3.10.1. Nội dung
Công ty làm tờ khai thuế TNDN tạm tính nộp cho chi cục thuế khai báo về tình hình doanh thu, chi phí và lợi nhuận của Công ty. Trong năm tài chính 2017 Công ty thực hiện khai thuế trên phần mềm HTKK 3.8.2 phần khai báo thuế TNDN.
Hàng quý, kế toán xác ịnh và ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp trong quý. Thuế thu nhập tạm phải nộp từng quý ƣợc tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành của quý ó. Cuối năm tài chính, kế toán xác ịnh và ghi nhận số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành. Thuế TNDN Thực phải nộp trong năm là chi phí thuế TNDN hiện hành.
66 Chi phí thuế
TNDN hiện hành =
Thu nhập
tính thuế x
Thuế suất thuế TNDN % Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập ƣợc miễn thuế TNDN + Lỗ năm trƣớc chuyển sang) Thu nhập chịu thuế = Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế + Các khoản iều chỉnh tăng - Các khoản iều chỉnh giảm 3.10.2. Sổ sách chứng từ sử dụng
Chứng từ: Tờ khai thuế TNDN tạm tính, tờ khai quyết toán thuế TNDN, Báo cáo kết quả hoạt ộng kinh doanh.
Sổ sách: Sổ cái TK 821, sổ nhật ký chung.
3.10.3. Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” với TK cấp 2 là TK 8211 „Chi phí thuế TNDN hiện hành” và tài khoản 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”
TK 821
- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế TNDN của các năm trƣớc phải nộp bổ sung.
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm ƣợc giảm trừ.
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
- K/c số chênh lệch ể xác ịnh kết quả kinh doanh.
67
Sơ đồ 3.9 Sơ ồ chữ T Tài khoản 821 3.10.4. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngày 31/12/2017, doanh nghiệp trích khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Kế toán ghi:
Nợ TK 8211 : 992.864.106
Có TK 3334 : 992.864.106
Ngày 31/12/2017, kế toán kết chuyển sang tài khoản 911. Kế toán ghi: Nợ TK 911 : 992.864.106
Có TK 8211 : 992.864.106
3.11. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
3.11.1. Nội dung
Xác ịnh và phản ánh kết quả hoạt ộng kinh doanh và các hoạt ộng khác trong một kỳ kế toán năm.
3.11.2. Quy trình kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Cuối kỳ kế toán dùng bút toán kết chuyển các tài khoản 511, 515, 632, 635, 642 vào tài khoản 911 ể xác ịnh kết quả kinh doanh trong kỳ. Sau ó lập các báo cáo cần thiết.
3.11.3. Sổ sách chứng từ sử dụng
Sổ cái TK 911, sổ nhật ký chung. Bảng báo cáo kết quả kinh doanh. Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN LAS 92
Địa chỉ: 246/9 Bình Quới, P. 28, Q.Bình Thạnh, TP Hồ Chí Minh
Mã số thuế: 0311746111
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI Năm 2017
68 Số hiệu: 911 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ
Diễn giải T đối
ứng
Số tiền
Số hiệu Ngày
tháng Nợ Có
31/12/17 PKT082 31/12/17 Kết chuyển doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ 511 25.262.570.704 31/12/17 PKT082 31/12/17 Kết chuyển doanh thu hoạt ộng tài
chính 515 1.339.943 31/12/17 PKT082 31/12/17 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 17.307.939.081
31/12/17 PKT082 31/12/17 Kết chuyển chi phí hoạt ộng tài
chính 635 266.639.348 31/12/17 PKT082 31/12/17 Kết chuyển chi phí quản lý doanh
nghiệp 642 2,725,011,688 31/12/17 PKT082 31/12/17 Kết chuyển chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hiện hành 8211 992.864.106 31/12/17 PKT082 31/12/17 Kết chuyển kết quả hoạt ộng kinh
donah trong kỳ 4212 3.971.456.424 Cộng phát sinh trong kỳ 911 25.263.910.647 25.263.910.647 Số dƣ cuối kỳ 911 0 0 Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) ế toán trƣởn (Ký, họ tên) Ngày ... tháng ... năm ...
N ƣời đại diện t eo p áp luật
(Ký, họ tên, óng dấu)
Bảng 3.6 Bảng sổ cái Tài khoản 911 3.11.4. Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 911 ể xác ịnh kết quả kinh doanh và tài khoản 421 ể kết chuyển lãi hoặc lỗ.
