Các dịch vụ cung cấp

1.1 .TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

2.1.1.6. Các dịch vụ cung cấp

- Kiểm toán và soát xét BCTC: + Kiểm toán BCTC

+ Soát xét BCTC (cho các BCTC bán niên)

+ Sốt xét thơng tin tài chính dựa theo các thủ tục thỏa thuận trước

+ Kiểm toán và chuyển đổi BCTC theo hệ thống Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán Việt Nam sang Chuẩn mực kế toán quốc tế

+ Kiểm toán BCTC lập theo Chuẩn mực lập và trình bày BCTC Quốc tế (IFRS)

- Kiểm tốn Báo cáo quyết tốn dự án hồn thành

- Thẩm định giá: thẩm định giá giá trị bất động sản, động sản, dự án đầu tư, giá

trị doanh nghiệp, giá trị thương hiệu, giá trị tài sản vơ hình, lợi thế kinh doanh,…

- Dịch vụ thuế: tư vấn thuế, rà soát về thuế, soát xét thuế, làm việc với các cơ

quan nhà nước.

- Dịch vụ tư vấn: tư vấn hoạt động cổ phần hóa, chuẩn bị niêm yết; hỗ trỗ giao

dịch; tư vấn tái cấu trúc kinh doanh, tư vấn quản trị, tư vấn về gian lận và rủi ro pháp lý.

- Dịch vụ đào tạo: Bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế tốn, kiểm tốn và

Thuế; Đào tạo về đầu tư xây dựng cơ bản; Đào tạo nội dung theo yêu cầu khách hàng.

- Dịch vụ kế toán: Ghi sổ kế toán, lập BCTC, lập Báo cáo quyết toán vốn đầu tư

và các báo cáo khác; Xây dựng các mơ hình tổ chức bộ máy kế tốn và tổ chức cơng tác kế tốn; Chuyển đổi báo cáo sang IFRS và tư vấn kế toán.

- Dịch vụ giấy phép: hỗ trợ cấp giấy chứng nhận đầu tư mới, giấy chứng nhận

đầu tư điều chỉnh, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy phép kinh doanh.

2.1.2. Giới thiệu về quy trình kiểm tốn BCTC tại công ty ECOVIS AFA VIETNAM

Phương pháp thực hiện

Công ty thực hiện cuộc kiểm toán theo các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nhằm đưa ra ý kiến nhận xét về tính trung thực và hợp lý, xét trên các khía cạnh trọng yếu liệu BCTC của Công ty khách hàng được lập theo các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định về kế tốn khác có liên quan tại Việt Nam. Cuộc kiểm tốn được thực hiện dựa trên cơ sở hiểu biết sâu sắc về tình hình kinh doanh, hệ thống KSNB và các rủi ro liên quan đến hoạt động kinh doanh của khách hàng. Trước khi đưa ra kế hoạch kiểm toán và để giúp cho việc đánh giá rủi ro, Công ty

thực hiện việc dự đốn và phân tích tổng qt. Với một số lượng lớn các cơng cụ dự đốn sẵn có, phương pháp tiếp cận này sẽ giúp xác định được các vấn đề tiềm tàng và tăng cường sự hiểu biết sâu sắc đạt được trong suốt q trình kiểm tốn. Phương pháp tiếp cận này cũng phù hợp với các yêu cầu ngày càng nghiêm ngặt về tính hợp lý và tính minh bạch.

Sơ đồ 2.2 Quy trình thực hiện kiểm tốn

Quy trình kiểm tốn được chia thành 5 giai đoạn như sau:

Bảng 2.1. Quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính tại ECOVIS AFA VIETNAM

Giai đoạn Nội dung

1 Đánh giá và chấp nhận khách hàng

 Thu thập thông tin tổng quan về khách hàng

 Quyết định có chấp nhận hoặc duy trì hợp đồng

 Đánh giá việc tuân thủ các yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp bao gồm tính độc lập

