3.2.1 .Tăng cường nguồn nhân lực phục vụ công tác thanhtra thuế
3.2.3. Sử dụng có hiệu quả phương pháp phân tích, đánh giá rủi ro trong hoạt động
Rủi ro trong quản lý thuế là những tổn thất có thể xảy ra phát sinh từ các hoạt động không tuân thủ pháp luật trong một mơi trường, hồn cảnh cụ thể. Từ đó rủi ro về thuế được tiếp cận trên diện rộng: rủi ro từ môi trường thanh tra thuế TNDN; từ hệ thống pháp luật chưa đồng bộ; rủi ro từ thủ tục hành chính thuế rườm rà, sơ hở; rủi ro từ phương thức, biện pháp quản lý thuế TNDN chưa phù hợp; rủi ro từ trình độ và ý thức trách nhiệm của cán bộ thuế.
Thanh tra theo rủi ro là một yêu cầu khách quan của công tác thanh tra thuế, đặc biệt là thanh tra thuế TNDN, bởi vì:
Theo xu thế phát triển kinh tế, số lượng DN tăng ngày càng nhanh, quy mô
và ngành nghề ngày càng mở rộng, trong khi nguồn lực nhất là nhân lực của cơ quan thuế có hạn. Kinh nghiệm của các nước cũng như nước ta cho thấy áp dụng thanh tra đặt trọng tâm vào tất cả đối tượng là không hiệu quả, khơng đảm bảo sự bình đẵng giữa các DN có mức độ tuân thủ pháp luật khác nhau.
Như vậy, một trong những giải pháp then chốt để nâng cao hiệu quả của hoạt động thanh tra thuế TNDN là sử dụng đồng bộ các phương pháp kỹ thuật lựa chọn, phân tích, đánh giá, quản lý rủi ro trong lập kế hoạch và thực hiện thanh tra DN. Cụ thể là:
- Về lập kế hoạch thanh tra: đây là khâu thực hiện đánh giá rủi ro trên diện rộng, từ đó xác định đối tượng có mức độ và khả năng xảy ra rủi ro cao nhất để đưa vào kế hoạch thanh tra. Để khắc phục những hạn chế ở khâu này cần tập trung vào các nội dung: TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
Xây dựng cơ sở dữ liệu quản lý thuế của NNT không chỉ dừng lại ở loại hình, quy mơ, ngành nghề chính, tình hình quan hệ với NSNN hàng năm mà phải mở rộng các thông tin liên quan đến doanh thu và TNCT như: tình hình bổ sung
vốn, các chi nhánh, cửa hàng trực thuộc, các đối tác chính, nhà xuất khẩu, nhập khẩu; số lần vi phạm về kê khai, sử dụng hoá đơn ấn chỉ thuế...để hồn thiện phần mềm ứng dụng phân tích thơng tin hỗ trợ thanh tra.
Căn cứ vào lịch sử thông tin: kết quả thống kê các hành vi vi phạm, số thuế phát hiện qua mỗi nhóm hành vi trốn thuế, đặc điểm về phương thức hoạt động của từng loại hình DN trên địa bàn xây dựng các tiêu chí phân loại và xác định rủi ro trọng yếu, bổ sung tiêu thức đánh giá rủi ro và tính điểm rủi ro.
Xác định các DN có mức độ rủi ro cao cần tập trung thanh tra, lập kế hoạch thanh tra trên cơ sở đánh giá rủi ro và cân đối nguồn nhân lực.
- Về thực hiện thanh tra NNT: đây là khâu thực hiện đánh giá rủi ro trên diện hẹp đối với đối tượng cụ thể. Nội dung trọng tâm là thực hiện phân tích thơng tin trước thanh tra để xác định, phạm vi kỳ hạch toán kê khai quyết toán thuế TNDN; giúp cán bộ thanh tra hiểu được NNT và thực hiện thanh tra có trọng tâm các nội dung, phần hành có nhiều khả năng gian lận về thuế TNDN.
Sửdụng các phương pháp phân tíchtheo chiều ngang, chiều dọc và phân tích tỷ suất đối với các DN có mức độ tuân thủ trung bình và DN chưa tốt để xác định xu hướng biến đổi về cơ cấutỷ trọng từng chỉ tiêu qua các năm, từ đó phát hiện những
bất hợp lý hoặc những yếu tố phi logic có nguy cơ xảy ra rủi ro về thuế TNDN.
Để phân tích đánh giá rủi ro một cách hiệu quả ngồi các thơng tin trực tiếp khai thác từ các phần mềm và ứng dụng lưu trử tại cơ quan thuế, cần phải thu thập các nguồn thông tin gián tiếp như sau:
- Hiệp hội ngành nghề, đại diện các doanh nghiệp.