- Doanh thu thuần và các khoản thu nhập ƣợc k/c - Kết chuyển thực lỗ trong kỳ. - Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí QLDN, chi phí tài chính và các khoản chi phí khác ƣợc k/c sang. - Kết chuyển lãi. TK 911 X
69
Sơ đồ 3.10 Sơ ồ chữ T Tài khoản 911 3.11.5. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
3.11.5.1. Nghiệp vụ
o Kết chuyển doanh thu thuần ể xác ịnh kết quả kinh doanh. Nợ TK 511 : 25.262.570.704
Có TK 911 : 25.262.570.704
o Kết chuyển doanh thu hoạt ộng tài chính ể xác ịnh kết quả kinh doanh. Nợ TK 515 : 1.339.943
Có TK 911 : 1.339.943
o Kết chuyển giá vốn hàng bán ể xác ịnh kết quả kinh doanh. Nợ TK 911 : 17.307.939.081
Có TK 632 : 17.307.939.081
o Kết chuyển chi phí tài chính ể xác ịnh kết quả kinh doanh Nợ TK 911 : 266.639.348
Có TK 635 : 266.639.348
o Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp ể xác ịnh kết quả kinh doanh. Nợ TK 911 : 2.725.011.688
Có TK 642 : 2.725.011.688 o Xác ịnh kết quả kinh doanh:
Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế = (DT thuần + thu nhập khác + DT hoạt ộng tài chính) – (CP tài chính + Giá vốn hàng bán + CP khác + CP bán hàng+ CP QLDN)
= (25.262.570.704 + 0 + 1.339.943) – (266.639.348 + 17.307.939.081 + 0 + 0 + 2.725.011.688)
70 = 4.964.320.530
Thu nhập chịu thuế = Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế + Các khoản iều chỉnh tăng – Các khoản iều chỉnh giảm
= 4.964.320.530 + 0 – 0 = 4.964.320.530
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (thu nhập ƣợc miễn thuế + lỗ năm trƣớc chuyển sang
= 4.964.320.530 - ( 0 + 0 ) = 4.964.320.530
Chi phí thuế TNDN hiện hành = Thu nhập tính thuế * Thuế suất thuế TNDN = 4.964.320.530 * 20%
= 992.864.106
Lợi nhuận sau thuế TNDN = Lợi nhuận kế toán – CP thuế TNDN hiện hành = 4.964.320.530 - 992.864.106
= 3.971.456.424
o Kết chuyển chi phí thuế TNDN ể xác ịnh kết quả kinh doanh Nợ TK 911 : 992.864.106
Có TK 8211 : 992.864.106 o Kế toán kết chuyển lãi:
Nợ TK 911 : 3.971.456.424
71
3.11.5.2. Sơ đồ kế toán
Sơ đồ 3.11 Sơ ồ chữ T Tài khoản 911 kết chuyển cuối kỳ
TK 511 TK 8211 992.864.106 TK 4212 TK 3334 TK 642 TK 635 TK 632 TK 911 17.307.939.081 25.262.570.704 266.639.348 2.725.011.688 TK 515 992.864.106 1.339.943 3.971.456.424 X 25.263.910.647 25.263.910.647
72
CHƢƠNG 4: NHẬN XÉT - KIẾN NGHỊ
Trong nền kinh tế thị trƣờng, sự cạnh tranh trong hoạt ộng kinh tế diễn ra rất khắc nghiệt, òi hỏi các doanh nghiệp phải có chiến lƣợc kinh doanh úng ắn và có hiệu quả. Những năm qua, Công ty Cổ phần Las 92 luôn vạch ra ƣờng lối kinh doanh phù hợp và luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ ặt ra. Những công trình ã hoàn thành của Công ty luôn ƣợc ánh giá cao về chất lƣợng và mỹ thuật.
Sau hơn 3 tháng thực tập tại Công ty, em xin ƣa ra một số nhận xét ồng thời nêu lên một vài ý kiến óng góp của bản thân nhằm hoàn thiện hơn công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác ịnh kết quả kinh doanh ở Công ty Cổ phần Las 92.
4.1. Nhận xét
4.1.1. Tình hình chung
Nhìn chung trong những năm gần ây, Công ty Cổ phần Las 92 ã không ngừng ổi mới và phát triển trong hoạt ộng sản xuất kinh doanh của chính Công ty, nhằm tăng hiệu quả của hoạt ộng sản xuất kinh doanh trên thƣơng trƣờng, qua ó không ngừng mang lại lợi nhuận cho Công ty. Hiện tại, Công ty Cổ phần Las 92 ã ạt ƣợc khá nhiều thành công trong lĩnh vực xây dựng, tên tuổi của Công ty cũng ƣợc nhiều ối tác biết ến và luôn có lợi nhuận thu về cho Công ty.
