8. Kết cấu của đề tài
1.1.2. Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh
CPSXKD bao gồm nhiều loại có nội dung kinh tế, công dụng và yêu cầu quản lý khác nhau. Do đó, để phục vụ công tác quản lý cần thiết phải thực hiện phân loại CPSXKD. Phân loại CPSXKD là việc sắp xếp CPSXKD theo từng loại, từng nhóm khác nhau theo những tiêu thức nhất định. Việc xác định tiêu thức phân loại CPSXKD hợp lý và khoa học vừa đáp ứng được yêu cầu của kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành SP, vừa đáp ứng yêu cầu quản lý nhằm tiết kiệm CP và hạ giá thành SP.
- Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh dưới góc độ KTTC
Để thực hiện mục đích KTTC, việc phân loại CPSXKD thường được tiến hành theo các tiêu thức sau:
Một là, phân loại CPSXKD căn cứ vào nội dung, tính chất kinh tế của chi phí
Đặc điểm của cách phân loại này là căn cứ vào tính chất, nội dung kinh tế và hình thái nguyên thuỷ ban đầu của CP để tập hợp sắp xếp những CP có cùng tính chất, nội dung vào một yếu tố CP mà không phân bịêt CP đó phát sinh ở đâu và nơi nào chịu chi phí. Theo cách phân loại này toàn bộ CPSXKD của DN được chia thành năm yếu tố sau:
+ CP nguyên vật liệu bao gồm: Giá mua, CP mua của nguyên vật liệu dùng vào hoạt động SXKD.
+ CP nhân công bao gồm: Các khoản tiền lương phải trả cho người lao động và các khoản trích theo lương như kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người lao động.
+ CP khấu hao tài sản cố định bao gồm: Tất cả tài sản cố định, tài sản dài hạn dùng vào hoạt động SXKD của DN.
+ CP dịch vụ thuê ngoài bao gồm: CP gắn liền với dịch vụ từ bên ngoài cung cấp cho hoạt động SXKD của DN như giá dịch vụ điện nước, giá bảo hiểm tài sản, giá thuê nhà cửa phương tiện, giá phí quản cáo...
+ CP khác bằng tiền bao gồm: Tất cả các CP khác phát sinh trong quá trình sx ngoài các CP nói trên.
Ý nghĩa của cách phân loại này: Phân loại CPSXKD theo tính chất kinh tế có tác
dụng cho biết những CP nào đã dùng vào quá trình SXSP và tỷ trọng của từng loại đó chiếm tỷ lệ bao nhiêu trong tổng số chi phí.
Hai là, phân loại CPSXKD theo mục đích và công dụng của chi phí
Đặc điểm của cách phân loại này căn cứ vào công dụng kinh tế của chi phí, mục đích sử dụng của chi phí, nơi phát sinh và nơi chịu CP để sắp xếp những CP có cùng công dụng vào một khoản mục. Theo cách phân loại này, toàn bộ CPSX trong DN được chia thành các khoản mục sau:
- Các khoản mục CP thuộc phạm vi sx của DN và là căn cứ để xác định giá thành sản xuất, cấu thành lên giá vốn khi SP tiêu thụ.
+ CP nguyên liệu, vật liệu trực tiếp bao gồm: Giá mua, CP mua của nguyên vật liệu chính được sử dụng trực tiếp trong từng quá trình sản xuất. Loại nguyên vật liệu này thường cấu thành nên cơ sở vật chất chính của SP và CP của nó thường chiếm một tỷ lệ trọng lớn trong giá thành SP ở các DN sản xuất.
+ CPNCTT bao gồm: Bao gồm toàn bộ các khoản tiền lương, phụ cấp có tính chất tiền lương, các khoản trích theo lương của lao động trực tiếp sản xuất, chế tạo SP. Cũng như CPNVLTT, trong DNSX CPNCTT cũng dễ nhận diện, định lượng chính xác, tập hợp kịp thời khi phát sinh, có thể căn cứ vào các chứng từ để tập hợp trực tiếp cho từng loại SP.
