8. Kết cấu của đề tài
3.2.2.3. Hoàn thiện lập dựtoán chi phí sản xuất kinh doanh
Hiện nay công tác lập dự toán CPSXKD trong các công ty sx thép Việt Nam trên địa bàn các tỉnh miền Trung chưa được thực hiện đồng bộ, nếu có dự toán thì chỉ là các dự toán tĩnh, nghĩa là các dự toán này chỉ hướng về một mức độ hoạt động và các kết quả thực tế luôn được so sánh với CP kế hoạch. Điều này, chưa đáp ứng được thông tin kịp thời trong việc đưa ra các quyết định phù hợp với những diễn biến của thị trường, đặc biệt là sự biến động của giá cả nguyên vật liệu đầu vào phụ thuộc vào giá nhập khẩu trên thị trường thế giới,... Do đó, để có thể nhìn trước được sự biến động của chi phí, giúp công ty trong việc đánh giá hiệu quả kiểm soát CP thực tế, khi mức độ hoạt động thay đổi, các công ty nên lập dự toán linh hoạt cho nhiều mức độ hoạt động khác nhau.
Dự toán CP linh hoạt là dự toán CP được xây dựng dựa trên một phạm vi hoạt động (quy mô hoạt động khác nhau) giúp cho nhà quản trị có thể so sánh CP thực tế ở các mức hoạt động khác nhau, từ đó có thể đưa ra các quyết định về giá bán SP trong điều kiện các mức sản lượng khác nhau, đảm bảo các công ty vẫn có lợi nhuận và có thể đưa ra các mức giá có thể cạnh tranh được với đối thủ. Đồng thời dự toán CP linh hoạt là căn cứ để đánh giá hiệu quả KD chính xác hơn là một kế hoạch tĩnh. Một kế hoạch tĩnh chỉ được lập ở một mức độ hoạt động và chọn mức độ kế hoạch làm gốc so sánh vì vậy sự so sánh sẽ thiếu chính xác do so sánh CP ở mức độ hoạt động khác nhau.
Dự toán linh hoạt được xây dựng dựa trên mô hình ứng xử của chi phí. Trình tự lập dự toán linh hoạt có thể khái quát qua các bước như sau:
Phân tích các CP có thể sẽ phát sinh trong phạm vi phù hợp theo mô hình ứng xử CP (khả biến, bất biến, hỗn hợp).
Xác định biến phí đơn vị dự toán
Biến phí đơn vị dự toán =
Tổng biến phí dự toán Mức hoạt động dự toán
- Lập dự toán linh hoạt điều chỉnh theo mức hoạt động thực tế:
+ Đối với biến phí Tổng biến phí đã điều chỉnh Biến phí đơn = vị dự toán x Mức hoạt động thực tế
+ Đối với định phí: Định phí thường không thay đổi khi lập kế hoạch KD do
mức hoạt động thực tế vẫn nằm trong phạm vi điều chỉnh mà trong đó định phí chưa thay đổi. Dựa vào kế hoạch linh hoạt tính theo mức hoạt động thực tế, việc đánh giá tình hình CP tại đơn vị có ý nghĩa thực tiễn hơn do CP thực tế và kế hoạch linh hoạt đều dựa vào một mức hoạt động tương đương. Việc lập dự toán CP linh hoạt tại các công ty sx thép trên địa bàn các tỉnh miền Trungđược thực hiện như sau:
Xác đinh biến phí đơn vị dự toán: Đối với biến phí nguyên liệu chính căn cứ vào
định mức tiêu hao nguyên liệu và đơn giá dự kiến nguyên liệu mua vào. Đối với biến phí tiền lương căn cứ vào doanh thu kế hoạch hàng năm. Đối với biến phí sx chung căn cứ vào tài liệu thống kê năm trước, định mức tiêu hao nhiên liệu (dầu diezen), điện và đơn giá dầu diezen và điện kế hoạch.
Theo tài liệu dự toán định phí và biến phí quý I/2018 (tổng hợp theo bảng 3.8, bảng 3.9 và bảng 3.10) và sản lượng sx kế hoạch của phôi thép quý I/2018 là 15.000 tấn, của thép là 1.570 tấn, tác giả xác định được mức dự toán biến phí đơn vị của CPNVLTT, CPNCTT và CPSXC tại Công ty Cổ phần Thép Dana - Ý (bảng 3.11 và 3.12 – Phụ lục 3.9, 3.10).
Lập dự toán linh hoạt điều chỉnh theo mức hoạt động thực tế:
Tổng biến phí theo mức hoạt động thực tế Mức hoạt động = thực tế Biến phí đơn vị x kế hoạch
Đối với định phí thường ổn định, không thay đổi khi lập dự toán CP linh hoạt, do mức hoạt động thực tế vẫn nằm trong phạm vi điều chỉnh mà trong đó định phí chưa thay đổi như CP công cụ, dụng cụ, CP khấu hao TSCĐ, CP tiền lương quản lý theo tiền lương cơ bản, CP tiền lương CNTT sx theo tiền lương cơ bản, CP vật liệu, đồ dùng văn phòng, CP bảo dưỡng, sửa chữa, CP quảng cáo… căn cứ vào dự toán quý để
xác định. Bảng 3.13, 3.14 (Phụ lục 3.11, 3.12) trình bày dự toán CP linh hoạt cho các mức hoạt động:
18.300 tấn và khi mức sản lượng giảm 20% là 12.200 tấn.
Thực tế sx thép quý I/2018 là 1.510 tấn, khi mức sản lượng tăng 20% là 1.812 tấn và khi mức sản lượng giảm 20% là 1.208 tấn.
Như vậy, trên cơ sở dự toán CP linh hoạt giúp các công ty có thể xác định được nhanh chóng kịp thời CP ở các tình huống khác nhau như số lượng SP sx gia tăng hay giảm xuống. Từ đó làm cơ sở so sánh với CP thực tế đảm bảo việc phân tích tình hình thực hiện CP kế hoạch chính xác hơn.