- Phương tiện thông tin đại chúng như báo chí, truyền hình, đài phát thanh,
internet.
- Qua tố cáo trong nội bộ doanh nghiệp hoặc từ các đối thủ cạnh tranh.
- Các cơ quan quản lý Nhà nước.
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
- Thống kê kinh tế xã hội.
- Nguồn thông tin của nước ngồi, thơng tin về các tập đồn kinh tế, các
công ty mẹ - con, thơng tin về thị trường chứng khốn...
- Việc thu thập, xây dựng kho dữ liệu thông tin gián tiếp rất quan trọng vì
các thơng tin gián tiếp cho phép cơ quan thuế đánh giá khách quan, tồn diện, thực tế tình hình tn thủ pháp luật của người nơp thuế. Xây dựng được kho dữ liệu thông tin gián tiếp sẽ cho phép cơ quan thuế kết hợp với nguồn thông tin trực tiếp từ cơ
quan thuế đểphân tích, đánh giá rủi ro chính xác hơn.
- Đồng thời, cơ quan thuế cần phối hợp với các cơ quan, tổ chức, những nguồn hợp tác, cung cấp thông tin cho cơ quan thuế để xây dựng kho dữ liệu nay như: Cơ quan hải quan; Cục Thống kê; Bộ (Sở) Kế hoạchvà Đầu tư; Bộ (Sở) Thương mại; Ngân hàng thương mại và các tổ chức tín dụng liên quan...
- Tuy nhiên, để hoạt đông xây dựng cơ sở dữ liệu thông tin thuế hiệu quả, các thông tin đầy đủ và được cập nhật thường xuyên, cơ quan thuế cần sớm thành lập một bộ phận chuyên trách thu thập và xử lý thông tin. Đồng thời, Nhà nước cũng cần luật hóa cơ chế sử dụng các thông tin do cơ quan thuế thu thập trong cơng tác quản lý thuế nói chung và thanh tra thuế nói riêng. Chỉ khi có một cơ quan chuyên thu thập xử lý thông tin, một cơ sở dữ liệu thuế đầy đủ, cập nhật kịp thời và một cơ chế, chính sách rõ ràng qui định việc sử dụng thông tin được khai thác từ cơ sở dữ liệu này thì hoạt động thanh tra thuế mới thực sự phát huy sức mạnh.
3.2.4. Nhận dạng đầy đủ các hành vi trốn thuế thơng qua hạch tốn kế toán và
kê khai thuế TNDN
Cơ chế tự kê khai, tự nộp đã tạo điều kiện tối đa cho DN nhưng cũng là cơ
hội cho DN trốn thuế thơng qua hạch tốn kế tốn. Nhận diện đầy đủ các hành vi này sẽ giúp cho chất lượng và hiệu quả của hoạt động thanh tra thuế được nâng cao. Các hành vi gian lận bằng công cụ kế toán chủ yếu qua hạch toán doanh thu và kê khai chi phí.
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
3.2.4.1. Vi phạm về hạch toán và kê khai doanh thu chịu thuế TNDN
Khơng xuất hóa đơn và kê khai doanh thu phát sinh theo quy định, thường
gặp ở các DN KD nhà hàng khách sạn, vận tải, xăng dầu, xây dựng (nhà dân và
đơn vị xây dựng vãng lai), KD vật liệu xây dựng, kim khí điện máy, hàng trang trí nội thất...hoặc cung cấp hàng hóa dịch vụ nhưng mua, sử dụng hóa đơn của đơn vị
khác giao cho khách hàng và không kê khai nộp thuế TNDN.
Giảm trừ doanh thu tính thuế TNDN thơng qua các hình thức giảm giá, chiết khấu không đúng quy định. Giá xuất khẩu, giá gia công đầu ra thấp hơn giá vốn hàng bán, chi phí gia cơng thực tế nhưng phù hợp với hợp đồng (tức là hợp đồng khác với thực tế).
Kê khai doanh thu không kịp thời nhằm kéo dãn thời gian phải nộp thuế,
thường xảy ra ở các DN xây dựng, bằng cách chuyển doanh thu đã phát sinh treo
trên tài khoản doanh thu chưa thực hiện, hạch toán vào tài khoản phải trả khác ... Phát sinh hoạt động kinh doanh đột xuất, nhưng DN không kê khai hoặc kê khai không trung thực với cơ quan thuế nhằm trốn thuế TNDN như bán lại thầu
cơng trình để hưởng chênh lệch, bán tài sản cố định.
Kê khai doanh thu thấp hơn thực tế thanh toán, nhất là các trường hợp cung cấp hàng hóa dịch vụ cho các cá nhân, thường tập trung ở các DN KD nhà hàng khách sạn, xe gắn máy, xăng dầu, vật liệu xây dựng, kim khí điện máy...