+ CPSXC bao gồm: Tất cả các CPSX ngoài hai khoản mục CPSX trên. Như vậy, CPSXC thường bao gồm: CP lao động gián tiếp, phục vụ, tổ chức quản lý sx tại phân xưởng, CPNVL dùng trong máy móc thiết bị, CP công cụ dụng cụ dùng trong sản xuất, CP khấu hao máy móc thiết bị, tài sản cố định khác dùng trong hoạt động sản xuất, CP dịch vụ thuê ngoài phục vụ sx như điện, nước, sửa chữa, bảo hiểm tài sản tại xưởng sản xuất. CPSXC bao gồm nhiếu yếu tố CP có đặc điểm, nguồn gốc phát sinh khác nhau, liên quan đến nhiều hoạt động trong DN lên quá trình tập hợp thường chậm và phức tạp. Mặt khác, việc phân bổ dễ làm sai lệch CP đặc biệt đối với những quy trình sx mà khoản mục CP này chiếm tỷ trọng lớn, ảnh hưởng đến độ tin cậy của các chỉ tiêu giá thành.
- Các khoản mục CP phát sinh ngoài phạm vi sx bao gồm CPBH và CP quản lý DN, CP hoạt động tài chính.
+ CPBH là những khoản CP đảm bảo cho việc thực hiện chiến lược và chính sách bán hàng của DN.
+ CP quản lý DN là những CP liên quan đến khâu quản lý KD, quản lý hành chính, điều hành DN. CP quản lý DN bao gồm nhiều yếu tố CP, có nguồn gốc đặc điểm khác nhau, liên quan đến quy mô tổ chức của DN vì vậy việc tập hợp thường chậm, việc phân bổ phức tạp hay dẫn đến sai lệch thông tin CP trong từng SP.
+ CP hoạt động tài chính là các khoản CP liên quan đến các hoạt động về vốn như CP liên doanh, đầu tư tài chính...
Ý nghĩa của cách phân loại này: Phân loại CP theo mục đích và công dụng của
CP là cơ sở để tổ chức kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành SP; là căn cứ để phân tích thình hình thực hiện kế hoạch giá thành và xây dựng định mức CPSX cho kỳ sau, cung cấp các thông tin có hệ thống để lập BCTC, kiểm soát CP phát sinh theo hoạt động.
Theo cách phân loại này toàn bộ CP của DN được chia thành hai yếu tố là CP ban đầu và CP luân chuyển nội bộ.
- CP ban đầu: Là những CP mà DN phải tự lo liệu mua sắm chuẩn bị từ lúc đầu để tiến hành SXKD. CP ban đầu phát sinh trong mối quan hệ giữa DN với môi trường kinh tế bên ngoài, do đó nó được gọi là các CP ngoại sinh. CP ban đầu được chia thành các yếu tố có nội dung kinh tế khác biệt và không thể phân chia được nữa về nội dung kinh tế, vì vậy mỗi yếu tố CP được gọi là các CP đơn nhất: CP nguyên vật liệu, CP nhân công, CP khấu hao tài sản cố định, CP dịch vụ mua ngoài, CP khác bằng tiền. - CP luân chuyển nội bộ: Là các CP phát sinh trong quá trình hợp tác và phân công lao
động trong nội bộ DN. Đây là các CP luân chuyển giữa các bộ phận khác nhau trong nội bộ DN. Chẳng hạn: Giá trị lao vụ, dịch vụ cung cấp lẫn nhau giữa các bộ phận sx phụ; giá trị của nửa thành phẩm tự chế được sử dụng cho các bộ phận sx tiếp theo... CP luân chuyển nội bộ phát sinh do có sự kết hợp giữa các yếu tố đầu vào sau một quá trình SXKD nhất định. Do vậy, CP luân chuyển nội bộ là các CP tổng hợp được cấu thành bởi nhiều yếu tố CP ban đầu, nó còn được gọi là CP hỗn hợp.
Ý nghĩa của cách phân loại này: Phân loại CP theo đầu vào của quá trình sx ở
DN ngoài việc biết được CPSX đơn nhất theo từng yếu tố CP nó có tác dụng như cách phân loại CPSX theo yếu tố, thì đối với CP luân chuyển nội bộ cho phép xác định chính xác nội dung của từng loại CP này để từ đó có những phương pháp hạch toán và xác định cụ thể từng loại CP luân chuyển nội bộ trong DN. Xác định được phương pháp và trình tự tính giá của SP sx trong kỳ của DN…
Bốn là, phân loại CPSXKD theo mối quan hệ giữa chi phí với các khoản mục trên BCTC
Theo mối quan hệ giữa CP với các khoản mục trên BCĐKT và Báo cáo KQHĐKD thì CPSX được phân chia thành CP sản phẩm và CP thời kỳ.
