1.1 .TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
2.2.2. Giai đoạn 2: Tiền kế hoạch
2.2.2.2. Đánh giá về rủi ro gian lận
Trong mỗi doanh nghiệp thì ban giám đốc là bộ phận chịu trách nhiệm đối với hệ thống kiểm soát của doanh nghiệp và việc soạn thảo báo cáo tài chính. Vì vậy mà BGĐ có thể đưa ra những đánh giá về rủi ro có gian lận trong đơn vị và sẽ có các thủ tục kiểm sốt nhất định. Tính chất, mức độ, và tần suất đánh giá của BGĐ về rủi ro và các thủ tục kiểm soát là khác nhau ở mỗi doanh nghiệp và KTV sẽ thông qua việc đánh giá rủi ro có gian lận của ban giám đốc của cơng ty và các thủ tục kiểm sốt mà cơng ty đề ra để từ đó có thể đánh giá được sơ bộ rủi ro có gian lận đối với BCTC. Việc đánh giá
về rủi ro có gian lận sẽ được KTV thể hiện rõ trên GLV mẫu số 320.MPQ Đánh giá rủi ro có gian lận (Phụ lục số 05) thông qua việc tổng hợp hai thủ tục sau:
Trả lời được các câu hỏi được thiết kế cụ thể trong giấy làm việc mẫu số 321.MO Đánh giá rủi ro có gian lận – Điều tra khách hàng (Phụ lục số 06) về các chính sách của ban giám đốc để đánh giá về rủi ro có gian lận thơng qua hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng.
Thực hiện thủ tục kiểm tra một số bút toán trong sổ nhật ký để đảm bảo có thể xử lý những gian lận có thể phát sinh từ sự bỏ qua hệ thống kiểm soát nội bộ của Ban giám đốc. Thủ tục này được KTV thể hiện trong GLV mẫu số 322.MO Đánh giá rủi ro có gian lận – Kiểm tra các bút toán từ nhật ký (Phụ lục số 07).
Kết quả thực hiện đối với Công ty Cổ phần ABC
Sau khi hồn thành hai thủ tục phân tích trên thì KTV đánh giá rủi ro có gian lận dựa trên việc phân tích ba yếu tố là động cơ, cơ hội và thái độ và kết luận rằng rủi ro có gian lận của Công ty Cổ phần ABC là ở mức thấp.