động, tay nghề của công nhânẦ Đồng thời kết hợp với những điều kiện dự kiến
cho tƣơng lai để xây dựng định mức chi phắ phù hợp, có tắnh khả thi cao để áp dụng vào môi trƣờng kinh doanh của doanh nghiệp.
* Các định mức chi phắ trong doanh nghiệp
Định mức chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp
Định mức chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp là sự tiêu hao của chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất một sản phẩm. Định mức chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp đƣợc xác định thông qua định mức lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp
và định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp.
- Định mức lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp:
Định mức lƣợng chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao để sản xuất một sản phẩm. Định mức lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp thƣờng đƣợc xây dựng với từng loại sản phẩm riêng biệt và từng loại nguyên vật liệu trực tiếp riêng biệt.
- Định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp:
Định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh giá nhập kho tắnh trên một đơn vị nguyên vật liệu trực tiếp. Các nhà xây dựng định mức phải căn cứ vào giá mua nguyên vật liệu trên hóa đơn, chi phắ thu mua, hao hụt vật liệu trong quá trình thu mua cho phép, các khoản chiết khấu đƣợc hƣởngẦ
Định mức chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp sẽ đƣợc xây dựng sau khi xác
định đƣợc định mức lƣợng và định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp qua công thức sau. Định mức chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp = Định mức lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp x Định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp
Định mức chi phắ nhân công trực tiếp
Định mức chi phắ nhân công trực tiếp là chi phắ nhân công trực tiếp để sản xuất một sản phẩm. Định mức chi phắ nhân công trực tiếp đƣợc xây dựng căn cứ vào
định mức lƣợng thời gian lao động và định mức giá thời gian lao động.
- Định mức lƣợng thời gian lao động là lƣợng thời gian cần thiết để tiến hành sản xuất một sản phẩm. Đểxác định lƣợng thời gian sản xuất một sản phẩm
thƣờng dựa vào một trong hai phƣơng pháp sau:
Ớ Đem chia sản phẩm hoặc công việc thành những thao tác kỹ thuật riêng.
Căn cứ vào bảng thời gian lao động để xác định thời gian với từng thao tác, rồi tổng hợp lại để ra thời gian hoàn chỉnh cần thiết để sản xuất một sản phẩm (công việc).
Ớ Xác định thời gian sản xuất một sản phẩm bằng cách bấm giờ. Một công nhân với tay nghề, bậc thợ trung bình tiến hành sản xuất một sản phẩm dƣới sự
theo dõi của giám sát. Ngƣời thực hiện hoạt động giám sát sẽ bấm giờđồng hồ từ
khi bắt đầu sản xuất sản phẩm đến khi kết thúc sản phẩm.
Nhƣng dù theo phƣơng pháp nào thì khi xây dựng định mức lƣợng thời
gian lao động cũng phải tắnh đến thời gian nghỉ ngơi hợp lý của ngƣời lao động, thời gian máy nghỉ, lau chùi máyẦ
- Định mức giá thời gian lao động: là chi phắ nhân công trực tiếp cho một
đơn vị thời gian của doanh nghiệp (giờ, ngàyẦ).
Khi xây dựng định mức giá thời gian lao động phải căn cứ vào bảng
lƣơng, các hợp đồng lao động đã ký, trình độ tay nghề, bậc thợ của công nhân.
Định mức giá thời gian lao động ngoài lƣơng cơ bản còn phải tắnh các khoản phụ
Sau khi xây dựng xong định mức lƣợng thời gian lao động và định mức giá thời gian lao động, ta tiến hành xây dựng định mức chi phắ nhân công trực tiếp qua công thức sau:
Định mức chi phắ nhân công trực tiếp =
Định mức lƣợng thời gian lao động x
Định mức giá thời
gian lao động
Định mức chi phắ sản xuất chung
Chi phắ sản xuất chung là chi phắ hỗn hợp bao gồm nhiều yếu tố mang tắnh chất biến đổi và cố định. Khi xây dựng chi phắ sản xuất chung theo mức độ hoạt
động thƣờng chia thành định mức biến phắ sản xuất chung và định mức định phắ sản xuất chung.
- Định mức biến phắ sản xuất chung đƣợc hiểu là biến phắ sản xuất chung
để sản xuất một sản phẩm.
+ Nếu biến phắ sản xuất chung liên quan trực tiếp đến từng loại sản phẩm (chi phắ nguyên vật liệu phụ, chi phắ nhân công gián tiếp...) thì xây dựng định mức biến phắ sản xuất chung tƣơng tựnhƣ định mức chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp và định mức chi phắ nhân công trực tiếp.