CP thời kỳ: Là loại CP khi phát sinh có ảnh hưởng trực tiếp tới tới lợi nhuận trong cùng một kỳ kế toán. Nghĩa là CP này khi phát sinh ở kỳ nào thì được tính ngay cho kỳ đó. CP thời kỳ bao gồm CPBH và CPQLDN. Ở trên báo cáo kết quả hoạt động KD hai CP này được thể hiện ở hai chỉ tiêu CPBH và chỉ tiêu CPQLDN.
CP sản phẩm: Là loại CP được gắn liền với SP được sx ra. Trong trường hợp SPSX ra chưa được bán ra thì khoản CPSP này sẽ nằm trong giá thành hàng tồn kho (CP SP dở dang, thành phẩm tồn kho) trong bảng cân đối kế toán, còn nếu khi SP sx ra đã bán được thì CP SP chính là giá vốn hàng bán được thể hiện trên báo cáo kết quả hoạt đông KD. Và trong DNSX, xét về KTTC theo quy định hiện nay CPSP bao gồm: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC.
Chính vì vậy mà tùy thuôc vào nhà quản trị DN phải xét xem CP trong mối quan hệ giữa CP với các chỉ tiêu trên loại báo cáo kế toán nào nằm trong phạm vi tính vào CP thời kỳ hay CP sản phẩm là khác nhau.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
CHI PHÍ SẢN PHẨM Giá trị thành phẩm hoàn thành Chi phí sản xuất dở dang Bảng cân đối kế toán
Ý nghĩa của cách phân loại này: Với cách phân loại này thì tùy thuộc vào nhà quản trị DN phải xét xem CP trong mối quan hệ giữa CP với các chỉ tiêu trên loại báo cáo kế toán nào nằm trong phạm vi tính vào CP thời kỳ hay CP SP là khác nhau. Quá trình vận động của CPSX trong các DNSX qua các giai đoạn khác nhau được thể hiện trên báo cáo kế toán (bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động KD) thông qua mô hình sau: (Sơ đồ 1.2)
-
=
Lợi nhuận gộp
-
=
Sơ đồ 1.2. Mô hình vận động CPSXKD trong các DN sản xuất.
Năm là, phân loại CPSXKD căn cứ vào mối quan hệ của chi phí với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm
Theo cách phân loại này, người ta căn cứ vào mối quan hệ giữa các CP mà DN đã bỏ ra với quy trình sản xuất, quy trình công nghệ SXSP để phân chia CPSX thành hai loại: Doanh thu Giá vốn hàng bán CHI PHÍ THỜI KỲ Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Lợi nhuận trước thuế và lãi vay
- CP cơ bản: Là CP có liên quan trực tiếp đến quy trình công nghệ SXSP, như là CPNVLTT, CPNCTT, CP khấu hao tài sản cố định sử dụng trực tiếp cho quá trình sx SP...
- CP chung: Bao gồm các CP mà DNSX bỏ ra nhằm mục đích phục vụ quá trình sản xuất, phục vụ quá trình quản lý tại các bộ phận sản xuất, như là tiền lương của bộ phận quản lý, CP vật liệu quản lý, CP khấu hao tài sản cố định sử dụng cho quản lý,..
Ý nghĩa của cách phân loại này: Cách phân loại này có ý nghĩa rất lớn đối với
các nhà quản lý DN, nó giúp các nhà quản lý xác định được phương hướng và biện pháp để quản lý từng loại CPSX với mục đích tiết kiệm chi phí, hạ giá thành SP. Cụ thể, đối với các CP cơ bản là các CP có liên quan trực tiếp đến quy trình công nghệ sx SP, thiếu chúng không thể sx và chế tạo SP được. Vì vậy, không thể cắt bỏ một loại CP cơ bản nào mà phải phấn đấu giảm thấp các CP tiêu hao cho một đơn vị SP hoặc cải tiến công nghệ, hợp lý hóa sản xuất, tìm kiếm vật liệu thay thế. Ngược lại, đối với các CP chung cần thiết phải triệt để tiết kiệm hạn chế thậm chí loại trừ các CP không cần thiết, tăng cường quản lý CP chung theo dự toán, tiêu chuẩn và chế độ chi tiêu.
- Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh dưới góc độ KTQT
Để thực hiện mục đích KTTQ cung cấp thông tin phục vụ công tác quản trị của doanh nghiệp, việc phân loại CPSXKD thường được tiến hành theo các tiêu thức sau:
Một là, phân loại CPSXKD theo mối quan hệ và khả năng quy nạp của chi phí vào các đối tượng kế toán chi phí: Theo cách phân loại này toàn bộ CP của DN được chia thành CP trực tiếp và CP gián tiếp. Trong đó:
- CP trực tiếp: Là những CP có liên quan trực tiếp đến một đối tượng chịu CP (một loại SP, một công việc, một giai đoạn công nghệ, một phân xưởng sản xuất...) như là CPNVLTT, CPNCTT... Loại CP này thường chiếm một tỷ lệ rất lớn trong tổng chi phí. Tuy nhiên, chúng được nhận dạng, hạch toán chính xác. Vì vậy, cũng ít gây ra sự sai lệch thông tin CP ở từng bộ phận, từng quá trình SXKD.