Để có ƣợc kết quả nhƣ trên là do có sự kết hợp giữa ội ngũ lãnh ạo năng ộng, sáng tạo, dám nghĩ dám làm, dám chịu trách nhiệm trƣớc mọi công việc của Công ty. Với tập thể cán bộ công nhân viên nhiệt tình, có ý thức và trách nhiệm cao ã tạo cho Công ty ƣợc sự tin tƣởng từ phía khách hàng và số lƣợng hợp ồng ƣợc ký kết giữa Công ty với ối tác ngày càng tăng. Đồng thời sự kết hợp ó ã tạo ộng lực mạnh mẽ giúp cho Công ty vƣợt qua ƣợc khó khăn kể từ khi thành lập, nâng cao ƣợc hiệu quả sản xuất kinh doanh và qua ó nâng cao ƣợc vị thế của Công ty trong lĩnh vực công nghiệp xây dựng trên thƣơng trƣờng. Cũng chính nhờ ó mà số lƣợng các công trình, hạng mục công trình Công ty trúng thầu ngày càng nhiều và luôn ƣợc khách hàng ánh giá cao cùng với chất lƣợng các công trình, hạng mục công trình không ngừng ƣợc nâng cao.
73
4.1.2. Về kế toán doan t u, c i p í v xác định kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần as 92 năm 2017
Trải qua một quá trình phát triển Công ty ã dần hoàn thiện công tác hạch toán của mình. Công ty ã nắm bắt nhanh những thông tin kinh tế và những thay ổi mới về chế ộ kế toán áp dụng cho ơn vị mình một cách phù hợp ặc biệt là vấn ề hạch toán doanh thu, chi phí và xác ịnh kết quả kinh doanh, nhƣ:
- Hệ thống tài khoản và phƣơng pháp hạch toán ƣợc áp dụng phù hợp với những quy ịnh mới của bộ tài chính.
- Kế toán doanh thu, chi phí và xác ịnh kết quả kinh doanh ã biết gắn liền giữa tình hình sản xuất kinh doanh tại Công ty với những nguyên tắc trong hạch toán doanh thu, chi phí và xác ịnh kết quả kinh doanh. Hạch toán nhanh chóng, chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh góp phần ảm bảo thống nhất và nhịp nhàng trong công tác hạch toán. Hơn nữa, bộ máy kế toán còn áp ứng số liệu báo cáo kế toán phục vụ cho nhu cầu của ban lãnh ạo Công ty.
- Do lĩnh vực hoạt ộng của Công ty là tƣ vấn giám sát, thiết kế công trình cho nên kế toán của Công ty ã sử dụng TK 511 ể hạch toán doanh thu trong kỳ. Tài khoản ƣợc sử dụng cũng nhƣ nội dung hạch toán doanh thu nhƣ vậy là hoàn toàn phù hợp với chế ộ kế toán hiện hành.
- Doanh thu ƣợc ghi chép theo từng ối tƣợng công trình, hạng mục.
- Trong cơ chế thị trƣờng hiện nay sự cạnh tranh gay gắt luôn kèm theo sự rủi ro trong hoạt ộng kinh doanh. Do vậy, ể giữ vững và khẳng ịnh ƣợc vị trí của mình òi hỏi Công ty Cổ Phần Las 92 phải tìm mọi cách ể tăng doanh thu, giảm chi phí, thu ƣợc lợi nhuận cao cho Công ty của mình. Để ạt ƣợc những mục tiêu ó Công ty phải mạnh dạn nhận ra những nhƣợc iểm còn tồn tại của mình từ ó có hƣớng sửa ổi thích hợp, nhằm liên tục kinh doanh phát triển và có lãi.
4.1.3. Về bộ máy quản lý Công ty
Bộ máy quản lý của công ty ƣợc tổ chức hợp lý, mỗi một phòng ban ƣợc ảm nhiệm những chức năng khác nhau nhƣng lại gắn bó với nhau.
74 Công tác quản lý, chỉ ạo hợp lý, logic, khoa học nên mang lại hiệu quả cao góp phần làm giảm chi phí, nâng cao chất lƣợng công việc của mỗi thành viên.
Ban quản lý cấp trên là những ngƣời có trình ộ chuyên môn cao, có tinh thần trách nhiệm với công việc, có nhiều kinh nghiệm trong nghiệp vụ, thái ộ hòa ồng vui vẻ với cấp dƣới.
