1.1 .TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
2.2.3. Giai đoạn 3: Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi thực hiện việc đánh giá rủi ro ở giai đoạn tiền hoạch thì cơng việc chính của giai đoạn này là xác định mức trọng yếu và đánh giá những khoản mục, thuyết minh trọng yếu trên BCTC.
2.2.3.1. Xác định mức trọng yếu
Việc xác định mức trọng yếu được trình bày tại biểu mẫu số 420.MPQ.
Mức trọng yếu tổng thể (Overall Material - OM):
Để xác định mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC, KTV sử dụng xét đoán chuyên mơn của mình để lựa chọn một tiêu chí phù hợp và nhân với một tỷ lệ %. KTV cần xác định những người sử dụng chính của BCTC và xem xét các vấn đề như:
Doanh nghiệp có lợi ích cơng chúng khơng, số lượng cổ đông quan tâm đến BCTC.
Chu kỳ phát triển (Đầu tư, Phát triển, ổn định, suy thối), đặc điểm ngành nghề và mơi trường kinh doanh.
Thông tin nào trong các khoản mục BCTC được người sử dụng chú ý nhất.
Cơ cấu sở hữu vốn của đơn vị được kiểm toán (vốn vay, vốn chủ sở hữu)
Khả năng thay đổi tương đối của tiêu chí đã được xác định.
Mức trọng yếu tổng thể được sử dụng để:
Xác định về mặt định lượng thì giá trị của giao dịch, số dư tài khoản hoặc thuyết minh nào là trọng yếu.
Khi kết thúc cuộc kiểm tốn, Kiểm tốn viên đánh giá có sai sót phát hiện nào từ các thủ tục kiểm toán là trọng yếu, bao gồm cả riêng lẻ và tổng hợp.
Cách tính được như sau: Mức trọng yếu tổng thể = Chỉ tiêu x Tỷ lệ
Lựa chọn tỷ lệ tương ứng tiêu chí xác định mức trọng yếu:
Theo các thơng lệ kiểm toán quốc tế tại Việt Nam, tỷ lệ tương ứng tiêu chí xác định mức trọng yếu như sau:
0,5% đến 2% tổng tài sản hoặc doanh thu thuần
1% đến 5% vốn chủ sở hữu
5% đến 10% lợi nhuận trước thuế
Thông thường, tỷ lệ phần trăm nhỏ nhất sẽ thích hợp đối với các cơng ty quy mơ lớn, các công ty đại chúng, các công ty niêm yết và tỷ lệ phần trăm lớn nhất sẽ thích hợp với các cơng ty có quy mơ nhỏ.
KTV phải xác định một tỷ lệ phần trăm phù hợp với tiêu chí được lựa chọn. Tỷ lệ phần trăm và tiêu chí được lựa chọn thường có mối quan hệ với nhau, ví dụ như tỷ lệ phần trăm áp dụng cho tiêu chí lợi nhuận trước thuế thường cao hơn tỷ lệ phần trăm áp dụng với tiêu chí doanh thu thuần bởi vì giá trị doanh thu thuần và lợi nhuận trước thuế thường chênh lệch nhau đáng kể và KTV có xu hướng cân bằng mức trọng yếu cho dù áp dụng bất kỳ tiêu chí nào.
Kết quả thực hiện đối với Cơng ty Cổ phần ABC
Đối với Cơng ty Cổ phần ABC thì KTV lựa chọn chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu tổng thể là doanh thu BH&CCDV vì đây là cơng ty không niêm yết nên không chọn chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế và chọn chỉ tiêu doanh thu vì đây là khoản mục có tính ổn định cao và được quan tâm bởi các đối tượng sử dụng báo cáo tài chính ngay cả bên trong và bên ngoài doanh nghiệp.
Benchmark Selection
made Amount (VND) Overall Materiality
Revenues (extrapolated from x
months to 12 months) Yes 6.943.752.637 138.875.053
Reason for selecting an alternative benchmark and percentage applied:
Doanh thu là khoản mục có tính ổn định cao và được quan tâm bởi các đối tượng sử dụng báo cáo tài chính ngay cả bên trong và bên ngoài doanh nghiệp.
OVERALL MATERIALITY LIMIT - QUALITATIVE FACTORS Comment and/or Ref.
The Overall Materiality for the engagement is:
138.875.053
Rounded down to nearest "000 (optional)
138.875.000 Mức trọng yếu thực hiện (Performance Materiality):
Mức trọng yếu thực hiện sẽ quyết định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm tốn cần phải thực hiện. Mức trọng yếu thực hiện được đặt ra nhằm giảm xác suất của việc tổng các sai sót khơng được điều chỉnh và khơng được phát hiện trên báo cáo tài chính vượt quá mức trọng yếu tổng thể của báo cáo tài chính. Mức trọng yếu thực hiện có thể thay đổi dựa trên những yếu tố rủi ro mới hoặc những phát hiện kiểm tốn mà khơng tác động đến mức trọng yếu tổng thể.
Tại công ty ECOVIS AFA VIETNAM, KTV cần phải xác định mức trọng yếu thực hiện bằng cách áp dụng một tỷ lệ phần trăm so với mức trọng yếu tổng thể, được xác định như sau:
Mức trọng yếu thực hiện = Mức trọng yếu tổng thể x Tỷ lệ
Trong đó, nếu khách hàng có rủi ro kiểm tốn thấp thì tỷ lệ là 75%; nếu khách
hàng có rủi ro kiểm tốn cao thì tỷ lệ là 50%.
Đối với Cơng ty Cổ phần ABC, vì rủi ro kiểm tốn đã được đánh giá là thấp, nên có mức trọng yếu thực hiện là 75% mức trọng yếu tổng thể.
Part 2 : Performance Materiality
Performance Materiality - Quantitative Factors (See guidance)
High or Low
The overall audit risk as assessed in 302.MPQ Low Based on the overall audit risk as assessed in
302.MPQ, the performance materiality is: VND 104.156.290
Ngưỡng sai sót khơng đáng kể:
Đây là mức giá trị cụ thể mà sai sót dưới mức đó được coi là sai sót khơng đáng kể và khơng cần tổng hợp lại vì KTV cho rằng tổng hợp các sai sót đó khơng ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC.
Part 3 Summary Of Unadjusted Differences
Amount below which misstatements are not carried to 710.MPQ Summary Of Unadjusted Differences (SUD) (before tax) (3% of Overall Materiality - a lower percentage)
4.166.252
Trích giấy làm việc mẫu số 420.MPQ từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty CP ABC năm 2020