1.1 .TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.3.2.2. Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Thực hiện thủ tục phân tích
Để kiểm tra tính hợp lý chung của doanh thu, KTV có thể sử dụng một số thủ tục phân tích sau đây:
- Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng. Từ đó, KTV sẽ xem xét các trường hợp tăng, giảm bất thường và tìm hiểu nguyên nhân.
- So sánh doanh thu giữa kỳ này và kỳ trước với mục đích nhằm tìm ra những biến động bất thường, dự đốn rủi ro và từ đó tìm hiểu ngun nhân của các biến động đó.
- Tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu của những mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu và so sánh với năm trước sẽ giúp KTV phát hiện và giải thích các thay đổi quan trọng.
Những thay đổi bất thường cần phải điều tra rõ nguyên nhân bởi vì đây thường chứa đựng các yếu tố gian lận, sai sót khơng tuân thủ tại doanh nghiệp.
Thực hiện thử nghiệm chi tiết
Kiểm tra chi tiết chính là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm tra từng nghiệp vụ tạo nên số dư trên khoản mục hay loại nghiệp vụ tương ứng. Kiểm toán viên thường sử dụng các kỹ thuật kiểm toán như: Quan sát, phỏng vấn, tính tốn lại, xác nhận, kiểm tra thực tế, so sánh, soát xét lại các chứng từ và sổ sách. Các nội dung chính của thủ tục kiểm tra chi tiết là:
Bảng 1.2: Nội dung chính của thu tục kiểm tra chi tiết
Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm tra chi tiết Các vấn đề cần lưu ý
Kiểm tra tính có thực của các khoản doanh thu đã được ghi chép (tồn tại
hoặc phát sinh)
- Đối chiếu các khoản doanh thu bán hàng được ghi chép trên nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc liên quan như đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế,
Kiểm tốn viên cũng cần tìm hiểu việc ghi nhận doanh thu có phù hợp với các điều kiện qui định
lệnh bán hàng hoặc phiếu xuất kho, vận đơn, hóa đơn…
- Lấy mẫu nghiệp vụ bán hàng và xem xét quá trình thu tiền đối với các khoản đã được thanh toán.
trong chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành hay khơng
Kiểm tra việc ghi chép đầy đủ các loại doanh thu bán hàng (đầy đủ/trọn
vẹn)
Kiểm tra việc ghi chép các nghiệp vụ trên nhật ký bán hàng xuất phát từ những chứng từ gốc như vận đơn, th kho, sổ theo dõi xuất hàng…Tùy vào đặc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ trong nghiệp vụ bán hàng mà kiểm toán viên lựa chọn loại chứng từ gốc liên quan.
Tùy vào đặc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ trong nghiệp vụ bán hàng mà kiểm toán viên lựa chọn loại chứng từ gốc liên quan.
Kiểm tra tính chính xác của số tiền ghi nhận doanh thu (đánh giá)
- So sánh với vận đơn, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng… để xác định về chủng loại và số lượng hàng hóa tiêu thụ. - Đối chiếu với bảng giá, các bảng xét duyệt giá, hợp đồng… để xác định đơn giá của hàng hóa tiêu thụ. Rà soát lại các khoản chiết khấu, giảm giá xem có phù hợp với chính sách của đơn vị khơng
- Kiểm tra việc tính tốn trên hóa đơn. - Đối với trường hợp bán hàng bằng ngoại tệ, KTV cần kiểm tra việc quy đổi về tiền Việt Nam.
Một số trường hợp doanh thu được ghi nhận theo quy định riêng của chuẩn mực và chế độ kế tốn. Vì thế, kiểm tốn viên phải xem số tiền ghi nhận doanh thu có được xác định phù hợp với quy định này không.
Kiểm tra việc phân loại doanh thu bán hàng
(trình bày, đánh giá)
KTV sẽ xem xét về sự phân biệt giữa: Doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay.
Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính như cho thuê cơ sở hạ tầng, các khoản lãi phát sinh do bán trả góp...
đối với nghiệp vụ bán hàng (phát sinh, đầy đủ)
trước và sau thời điểm khóa sổ để kiểm tra chứng từ gốc, so sánh giữa ngày ghi trên vận đơn với hóa đơn, nhật ký bán hàng và sổ chi tiết.
bán hàng không đúng niên độ sẽ dẫn đến những sai lệch trong doanh thu và lãi lỗ.
1.3.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tập hợp các kết quả thu được và thực hiện một số thủ tục bổ sung mang tính chất tổng quát, cụ thể là:
Xem xét các cơng nợ ngồi dự kiến
Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ Xem xét về giả định hoạt động liên tục
Trước khi đưa ra báo cáo kiểm tốn, kiểm tốn viên xem xét lại tồn bộ q trình kiểm tốn, cân nhắc lại các cơ sở đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính. Với khoản mục doanh thu kiểm tốn viên tiến hành các cơng việc sau:
Đánh giá sự đầy đủ bằng chứng về khoản mục doanh thu: Kiểm toán viên
sẽ kiểm tra lại chương trình kiểm tốn đã áp dụng để đảm bảo mọi cơng việc được hồn thành, Xem xét các thủ tục kiểm toán đã thực hiện đối với khoản mục doanh thu và phát hiện kiểm toán. Nếu nhận thấy bằng chứng kiểm tốn thu được khơng đủ để đưa ra bút toán điều chỉnh hoặc kết luận kiểm toán, kiểm toán viên sẽ thực hiện thủ tục kiểm toán bổ sung, hoặc ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến từ chối.
Đánh giá lại các sai sót chưa điều chỉnh với khoản mục doanh thu: Sai sót
chưa điều chỉnh bao gồm các sai sót mà kiểm tốn viên phát hiện trong q trình kiểm tốn nhưng chưa điều chỉnh về nhiều lý do khác nhau. Đó có thể là những sai sót trọng yếu hoặc khơng trọng yếu kiểm tốn viên đề nghị điều chỉnh nhưng đơn vị không đồng ý điều chỉnh. Tùy theo từng trường hợp, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần, chấp nhận từng phần hoặc từ chối.
Rà soát lại hồ sơ kiểm toán: kiểm toán viên tiến hành rà soát lại giấy tờ làm
việc, đặc biệt đối với khoản mục doanh thu – khoản mục chứa nhiều sai sót trọng yếu sẽ giảm thiểu những sai sót kiểm tốn. Đồng thời. thơng qua việc rà sốt cịn đảm bảo sự tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán, hạn chế và khắc phục những chênh lệch trong xét đốn của kiểm tốn viên.
Kiểm tra việc trình bày báo cáo tài chính: Kiểm tốn viên xem xét việc trình
bày doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu, giá vốn trên báo cáo tài chính có tn thủ chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành hay khơng.
Phát hành báo cáo kiểm toán: Sau khi hồn tất các cơng việc trên, kiểm tốn
viên sẽ thống nhất với khách hàng các bút toàn điều chỉnh đối với khoản mục doanh thu và các khoản mục khác trong báo cáo tài chính. Từ đó kiểm tốn viên sẽ lập báo cáo kiểm tốn, trong đó nêu rõ phạm vi kiểm tốn và ý kiến của kiểm toán viên. Thư quản lý (nếu có) sẽ được phát hành cùng với báo cáo kiểm tốn. Nội dung của thư quản lý là thơng báo cho khách hàng về những sai sót mà kiểm tốn viên phát hiện trong cuộc kiểm toán và những đề nghị sửa đổi để giúp cho khách hàng hoạt động hiệu quả hơn.
CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CƠNG TY TNHH
KIỂM TOÁN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA THỰC HIỆN 2.1. TỔNG QUAN CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – THẨM ĐỊNH