- CP gián tiếp: Là những CP có liên quan đến nhiều đối tượng chịuCP như CP nguyên vật liệu phụ, CP nhân công phục vụ sản xuất, CP quảng cáo... Với CP gián tiếp, nguyên nhân gây ra CP và đối tượng chịu CP rất khó nhận dạng. Vì vậy, thường phải tập hợp chung, sau đó lựa chọn tiêu thức phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí. Và cũng chính điều này việc tính toán, phân bổ thường dẫn đến những sai lệch CP trong từng bộ phận, từng quá trình SXKD và cũng sẽ dẫn đến những quyết định khác nhau.
Ý nghĩa của cách phân loại này: Cách phân loại này có ý nghĩa trong việc xử lý
các nghiệp vụ, kỹ thuật hạch toán để xác định phương pháp tập hợp CPSX vào các đối tượng cần tính giá phục vụ cho công tác tính giá thành SP, lao vụ, dịch vụ.
Hai là, phân loại CPSXKD theo mối quan hệ của chi phí với khối lượng hoạt động (phân loại theo cách ứng xử chi phí)
Đây là phương pháp phân loại CP được sử dụng rất nhiều trong KTQTCP sản xuất, theo cách phân loại này người ta dựa vào mức độ biến đổi của từng loại CP so với mức độ biến động của khối lượng hoạt động (số lượng SP sản xuất, số giờ hoạt động,…) để phân chia CP thành các loại CP khác nhau, do vậy cách phân loại này còn được gọi là phân loại CP theo cách ứng xử của chi phí. Theo cách phân loại này CPSX được phân chia thành các loại sau:
- Biến phí (CP biến đổi): Là những CP thay đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động của DN. Mức độ hoạt động có thể là số lượng SP sản xuất; số lượng SP tiêu thụ; số giờ máy hoạt động; doanh thu bán hàng thực hiện;... Trong một DN sản xuất, biến phí gồm: CPNVLTT, CPNCTT, CP năng lượng. Trong DN thương mại, biến phí gồm: Giá vốn hàng bán, hoa hồng cho người bán,... Sự thay đổi của từng loại CP tương ứng với sự thay đổi của mức độ hoạt động cũng khác nhau, do vậy CP biến đổi còn có thể được chia thanh 2 loại:
+ CP biến đổi thực thụ (CP biến đổi tỷ lệ): Là các khoản CP biến đổi có quan hệ tỷ lệ thuận với khối lượng hoạt động thực hiện. Khi tổng khối lượng hoạt động tăng lên thì tổng CP biến đối thực thụ cũng tăng lên theo một tỷ lệ tương ứng, song CP biến đổi tính trên một đơn vị khối lượng hoạt động không thay đổi. Ví dụ: CPNVTTT, tiền lương chính theo SP của công nhân sx trực tiếp,…
+ CP biến đổi cấp bậc bao gồm: Các khoản chi phí, mà tổng CP chỉ thay đổi khi khối lượng hoạt động thay đổi nhiều còn khi tổng khối lượng hoạt động thay đổi không nhiều thì CP này gần như không thay đổi. Ví dụ: CP tiền lương của bộ phận công nhân bảo trì bảo dưỡng máy móc thiết bị, CP nhiên liệu, năng lượng dùng vào sản xuất.
Trong quá trình hoạt động SXKD, khi quản lý các CP biến đổi, các nhà quản lý cũng phải lưu ý đến sự thay đổi của tổng CP biến đổi so với mức độ thay đổi của khối lượng hoạt động, có thể xảy ra khả năng sau:
+ Tổng CP biến đổi theo tương quan tỷ lệ thuận với khối lượng hoạt động, CP biến đổi trung bình trên một đơn vị khối lượng hoạt động không thay đổi. Trong trường hợp này, CP biến đổi được gọi là CP tỷ lệ.
+ Tổng CP biến đổi tăng chậm hơn tốc độ tăng của khối lượng hoạt động thực hiện, trường hợp này CP biến đổi trung bình trên một đơn vị khối lượng hoạt động