Nhượng bán, trao đổi vật tư không ghi nhận doanh thu mà chỉ hạch toán
thay đổi cơ cấu tài sản lưu động bằng các bút tốn nhập, xuất, thu, chi hoặc cơng nợ phải thu, phải trả; bán phế liệu khơng xuất hóa đơn.
Một số DN có vốn đầu tư nước ngồi thơng qua giao dịch với công ty mẹ, các công ty thành viên trong cùng hệ thống để thực hiện định giá chuyển giao nhằm làm giảm số thuế TNDN phải nộp ở Việt Nam.
3.2.4.2. Vi phạm về tập hợp chi phí khi xác định TNCT và thu nhập khác chịu
thuế TNDN
Nhằm mục đích trốn thuế TNDN, một số DN mua, sử dụng hóa đơn bất hợp
pháp để nâng khống chi phí hàng hóa, dịch vụ mua vào; mua, sử dụng hóa đơn bất
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
hợp pháp để hợp thức hóa hàng mua trơi nổi trên thị trường; nâng giá mua trên hóa đơn để tăng chi phí.
Về chi phí khấu hao tài sản: Một số DN trích khấu hao các tài sản khơng
dùng cho SXKD, hoặc tính khấu hao khơng phải là tài sản của DN.Chi mua sắm tài sản cố định nhưng hạch toán một lần vào chi phí mà khơng hạch tốn tăng tài sản cố định và tính khấu hao theo qui định. Hạch tốn các khoản nâng cấp tài sản vào chi phí. Hạch tốn vào chi phí khoản khấu hao TSCĐ không phục vụ cho hoạt động SXKD hoặc khấu hao TSCĐ của máy móc thiết bị trong thời gian không tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh. Chi mua sắm công cụ dụng dùng nhiều năm nhưng phân bổ một lần vào chi phí. Cơng cụ khơng sử dụng trong SXKD nhưng vẫn tiến hành phân bổ vào chi phí trong kỳ;
Lợi dụng hóa đơn thu mua, bảng kê thu mua hàng nông, lâm, thủy sản để nâng chi phí bằng cách: nâng số lượng và giá mua, kê khai khống giá trị hóa đơn để hợp thức hóa hàng mua khơng có hóađơn và chứng từ hợp pháp.
DN không thực hiện kiểm kê định kỳ, không xác định số lượng và giá trị nguyên vật liệu, sản phẩm, hàng hóa tồn kho; khơng đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, kể cả giá trị dở dang mà tính hết vào chi phí trong kỳ, khơng phân bổ chi
phí thu mua cho hàng tồn kho mà tính hết vào chi phí kinh doanh trong kỳ.
Các đơn vị sản xuất thường xây dựng định mức vật tư cho một đơn vị sản phẩm cao hơn thực tế làm tăng chi phí nguyên vật liệu. Chia nhỏ các khoản chi phí khơng có hóa đơn chứng từtheo quy định.
Kết chuyển tồn bộ chi phí sản xuất vào giá vốn hàng bán trong kỳ, không tương ứng với doanh thu thực tế phát sinh, không phân bổ đầy đủ chi phí SXKD cho sản phẩm dỡ dang cuối kỳ.
Chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động và thực tế chi trả cho người lao động khó kiểm tra xác định, khơng loại trừ trường hợp DN chi trả thấp hơn hợp đồng lao động nhưng hạch tốn chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động. Lập các hợp đồng lao động khống để tính vào chi phí tiền lương nhưng thực tế khơng khơng có phát sinh. Lập các Hợp đồng khoán, ngắn hạn, thời vụ nhiều hơn số lượng thực
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
tế phát sinh nhằm mục đích nâng khống chi phí tiền lương. Hạch toán vào quỹ lương các khoản tiền lương, tiền thưởng mang tính chất lương khơng đúng theo hợp đồng lao động, thỏa ước lao động tập thể; Qui chế tài chính tiền thưởng nhân viên, các khoản chi phụ cấp không đúng quy định hoặc vượt mức quy định.
Xác định lãi vay ngồi khơng đúng qui định:Tự lập hồ sơ vay cá nhân khống để đưa vào chi phí lãi vay trong năm (đồng thời chấp nhận nộp thuế TNCN để hợp thức khoản chi phí lãi vay này). Vay ngân hàng với lý do ứng trước tiền mua hàng hay trả tiền hàng cho bên bán; sau khi được giải ngân thì chuyển tiền lịng vịng và rút tiền sử dụng vào mục đích khác và hạch tốn tiền lãi vay vào chi phí được trừ. Tính trực tiếp vào chi phí đối với lãi vay trong thời gian xây dựng cơ bản (khơng vốn hố vào tài sản).Vay cá nhân với lãi suất cao hơn 150% lãi suất cơ bản do NHNN quy định. Khơng phân bổ chi phí tài chính cho các hoạt động khác (ngồi hoạt động kinh doanh) có sử dụng vốn vay. Lãi vay tính vào chi phí hợp lý nhưng chưa góp đủ vốn điều lệ.