+ Nếu biến phắ sản xuất chung liên quan đến nhiều loại sản phẩm thì khi xây dựng phải căn cứ trên định mức chi phắ trực tiếp và tỷ lệ biến phắ sản xuất chung so với chi phắ trực tiếp. Định mức biến phắ sản xuất chung = Định mức chi phắ trực tiếp x Tỷ lệ biến phắ sản xuất chung so với chi phắ trực tiếp + Nếu doanh nghiệp xác định đƣợc tiêu thức phân bổ chi phắ sản xuất chung một cách chắnh xác, khi xây dựng định mức biến phắ sản xuất chung phải
xác định đơn giá biến phắ sản xuất chung phân bổ. Hệ số phân bổ biến phắ
sản xuất chung =
Tổng biến phắ sản xuất chung ƣớc tắnh Tổng tiêu thức phân bổ chi phắ sản xuất chung
Định mức biến phắ sản xuất chung = Mức độ hoạt động bình quân một sản phẩm x Hệ số phân bổ biến phắ sản xuất chung - Định mức định phắ sản xuất chung: là định phắ sản xuất chung để sản xuất một sản phẩm. Định mức định phắ sản xuất chung thƣờng không thay đổi
trong phạm vi phù hợp của quy mô hoạt động nhƣ: lƣơng quản lý phân xƣởng, chi phắ khấu hao tài sản cố định phân xƣởng, chi phắ thuê nhà xƣởngẦ Do đó,
phải xác định giới hạn hoạt động của doanh nghiệp (tổng mức độ hoạt động, tổng tiêu thức phân bổ chi phắ sản xuất chung) và đơn giá định phắ sản xuất chung phân bổ.
Hệ số phân bổđịnh phắ sản xuất chung =
Tổng định phắ sản xuất chung ƣớc tắnh Tổng tiêu thức phân bổ chi phắ sản xuất chung
Định mức định phắ sản xuất chung = Mức độ hoạt động bình quân một sản phẩm x Hệ số phân bổđịnh phắ sản xuất chung
Sau khi xác định định mức biến phắ sản xuất chung và định mức định phắ sản xuất chung ta xác định định mức chi phắ sản xuất chung qua công thức sau:
Định mức chi phắ sản
xuất chung = Định mức biến phắ
sản xuất chung + Định mức định phắ sản xuất chung Sau khi xây dựng xong định mức chi phắ cho từng yếu tố sản xuất các nhà quản trị sẽ tiến hành tổng hợp đểra định mức chi phắ sản xuất. Bảng 1.1: Bảng tổng hợp định mức chi phắ sản xuất Khoản mục chi phắ Định mức lƣợng Định mức giá (đ) chi phắ (đ)Định mức 1. Chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp 2. Chi phắ nhân công trực tiếp 3. Biến phắ sản xuất chung
4. Định phắ sản xuất chung
5. Chi phắ sản xuất đơn vị sản phẩm
Nguồn: Tổng hợp của tác giả
Định mức chi phắ bán hàng và chi phắ quản lý doanh nghiệp
Chi phắ bán hàng và chi phắ quản lý doanh nghiệp cũng bao gồm nhiều khoản chi mang tắnh chất biến đổi và cố định. Nên khi xây dựng dự toán cũng đƣợc xây dựng tƣơng tựnhƣ chi phắ sản xuất chung. Xây dựng dự toán biến phắ bán hàng và quản lý doanh nghiệp, định mức định phắ bán hàng và quản lý doanh nghiệp. Cuối cùng tổng hợp lại đểcó đƣợc định mức chi phắ bán hàng và quản lý doanh nghiệp. Tuy nhiên mức độ hoạt động lựa chọn làm căn cứ phân bổ chi phắ
bán hàng và chi phắ quản lý doanh nghiệp thƣờng liên quan đến hoạt động tiêu thụnhƣ: sốlƣợng sản phẩm tiêu thụ, quy mô bán hàngẦ
1.4.1.2. Hệ thống dự toán trong doanh nghiệp * Dự toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm
Dự toán doanh thu của từng mặt hàng = Dự kiến sản lƣợng tiêu thụĐơn giá
bán. Từđó ta xác định đƣợc dự toán doanh thu của toàn doanh nghiệp.
