PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II : NỘIDUNG NGHIÊN CỨU
2.2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANHTRA THUẾ THU NHẬP DOANH
2.2.3. Công tác thanhtra thuế thu nhập doanh nghiệp và xửlý sau thanhtra tại Cục
tại Cục Thuế tỉnh Quảng Trị
Hằng năm, căn cứ vào kế hoạch thanh tra đã được Tổng cục Thuế phê duyệt và quyết định điều chỉnh, bổ sung kế hoạch thanh tra thuế, Cục Thuế tỉnh Quảng Trị
thực hiện thanh tra tại trụ sở NNT.
Việc thanh tra thuếđược triển khai theo chuyên đề và tập trung chủ yếu vào các doanh nghiệp có quy mơ kinh doanh lớn, đa ngành nghề; doanh nghiệp có hoạt
động chuyển giá giữa các bên có giao dịch liên kết; doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ nhiều năm chưa thanh tra, kiểm tra thuế; doanh nghiệp có số thuế được miễn, giảm, giãn, hoàn thuế lớn và các doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế khác...
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
Bảng 2.5: Kết quả thanh tra thuế của Cục Thuế Quảng Trị
giai đoạn 2015 - 2017
TT Chỉ tiêu ĐVT Năm 2015 Năm 2016 Năm
2017 Tổng
cộng
1 Kế hoạch Cuộc 96 92 100 280
2 Thực hiện Cuộc 98 106 103 307
3 Tổng truy thu và xử phạt Triệu
đồng 10.578 11.454 9.909 31.941
4 Giảm số lỗ trên hồ sơ quyết
toán sau thanh tra
Triệu
đồng 29.268 20.816 24.522 74.606
5 Giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ
Triệu
đồng 2.171 1.865 12.908 16.944
6 Tăng doanh thu Triệu
đồng 66.865 32.822 38.532 138.219
7 Giảm chi phí Triệu
đồng 42.530 24.652 21.563 88.745
8 Ấn định giá bán Triệu
đồng 16.925 15.149 13.149 45.223
Nguồn: Cục Thuế tỉnh Quảng Trị
Bảng 2.6: Kết quả thanh tra thuế TNDN của Cục Thuế Quảng Trị
giai đoạn 2015 - 2017 TT Chỉ tiêu ĐVT Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017 Tổng cộng
1 Tổng truy thu và xử phạt Triệu
đồng 10.578 11.454 9.909 31.941
2 Tổng truy thu Triệu đồng 8.325 8.748 7.774 24.847
3 Truy thu thuế TNDN Triệu
đồng 4.525 6.344 4.935 15.804
4 Tỷ lệ %truy thu thuế TNDN/Tổng truy thu % 54,35 72 63 63
5 Tỷ lệ % truy thu thuế TNDN/Tổng số phải nộp % 42,78 55 50 50
Nguồn: Cục Thuế tỉnh Quảng Trị TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
Qua phân tích số liệu thực tế hai bảng 2.5 và 2.6, kết quả sau thanh tra thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng tại trụ sở NNT của Cục Thuế tỉnh Quảng Trị cho thấy:
* Năm 2015:
Phịng Thanh tra thuế đã hồn thành 98 cuộc thanh tra, trong đó 93 cuộc thanh tra theo kế hoạch năm và 5 cuộc thanh tra đột xuất theo ý kiến chỉ đạo của
Lãnh đạo Cục Thuế(đạt 102% kế hoạch). Tổng số thuế truy thu và xử phạt VPHC qua thanh tra là: 10.578 triệu đồng; Trong đó số thuế truy thu là: 8.325 triệu đồng. Truy thu số thuế TNDN 4.525 triệu đồng chiếm 42,78% trên tổng số phát sinh phải nộp sau thanh tra và chiếm 54,35% trên tổng số thuế truy thu. Giảm số lỗ trên hồsơ
quyết toán sau thanh tra là: 29.268 triệu đồng; Giảm số thuếGTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau là: 2.171 đồng. Trong năm các đoàn thanh tra đã tăng doanh thu đơn vị kê khai thiếu là: 66.865 triệu đồng, trong đó ấn định tăng giá bán là: 16.925
triệu đồng; Giảm chi phí các đơn vị kê khai không hợp lý, hợp lệ khi quyết toán thuế TNDN là: 42.530 triệu đồng.