Đưa một số khoản chi mà thực tế DN khơng chi trả vào chi phí của DN như chi phí vận tải quốc tế trong trường hợp xuất khẩu theo giá FOB, chi phí mua hộ nguyên phụ liệu trong trường hợp nhận gia công.
Chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất có lợi nhuận nhưng kê khai lỗ hoặc hòa vốn để trốn thuế TNDN.
3.2.5. Nâng cao kỹ năng tác nghiệp, thực hiện đồng bộ các biện pháp nghiệp vụ
thanh tra thuế TNDN tại doanh nghiệp
Chuẩn bị tiến hành thanh tra tại DN cán bộ thanh tra phải nghiên cứu kỹ cơ sở dữ liệu của DN, các báo cáo tài chính, quyết tốn thuế TNDN của DN; quá trình chấp hành pháp luật về thuế của DN; mặt hàng DN SXKD, quy trình sản xuất sản phẩm, thị trường tiêu thụ, các khách hàng chính của DN; nguồn nhập nguyên liệu, tỷ suất lợi nhuận của DN... Trên cơ sở đó đánh giá ban đầu: khả năng thất thu, mức độ thất thu, khoản doanh thu nào hoặc khoản mục chi phí nào nghi vấn gian lận thuế TNDN, từ đó có định hướng và xây dựng đề cương kiểm tra cụ thể tại DN. Khi tiến hành thanh tra tại DN, tùy theo nội dung đề cương, mục đích của cuộc thanh tra, mà lựa chọn thực hiện các công việc sau:
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
- Xem xét đánh giá quá trình luân chuyển chứng từ tại DN. Rà soát các
chứng từ thanh toán từ sổ tài khoản tiền mặt, sổ tài khoản tiền gửi đối chiếu với báo cáo lưu chuyển tiền tệ, kiểm tra tỷ trọng thanh toán qua ngân hàng trong tổng thể; xác định đường đi của các dòng tiền liên quan đến doanh thu, chi phí.
- Đi sâu kiểm tra các khoản doanh thu tăng, giảm đột biến; các khoản chi phí có diễn biến bất thường, tỷ trọng tăng đột biến. Kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho, sản phẩm dở dang, tính lại giá thành sản phẩm xuất bán; xác định lượng tiêu thụ trong kỳ để xác định doanh thu tính thuế TNDN thực tế phát sinh.
Kiểm tra đối chiếu chi phí tiền lương theo hợp đồng và thực tế chi trả.
- Kiểm tra chi tiết từng cơng trình xây dựng, xác định khối lượng hồn thành, tình hình cơng nợ để phát hiện kịp thời trường hợp che giấu doanh thu tính thuế TNDN (tùy theo loại hình hoạt động của DN). Kiểm tra các khoản chi phí có tính chất phục vụ cho tiêu dùng cá nhân nhất là đối với các DN tư nhân, các công ty mà các thành viên có quan hệ gia đình.
- Kiểm tra, đối chiếu danh mục tài sản cố định trên sổ kế toán và thực tế sử dụng, hồ sơ tài sản, mục đích sử dụng của tài sản, xác định nguyên giá, phương pháp trích khấu hao để xác định đúng khoản chi phí khấu hao.
- Tổ chức xác minh bảng kê mua hàng thu mua khơng có hố đơn, xác minh
hóa đơn đầu vào, đầu ra của DN, tập trung những hóa đơn có giá trị lớn, và hóa đơn mua, bán với những khách hàng không thường xuyên.
3.2.6. Chú trọng công tác theo dõi đánh giá tình hình thực hiện các quyết định sau thanh tra sau thanh tra
Sau một cuộc thanh tra chuyên đề, thanh tra trọng điểm cần phải tổ chức sơ, tổng kết rút kinh nghiệm. Phân tích, đánh giá kết quả thanh tra để kịp thời đề xuất cơ quan có thẩm quyền xem xét bổ sung, hồn thiện chính sách. Tăng cường cơng tác đơn đốc q trình thực hiện các quyết định xử lý vi phạm hành chính, các biện pháp khắc phục hậu quả về thuế TNDN. Theo dõi chặt chẽ và kiên quyết xử lý các trường hợp dây dưa, trì hỗn việc các quyết định xử phạt vi phạm hành chính, truy thu thuế TNDN phát hiện sau thanh tra. Trong những