 Xem xét các điều kiện tiên quyết của cuộc kiểm toán hoặc soát xét

 Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm

 Thống nhất phạm vi công việc trong hợp đồng kiểm toán

 Xem xét nhân sự thực hiện và cơ cấu của cuộc kiểm toán bao gồm số lần thực hiện kiểm toán và

sự cần thiết sử dụng chuyên gia

2 Tiền kế hoạch

 Hiểu biết về khách hàng

 Thủ tục đánh giá rủi ro và các hoạt động liên quan

 Xem xét hoạt động và chiến lược kinh doanh

 Thủ tục phân tích tài chính ban đầu

 Hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội, bao gồm cả hệ thống kế tốn

 Chính sách kế tốn

 Xác định các chu trình kinh doanh, tìm hiểu và đánh giá các chu trình kinh doanh

 Kiểm tốn nội bộ

 Cơng nghệ thơng tin

 Tổ chức cung cấp dịch vụ

3 Kế hoạch

 Xác định mức trọng yếu

 Xác định các phần hành của báo cáo tài chính và cơ sở dẫn liệu

 Đưa ra các giải pháp thực hiện đối với rủi ro đã được đánh giá

 Xác định chiến lược kiểm toán, thủ tục kiểm toán

 Sử dụng cơng việc của các chun gia kiểm tốn

 Thơng báo kế hoạch kiểm tốn đến Ban giám đốc của khách hàng

4 Thực hiện Các thử ngiệm – Giao dịch, Tài khoản và Thuyết minh

 Kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội bộ

 Thực hiện thủ tục phân tích chính yếu

 Kỹ thuật kiểm tốn “Sampling and JSSD”

 Kỹ thuật kiểm toán Scoping

 Kiểm tra chi tiết

 Xác nhận bên ngồi

 Ước tính kế tốn

 Các bên liên quan

 Rủi ro sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến tồn bộ báo cáo tài chính

 Số dư đầu năm và sự nhất qn của chính sách kế tốn

Các thử nghiệm ảnh hưởng toàn doanh nghiệp

 Hoạt động liên tục

 Tuân thủ pháp luật và các quy định

 Kiện tụng và bồi thường

 Các sự kiện sau ngày kết thúc niện độ

 Các cam kết và các khoản mục tiềm tàng

5 Hoàn thành và kết thúc

 Đánh giá các sai sót phát hiện trong q trình kiểm tốn

 Thủ tục phân tích sau kiểm tốn

 Hoàn thành việc xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ, cơng nợ tiềm tàng và tính hoạt động liên tục

 Xem xét việc tuân thủ pháp luật và các quy định

 Tổng hợp các vấn đề cần trao đổi với partner

 Trình bày và thuyết minh báo cáo tài chính

 Xin ý kiến của chuyên gia tư vấn

 Thu thập Thư giải trình của Ban giám đốc

 Hình thành ý kiến kiểm toán

 Trao đổi với Ban Giám đốc và Ban quản trị

 Phát hành và chuyển giao báo cáo

 Thơng tin khách trong báo cáo tài chính được kiểm tốn

2.2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT

NAM THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY KHÁCH HÀNG ABC

Do đặc điểm khách hàng tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam có nguồn doanh thu chủ yếu từ cung cấp dịch vụ nên đề tài sẽ đi sâu vào tìm hiểu khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ tiền thu về và sẽ thu về từ việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp cho khách hàng. Trong đó q trình tiêu thụ được coi là kết thúc khi đơn vị mua chấp nhận thanh toán.

Doanh thu phát sinh từ giao dịch, sự kiện được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản. Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm trừ bán hàng và giá trị hàng bán bị trả lại.

Việc thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm tốn ECOVIS AFA VIETNAM đều có liên quan đến 5 bước trong quy trình kiểm tốn chung được nêu ở trên. Để nghiên cứu về thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do ECOVIS AFA VIETNAM thực hiện, tơi xin trình bày các bước kiểm tốn khoản mục doanh thu được áp dụng tại đơn vị khách hàng. Nhằm đảm bảo độ bảo mật cho số liệu của đơn vị khách hàng nên phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM yêu cầu giữ bí mật tên khách hàng, và từ đây sẽ tạm gọi là Công ty Cổ phần ABC.