Công ty ã ứng dụng tốt công nghệ thông tin, cụ thể công ty có thành lập một trang web nội bộ, trong ó ban lãnh ạo thƣờng xuyên trao ổi với cấp nhân viên giúp cho việc quản lý hiệu quả, nhanh chóng hơn.
4.1.4. Về tổ chức công tác kế toán tại Công ty 4.1.4.1. Hình thức kế toán áp dụng: 4.1.4.1. Hình thức kế toán áp dụng:
Hiện nay Công ty ang áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung, kết cấu ơn giản, dễ ghi chép hình thức này rất phù hợp với công tác kế toán tại doanh nghiệp, ảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho công tác quản lý của doanh nghiệp. Bên cạnh ó, công ty sử dụng phần mềm kế toán MISA giúp cho công tác kế toán giảm bớt công việc ghi chép, ồng thời công việc hạch toán kịp thời và chính xác hơn.
Công ty ã thực hiện trang bị phần mềm kế toán MISA trên máy vi tính và các phần mềm quản lý ể phục vụ quản lý các ối tƣợng, tiết kiệm chi phí lao ộng kế toán về theo dõi sổ, giúp kế toán có iều kiện tập chung vào công tác phân tích kế toán.
4.1.4.2. Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán:
Bộ máy kế toán của công ty ảm bảo úng nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng: mỗi ngƣời ƣợc phân công thực hiện một số công việc kế toán khác nhau, có tính chất logic cao. Do vậy, cán bộ nhân viên ã hết lòng với công việc và ạt hiệu quả làm việc cao. Cán bộ phòng kế toán ƣợc bố trí công việc hợp lí, phù hợp với năng lực của từng ngƣời, không những thế cán bộ kế toán Công ty còn không ngừng học hỏi, nâng cao kiến thức hoàn thành tốt nhiệm vụ cấp trên giao cho. Vì vậy, công tác kế toán và quản lý tại Công ty có tính hiệu quả kinh tế cao.
4.1.4.3. Hệ thống sổ sách kế toán:
Công ty ã lựa chọn hình thức sổ kế toán là hình thức nhật ký chung. Việc áp dụng hình thức sổ này của công ty phù hợp với khối lƣợng công việc ghi sổ kế toán, việc ghi chép vào các sổ kế toán có liên quan rất rõ ràng và ƣợc ối chiếu số liệu dần
75 ều trong tháng tạo iều kiện thuận lợi cho báo cáo kế toán cuối kỳ kinh doanh ƣợc lập kịp thời.
4.1.4.4. Về hệ thống tài khoản sử dụng:
Hệ thống tài khoản kế toán của doanh nghiệp ều theo hệ thống tài khoản kế toán của quyết ịnh theo Thông tƣ 200/2014/TT-BTC. Ngoài ra ể tiện cho việc theo dõi và hạch toán, công ty còn mở thêm các tài khoản cấp 2 và cấp 3 ể tiện cho việc theo dõi và hạch toán chi tiết hơn.
Nhìn chung, công tác kế toán của Công ty ƣợc tổ chức chặt chẽ, hiệu quả, tuân thủ chế ộ kế toán. Tuy nhiên, công tác kế toán vẫn còn một số hạn chế sau: Đội ngũ cán bộ nhân viên còn trẻ có tinh thần trách nhiệm cao, nhiệt tình trong công việc, nhƣng trình ộ chuyên môn vẫn chƣa áp ứng ƣợc yêu cầu của công việc, chƣa có nhiều kinh nghiệm nên việc phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ sách chƣa kịp thời, nhanh gọn, dễ dẫn ến sai sót, hiệu quả công việc chƣa cao.
4.2. Một số kiến nghị:
Công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác ịnh kết quả kinh doanh là khâu quan trọng trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, qua ó có thể ánh giá ƣợc thực trạng phát triển, những ƣu iểm, hạn chế còn tồn tại trong kinh doanh. Do ó việc hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác ịnh kết quả kinh doanh ngày càng phải ƣợc chú trọng.
Việc hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác ịnh kết quả kinh doanh không chỉ ở trên mặt lý thuyết mà phải phù hợp với thực tiễn của doanh nghiệp. Hoàn thiện công tác kế toán phải bám sát vào thực tế và trình ộ quản lý của doanh nghiệp, các thông tin kế toán phải xác thực, phù hợp với ặc thù hoạt ộng và ngành nghề kinh doanh.
Cung cấp số liệu, thông tin về doanh thu, chi phí một cách trung thực, khách quan, dễ hiểu tạo iều kiện thuận lợi cho việc theo dõi cũng nhƣ công tác kiểm tra. Số liệu kế toán phải ƣợc phản ánh một cách kịp thời và chính xác.