* Năm 2016:
Phịng Thanh tra thuế đã hồn thành 106 cuộc thanh tra, trong đó 78 cuộc thanh tra theo kế hoạch năm và 28 cuộc thanh tra đột xuất theo ý kiến chỉ đạo của
Lãnh đạo Cục Thuế(đạt 115% kế hoạch). Tổng số thuế truy thu và xử phạt VPHC qua thanh tra là: 11.454 triệu đồng; Trong đó số thuế truy thu là: 8.748 triệu đồng. Truy thu số thuế TNDN 6.344 triệu đồng chiếm 55% trên tổng số phát sinh phải nộp sau thanh tra và chiếm 72% trên tổng số thuế truy thu. Giảm số lỗ trên hồ sơ
quyết toán sau thanh tra là: 20.816 triệu đồng; Giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau là: 1.865 đồng. Trong năm các đoàn thanh tra đã tăng doanh thu đơn vị kê khai thiếu là: 32.822 triệu đồng, trong đó ấn định tăng giá bán là: 15.149 triệu đồng; Giảm chi phí các đơn vị kê khai không hợp lý, hợp lệ khi quyết toán thuế TNDN là: 24.652 triệu đồng.
* Năm 2017:
Phòng Thanh tra thuế đã hồn thành 103 cuộc thanh tra, trong đó 98 cuộc thanh tra theo kế hoạch năm và 5 cuộc thanh tra đột xuất theo ý kiến chỉ đạo của
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
Lãnh đạo Cục Thuế(đạt 103% kế hoạch). Tổng số thuế truy thu và xử phạt VPHC qua thanh tra là: 9.909 triệu đồng; Trong đó số thuế truy thu là: 7.774 triệu đồng. Truy thu số thuế TNDN 4.935 triệu đồng chiếm 50% trên tổng số phát sinh phải nộp sau thanh tra và chiếm 63% trên tổng số thuế truy thu. Giảm số lỗ trên hồ sơ
quyết toán sau thanh tra là: 24.522 triệu đồng; Giảm số thuếGTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau là: 12.908 đồng. Trong năm các đoàn thanh tra đã tăng doanh thu đơn vị kê khai thiếu là: 38.532 triệu đồng, trong đó ấn định tăng giá bán là: 13.149 triệu đồng; Giảm chi phí các đơn vị kê khai khơng hợp lý, hợp lệ khi quyết toán thuế TNDN là: 21.563 triệu đồng.
Kết quả thanh tra thuế tại trụ sở NNT của Cục Thuế tỉnh Quảng Trị thời gian qua cho thấy, các sai phạm chủ yếu mà các doanh nghiệp thường vi phạm làm thất thu thuế TNDN
- Về doanh thu:
Kê khai doanh thu với cơ quan thuế thấp hơn doanh thu thực tế phát sinh tại doanh nghiệp qua kiểm tra các doanh nghiệp khách sạn báo cáo số phòng sử dụng của khách sạn ít hơn so với thực tế, đối với một số khách hàng là cá nhân, gia đình khi đi tham quan, nghỉ mát ăn nghỉ tại khách sạn nhưng khơng có nhu cầu thanh tốn nên khơng lấy hóa đơn tài chính thì doanh nghiệp khơng xuất hóa đơn, bỏ ngồi sổ sách, khơng kê khai thuế hoặc xuất giá thấp dưới giá niêm yết.
Kê khai thuế GTGT không đúng thời gian và quyết tốn thuế TNDN sai niên độ: Cơng trình, hạng mục cơng trình đã hồn thành nghiệm thu nhưng vẫn theo dõi dở dang, doanh nghiệp cố tình khơng xuất hố đơn và hạch tốn doanh thu do bên chủ đầu tư chưa thanh toán hoặc do chưa thanh toán tiền với người cung cấp nên chưa có hố đơn hạch tốn chi phí; cơng trình chưa hồn thành nhưng theo yêu cầu của chủ đầu tư lập khống hồ sơ quyết tốn cơng trình và xuất hố đơn để bên chủ đầu tư thanh quyết toán vốn hoặc thế chấp vay vốn ngân hàng, nộp hồ sơ đấu thầu dẫn đến hạch toán sai thời điểm phát sinh của chi phí vật liệu, nhân cơng;
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
Khơng kê khai thuế các cơng trình bên chủ đầu tư khơng u cầu hoá đơn, nhưng vẫn hạch tốn các chi phí xây dựng phát sinh.
Hạch toán giảm trừ doanh thu thơng qua các hình thức giảm giá, chiết khấu hàng hóa bán ra giảm giá trực tiếp trên hóa đơn GTGT nhưng khơng có văn bản quy định về chính sách bán hàng, khơng có quyết định quy định cụ thể hình thức chiết khấu, điều kiện hưởng chiết khấu, đối tượng, địa bàn hưởng chiết khấu; Ghi hóa đơn cho khách hàng và hạch tốn giá bán hàng hóa, dịch vụ trên hóa đơn thấp hơn giá giao dịch trên thị trường xảy ra phổ biến ở các đơn vị thương mại.
Nhận các khoản thưởng khuyến mại, quà tặng, hỗ trợ... nhưng không phản ảnh vào sổ sách kế toán hoặc phản ảnh vào các khoản phải trả làm giảm thu nhập chịu thuế TNDN...
Phát sinh các khoản thu tiền của khách hàng nhưng khơng xuất hóa đơn, hạch tốn doanh thu để trốn thuế GTGT, TNDN.
- Về chi phí:
Hạch tốn khống giá vốn nhằm làm giảm lợi nhuận, giảm thu nhập chịu thuế TNDN để trốn thuế TNDN.
“Mua hóa đơn” hạch tốn đầu vào lớn gấp nhiều lần doanh thu bán hàng hóa dịch vụ nhằm trốn thuế GTGT, TNDN.
Nâng số lượng và giá mua, kê khai khống, kê khai không đúng địa chỉ
người bán, hoặc lập bảng kê nhằm hợp thức hóa hàng mua của tư thương (khơng phải là người trực tiếp sản xuất bán ra), thường phát sinh ở các đơn vị mua hàng nông sản, hải sản để bán cho đơn vị xuất khẩu; đơn vị mua hàng nông sản, hải sản
kinh doanh ăn uống…
Xây dựng định mức vật tư, nguyên vật liệu tiêu hao cho một đơn vị sản phẩm cao hơn thực tế làm tăng chi phí ngun vật liệu, hoặc khơng xây dựng định mức tiêu hao vật tư làm khó khăn cho cơng tác thanh tra của cơ quan thuế.
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
Hạch tốn các khoản chi mang tính chất tiền lương khơng có quy định trong hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động. Tiền lương thực trả thấp hơn bảng lương.
Có dấu hiệu mua bán hóa đơn khi hạch tốn vào chi phí các khoản phải trả về nguyên nhiên vật liệu để khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tăng chi phí nhưng khơng thực hiện thanh toán mà treo nợ từ năm này sang năm khác hoặc thực hiện thanh tốn bằng tiền mặt khơng đúng quy định.
Kê khai chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi…nhưng khơng đăng ký theo quy định của Luật thương mại. Chi phí vượt mức khống chế quy định.
Kê khai chi phí lãi vay mà khoản vay dùng để góp vốn điều lệ cịn thiếu. Khơng vốn hóa chi phí lãi vay đối với tài sản đầu tư trên 12 tháng mà tính tồn bộ vào chi phí SXKD trong kỳ.
Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ phải thu khó địi và dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp khơng theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phịng.
Từ những kết quả của hoạt động thanh tra, trên cơ sở phân tích nguyên nhân,
động cơ, mục đích của các hành vi sai phạm, Cục Thuế Quảng Trị đã xây dựng các
đề án chống thất thu NSNN trên các lĩnh vực kinh doanh như: Nhà hàng, vận tải tư
nhân, KD ô tô-xe máy, xây dựng cơ bản, khai thác cát sạn, thương mại, xuất nhập khẩu ...