Một số nội dung tổng quan về Công ty Cổ phần ABC

Công ty Cổ phần ABC là đơn vị sự nghiệp được phép hoạt động theo Quyết định số 213/QĐ-UB của Uỷ ban Nhân dân Tỉnh Quảng Nam ngày 25 tháng 01 năm 1997. Cơng ty được cổ phần hố theo Quyết định số 2561/QĐ-UBND ngày 20/07/2016 của UBND Tỉnh Quảng Nam và đã được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 4001xxxxxx ngày 04 tháng 01 năm 2018 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Tỉnh Quảng Nam cấp và các Giấy phép thay đổi sau đó với lần thay đổi gần nhất vào ngày 19 tháng 04 năm 2019.

Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty cổ phần (có một phần vốn đầu tư Nhà nước, ngồi ra cịn có 1 số ít các cổ đơng nắm giữ phần lớn cổ phần).

Công ty là đơn vị hạch toán độc lập, hoạt động theo Luật doanh nghiệp, Điều lệ công ty và các quy định pháp lý hiện hành có liên quan.

nghiệp Việt Nam ban hành theo Thông tư 200/2014 TT-BTC ngày 22/12/2014 và Thơng tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016 của Bộ tài chính.

Cụ thể như sau:

Trụ sở chính đăng ký hoạt động kinh doanh của Công ty được đặt tại Ngã ba cây Cốc, Huỳnh Thúc Kháng, Thị Trấn Hà Lam, Huyện Thăng Bình, Tỉnh Quảng Nam, Việt Nam.

Tổng số nhân viên của Công ty tại ngày 31 tháng 12 năm 2020 là 24 nhân viên (tại ngày 31/12/2019 là 24 người).

Lĩnh vực kinh doanh: kiểm định an toàn kỹ thuật phương tiện cơ giới đường bộ và đăng kiểm phương tiện thuỷ nội địa.

Ngành nghề kinh doanh: Theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh chính của Cơng ty là:

 Kiểm tra và phân tích kỹ thuật. Chi tiết: Kiểm định để cấp Giấy chứng nhận an toàn kỹ thuật và bảo vệ môi trường xe cơ giới lưu hành, thiết bị chuyên dùng lắp trên xe cơ giới; xe, máy chuyên dùng và phương tiện thủy nội địa theo quy định; giám sát đóng mới, cải tạo phương tiện thủy nội địa theo phân cấp của Cục Đăng kiểm Việt Nam; nghiệm thu, cấp Giấy chứng nhận chất lượng an tồn kỹ thuật và bảo vệ mơi trường xe cơ giới cải tạo theo quy định của Bộ GTVT; đánh giá tình trạng kỹ thuật xe cơ giới theo yêu cầu của cơ quan chức năng hoặc đề nghị của chủ phương tiện.

 Hoạt động thiết kế chuyên dụng. Chi tiết: dịch vụ tư vấn thiết kế cải tạo, đóng mới phương tiện xe cơ giới lưu hành.

 Bán bn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy khác. Chi tiết: mua bán thiết bị chuyên dùng gắn trên ô tô.

 Hoạt động của đại lý và môi giới bảo hiểm. Chi tiết: Đại lý bảo hiểm ô tô, tàu thuỷ và phương tiện vận tải khác.

 Bán buôn ô tô và xe có động cơ khác.

doanh xăng, dầu.

 Bán lẻ nhiên liệu động cơ trong các cửa hàng chuyên doanh.

 Nhà hàng và các dịch vụ ăn uống phục vụ lưu động.

2.2.1. Giai đoạn 1: Đánh giá và chấp nhận khách hàng

Trước khi chấp nhận một khách hàng mới hoặc quyết định việc tiếp tục duy trì quan hệ với khách hàng hiện tại, KTV cần tiến hành thu thập các thông tin chung về khách hàng như lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh, tình hình tài chính, thơng tin về BGĐ và Ban quản trị, những vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm tốn năm trước (nếu có) và ảnh hưởng đến cuộc kiểm tốn năm hiện hành,… KTV có thể thu thập các thơng tin này thơng qua các nguồn như báo cáo thường niên, BCTC, website của công ty…; phỏng vấn, trao đổi với BGĐ cơng ty, KTV tiền nhiệm. Ngồi ra, KTV cũng phải xem xét về năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm tốn trong việc thực hiện cuộc kiểm toán, việc tuân thủ các quy định và chuẩn mực có liên quan đến đạo đức nghề nghiệp. Từ đó, KTV sẽ trả lời các câu hỏi được đặt ra để đánh giá và đưa ra kết luận có chấp nhận hay tiếp tục duy trì quan hệ với khách hàng đó khơng.