Bảng 1.2. Dự toán doanh thu
Tháng Ầ năm N Chỉ tiêu Sản phẩm A Sản phẩm B Sản phẩm C Ầ Tổng Sản lƣợng dự kiến Đơn giá bán dự kiến
Doanh thu dự toán (3 = 1 2)
Nguồn: Tổng hợp của tác giả
Từ dự toán doanh thu tiêu thụ, thời hạn thanh toán tiền ta xác định đƣợc số
tiền dự kiến thu đƣợc trong kỳ tới. Dự toán số tiền thu đƣợc của từng hợp đồng = Doanh thu của từng hợp đồng Tỷ lệ % thanh toán trong kỳ
* Dự toán sản lượng sản xuất kinh doanh
Dự toán sản lƣợng sản phẩm sản xuất hay sản lƣợng hàng hóa thu mua trong các loại hình doanh nghiệp nhằm dự kiến các mức hoạt động trong kỳ tới, giúp cho các nhà quản trị chủđộng trong mọi quyết định. Dự toán này nhằm giúp doanh nghiệp chủ động trong quyết định sản xuất, dự kiến lƣợng tồn kho cũng nhƣ tránh ứđọng vốn quá nhiều hay thiếu sản phẩm tiêu thụđáp ứng nhu cầu của thịtrƣờng. Căn cứ để xây dựng dự toán sản xuất bao gồm:
Dự toán sản lƣợng tiêu thụ;
Dự toán hàng tồn đầu kỳ, cuối kỳ.
Ngoài ra còn dựa vào khả năng sản xuất của doanh nghiệp, khả năng tài
chắnh, chu kỳ kinh doanh, môi trƣờng sản xuất, thị trƣờng cung ứngẦ Từ sự
phân tắch trên ta xây dựng dự toán sản lƣợng sản xuất nhƣ sau:
Dự toán sản lƣợng sản = Sản lƣợng dự kiến tồn + Sản lƣợng dự toán tiêu thụ Ờ Sản lƣợng dự kiến tồn
phẩm sản xuất cuối kỳ trong kỳ đầu kỳ
Trong doanh nghiệp thƣơng mại, dự toán sản lƣợng hàng hóa thu mua nhƣ
sau: Dự toán sản lƣợng hàng hóa thu mua = Sản lƣợng dự kiến tồn cuối kỳ + Sản lƣợng dự toán tiêu thụ trong kỳ Ờ Sản lƣợng dự kiến tồn đầu kỳ
Từđó ta xác định đƣợc dự toán sản lƣợng sản xuất của toàn doanh nghiệp.
Bảng 1.3. Dự toán sản lƣợng sản phẩm sản xuất Quý 1 năm N Chỉ tiêu Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tổng cả quý 1 Sản lƣợng dự toán tiêu thụ Sản lƣợng tồn cuối kỳ dự kiến Tổng nhu cầu sản lƣợng (3 = 1 + 2) Sản lƣợng tồn đầu kỳ dự kiến Sản lƣợng dự toán sản xuất trong kỳ (5 = 3 Ờ 4) Nguồn: Tổng hợp của tác giả
Dự toán số tiền mua hàng hóa trong kỳ: Dự toán số tiền mua hàng = Sản
lƣợng hàng mua dự toán Đơn giá mua dự kiến
* Dự toán chi phắ
Dự toán chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp
Căn cứ để xây dựng dự toán chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp thƣờng dựa vào những cơ sở sau:
Định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho 1 đơn vị sản phẩm.
Đơn giá dự toán nguyên vật liệu sử dụng. Thông thƣờng đơn giá nguyên
vật liệu khi lập dựtoán thƣờng ổn định trong cả một kỳ. Tuy nhiên đơn giá vật liệu
cũng phụ thuộc vào các phƣơng pháp tắnh giá vốn hàng xuất kho.
Dự toán về sản lƣợng sản phẩm sản xuất trong kỳ tới. Từ những thông
tin trên, ta xác định đƣợc dự toán chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp cho các sản phẩm.
Dự toán chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp =
Dựtoán lƣợng vật
liệu sử dụng Đơn giá vật liệu dự kiến
Dựtoán lƣợng vật liệu sử dụng = Sản lƣợng sản phẩm sản xuất dự toán Định mức tiêu hao vật liệu Hoặc: Dự toán chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp = Dự toán sản lƣợng sản phẩm sản xuất Định mức chi phắ nguyên vật liệu cho 1 sản phẩm
Dự toán chi phắ nhân công trực tiếp
Căn cứ để xây dựng dự toán chi phắ nhân công trực tiếp thƣờng dựa vào