Với những khách hàng mới, KTV sẽ thực hiện trên biểu mẫu 200.MPQ Bảng câu hỏi đánh giá về việc chấp nhận khách hàng. Sau khi trả lời được các câu hỏi trong bảng hỏi của GLV về việc chấp nhận khách hàng, KTV có thể đánh giá được sơ bộ rủi ro của hợp đồng kiểm toán là thấp hay cao để quyết định việc chấp nhận khách hàng mới và KTV sẽ thực hiện việc đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm tốn thơng qua việc trình bày vào GLV mẫu số 210.MPQ Đánh giá rủi ro của hợp đồng kiểm tốn.

Cịn với những khách hàng cũ, KTV sẽ không cần thực hiện những bước như trên do là khách hàng đã từng kiểm tốn nên thơng tin của khách hàng sẽ được lưu vào hồ sơ kiểm toán thường niên mà KTV chỉ cần bổ sung, cập nhật vào những thay đổi lớn của công ty khách hàng có ảnh hưởng đến BCTC như thay đổi BGĐ, kế tốn trưởng,... để xem xét việc duy trì khách hàng. Việc cập nhật được KTV thực hiện trong GLV mẫu số 230.MPQ Tiếp tục khách hàng thường niên (Phụ lục số 01).

Sau khi đánh giá về rủi ro của hợp đồng kiểm toán và ở mức thấp và KTV chấp nhận kiểm tốn thì sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm tốn. Tiếp đến, cơng ty kiểm tốn tiến hành phân cơng nhóm kiểm tốn bao gồm những KTV và trợ lý KTV có năng lực và chun mơn phù hợp với ngành nghề kinh doanh của khách hàng, xem xét về việc có mời chuyên gia hay khơng và đánh giá vè tính độc lập của KTV và trợ lý kiểm toán thơng qua việc hồn thành GLV mẫu số 225.MPQ Ký xác nhận về việc đảm bảo

tính độc lập (Phụ lục số 02).

Kết quả thực hiện đối với Công ty Cổ phần ABC:

Công ty Cổ phần ABC là công ty khách hàng cũ của Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIETNAM nên KTV sẽ dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước, và sử dụng các bảng câu hỏi như trên để cập nhật vào những thay đổi mang tính trọng yếu của cơng ty như cấu trúc doanh nghiệp, thay đổi về nhân sự, chính sách kế tốn,.. để xem xét việc có duy trì khách hàng này hay khơng.

Sau các bước tìm hiểu và thơng qua trả lời các vấn đề trong bảng câu hỏi mà KTV nhận thấy cơng ty ABC có hệ thống sổ sách kế toán của khách hàng được tổ chức tốt. Ban Tổng giám đốc theo sát và điều hành mọi hoạt động của cơng ty và khơng có bất đồng hay tranh cãi quan trọng nào xảy ra giữa Ban Tổng giám đốc và các cổ đơng được phát hiện, khơng có thay đổi đáng kể nào về nhân sự của những vị trí tài chính quan trọng. Khơng có giao dịch lớn bất thường với bên có liên quan, chưa có thơng tin đáng nghi ngại về tính chính trực của Ban Tổng giám đốc...

Lịch kiểm tốn là phù hợp để nhóm kiểm tốn có thể hồn thành cơng việc. Các khoản mục trọng yếu trên BCTC của khách hàng khơng u cầu có sự xác nhận từ các chun gia độc lập. Cơng việc kiểm tốn khơng có liên quan đến mua bán, sáp nhập doanh nghiệp, khơng có liên quan đến phát hành chứng khốn lần đầu hoặc mua bán cổ phần giữa các cá nhân. Hoạt động kinh doanh của khách hàng không yêu cầu kiến thức chuyên ngành đặc biệt. Khơng có bất kỳ yếu tố nào liên quan đến tính độc lập của KTV ảnh hưởng đến việc tiếp tục thực hiện dịch vụ cho khách hàng. KTV đã đánh giá sơ bộ về rủi ro của hợp đồng kiểm toán đối với khách hàng này ở mức thấp.

Bảng 2.2: Trích giấy làm việc mẫu số 210.MPQ từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty