2.2.2.1. Điều kiện ghi nhận doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 thì doanh thu bán hàng ƣợc ghi nhận khi ồng thời thỏa mãn 5 iều kiện sau:
- Doanh nghiệp ã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngƣời mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nhƣ ngƣời sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu ƣợc xác ịnh tƣơng ối chắc chắn.
- Doanh thu ã thu ƣợc hoặc sẽ thu ƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác ịnh ƣợc chi phí liên quan ến giao dịch bán hàng.
Doanh thu từ các dịch vụ ƣợc xác ịnh khi thỏa mãn 4 iều kiện sau - Doanh thu ƣợc xác ịnh tƣơng ối chắc chắn.
- Có khả năng thu ƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch các dịch vụ ó.
- Xác ịnh ƣợc phần công việc ã hoàn thành vào ngày lập bảng cân ối kế toán.
- Xác ịnh ƣợc chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí ể hoàn thành giao dịch các dịch vụ ó.
Trƣờng hợp giao dịch về các dịch vụ thực hiện trong kỳ kế toán thì việc xác ịnh doanh thu của dịch vụ trong từng thời kỳ ƣợc thực hiện theo phƣơng pháp tỉ lệ hoàn thành, theo phƣơng pháp này, doanh thu ƣợc ghi nhận trong kỳ kế toán ƣợc xét theo tỉ lệ phần công việc ã hoàn thành.
Nhƣ vậy khi hạch toán ghi nhận doanh thu phải xác ịnh xem doanh thu từ nghiệp vụ bán hàng ó có thoả mãn những quy ịnh về xác ịnh và iều kiện ghi nhận doanh thu hay không. Chỉ khi những quy ịnh và những iều kiện ghi nhận doanh thu ƣợc thoả mãn thì doanh thu mới ƣợc ghi nhận. [7.3]
19
2.2.2.2. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:
Doanh thu bán hàng là chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, phản ánh qui mô kinh doanh, khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp ồng thời liên quan ến việc xác ịnh lợi nhuận doanh nghiệp.
Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải ƣợc ghi nhận vào thời iểm phát sinh, không phân biệt ã thu hay chƣa thu tiền, doanh thu bán hàng ƣợc xác ịnh theo giá trị hợp lý của các khoản ã thu hoặc sẽ thu ƣợc.
Phù hợp: Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp (chi phí có liên quan ến doanh thu)
Thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ ƣợc ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu ƣợc lợi ích kinh tế.
(Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
2.2.3. Chứng từ sử dụng
Hợp ồng kinh tế Hóa ơn GTGT
Biên bản nghiệm thu khối lƣợng công việc thực hiện Bảng xác nhận giá trị thực hiện
Công văn ề nghị thanh toán Biên bản thanh lý hợp ồng Phiếu thu
Tùy theo lĩnh vực hoạt ộng của Công ty mà còn có các chứng từ thanh toán khác…
20
2.2.4. Tài khoản sử dụng
Kết cấu Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Bên Nợ:
- Số thuế tiêu thụ ặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ ã cung cấp cho khách hàng và ƣợc xác ịnh là ã bán trong kỳ kế toán.
- Các khoản giảm trừ doanh thu trong kỳ theo quy ịnh. Bên Có:
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất ộng sản ầu tƣ và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
Tài khoản 511 không có số dƣ và có 5 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng
- Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm - Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ - Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp trợ giá
- Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất ộng sản ầu tƣ
2.2.5. P ƣơn p áp ạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Trƣờng hợp hợp ồng xây dựng quy ịnh nhà thầu ƣợc thanh toán theo tiến ộ kế hoạch
- Khi nhận ƣợc tiền thanh toán khối lƣợng công trình hoàn thành hoặc khoản ứng trƣớc từ khách hàng, ghi:
Nợ các TK 111, 112, …
Có TK 131 – Phải thu của khách hàng.
- Kế toán căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tƣơng ứng với phần công việc ã hoàn thành (không phải hoá ơn) do nhà thầu tự xác ịnh tại thời iểm lập BCTC ghi:
21 Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111).
Kế toán phải lập Hoá ơn GTGT, ghi và căn cứ vào Biên bản nghiệm thu hạng mục công trình
Nợ các TK 111, 112, 131, …
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp.
Căn cứ vào Hoá ơn GTGT ƣợc lập theo tiến ộ kế hoạch ể phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến ộ kế hoạch ã ghi trong hợp ồng, ghi:
Nợ TK 131 – Phải thu của khách hàng
Có TK 337 – Thanh toán theo tiến ộ kế hoạch hợp ồng xây dựng Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
2.2.6. Nguyên tắc hạch toán
Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tƣơng ứng.
Doanh thu phát sinh từ giao dịch ƣợc xác ịnh bằng giá trị hợp lí của các khoản ã ƣợc hoặc sẽ thu ƣợc sau khi trừ các khoản chiết khấu thƣơng mại, hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán.
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ ƣợc trao ổi với hàng hóa tƣơng tự thì không ghi nhận. Khi hàng hóa hoặc dịch vụ ƣợc trao ổi với hàng hóa không tƣơng tự thì ghi nhận doanh thu.
Ghi theo giá bán chƣa có thuế GTGT (nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ), giá bán có thuế GTGT (nộp thuế theo phƣơng pháp trực tiếp).
22
2.3. Các khoản giảm trừ doanh thu
2.3.1. Chiết khấu t ƣơn mại 2.3.1.1. Khái niệm
Chiết khấu thương mại: là số tiền doanh nghiệp ã giảm trừ hoặc ã thanh toán cho ngƣời mua hàng do mua hàng hóa, dịch vụ với khối lƣợng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thƣơng mại ã ghi trên hợp ồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua bán hàng.
2.3.1.2. Chứng từ sử dụng
- Hóa ơn GTGT hoặc hóa ơn bán hàng có chi tiết phần chiết khấu. - Chính sách bán hàng của doanh nghiệp hoặc hợp ồng kinh tế. - Phiếu chi, giấy báo nợ.
2.3.1.3. Tài khoản sử dụng
Chiết khấu thƣơng mại (TK 5211) là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lƣợng lớn.
Bên Nợ:
- Số chiết khấu thƣơng mại ã chấp nhận thanh toán cho khách hàng. Bên Có:
- Số chiết khấu thƣơng mại ã chấp nhận thanh toán cho khách hàng. TK 5211 không có số dƣ cuối kỳ
2.3.1.4. P ƣơn p áp ạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Trƣờng hợp sản phẩm, hàng hóa ã bán phải chiết khấu thƣơng mại cho ngƣời mua thuộc ối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ và doanh nghiệp tính thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 5211: Chiết khấu thƣơng mại Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
23 Trƣờng hợp sản phẩm, hàng hóa ã bán phải chiết khấu thƣơng mại cho ngƣời mua không thuộc ối tƣợng chịu thuế GTGT hoặc ối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp thì khoản chiết khấu thƣơng mại cho ngƣời mua, ghi:
Nợ TK 5211: Chiết khấu thƣơng mại
Có TK 111,112,131,…Số tiền chiết khấu thƣơng mại
Cuối kì kế toán kết chuyển tổng số chiết khấu thƣơng mại phát sinh trong kỳ sang tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, ghi:
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 5211: Chiết khấu thƣơng mại
2.3.2. Giảm giá hàng bán 2.3.2.1. Khái niệm 2.3.2.1. Khái niệm
Giảm giá hàng bán: là số tiền doanh nghiệp phải trả lại cho khách hàng trong trƣờng hợp hóa ơn bán hàng ã viết theo giá bình thƣờng, hàng ã ƣợc xác ịnh là bán nhƣng do chất lƣợng kém, khách hàng yêu cầu giảm giá và doanh nghiệp ã chấp nhận hoặc do khách hàng mua với khối lƣợng hàng hóa lớn, doanh nghiệp giảm giá.
2.3.2.2. Chứng từ sử dụng
- Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán. - Hóa ơn GTGT iều chỉnh giảm giá. - Phiếu chi, giấy báo nợ.
2.3.2.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản này phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán. TK 5212 không có số dƣ cuối kỳ.
Bên Nợ:
- Các khoản giảm giá hàng bán ã chấp thuận cho ngƣời mua hàng do hàng bán kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo quy ịnh trong hợp ồng kinh tế.
24 - Cuối kỳ k/c toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511 ể xác ịnh
DTT.
2.3.2.4. P ƣơn p áp ạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Trƣờng hợp sản phẩm, hàng hóa ã bán phải giảm giá cho ngƣời mua thuộc ối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 5212: Giảm giá hàng bán Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 131…
Trƣờng hợp sản phẩm, hàng hóa ã bán phải giảm giá cho ngƣời mua không thuộc ối tƣợng chịu thuế GTGT hoặc ối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp thì khoản giảm giá hàng bán cho ngƣời mua, ghi:
Nợ TK 5212: Giảm giá hàng bán Có TK 111,112,131…
Cuối kì kế toán kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán trong kỳ sang tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, ghi:
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 5212: Giảm giá hàng bán
2.3.3. Hàng bán bị trả lại 2.3.3.1. Khái niệm 2.3.3.1. Khái niệm
Hàng bán bị trả lại: là số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ ã tiêu thụ nhƣng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân sau : vi phạm hợp ồng kinh tế, hàng kém chất lƣợng, mất phẩm chất, không úng chủng loại, quy cách.
Trị giá hàng bán bị trả lại = Số lƣợng hàng bị trả lại x Đơn giá bán
2.3.3.2. Chứng từ sử dụng
- Biên bản thỏa thuận của ngƣời mua và ngƣời bán về việc trả lại hàng, ghi rõ lý do trả lại hàng, số lƣợng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại.
25 - Đơn vị mua xuất hóa ơn GTGT hoặc hóa ơn bán hàng kèm theo biên bản thỏa
thuận về việc trả hàng. - Phiếu chi, giấy báo nợ. - Chứng từ nhập kho.
2.3.3.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản này phản ánh giá trị số hàng bán bị trả lại tính theo úng ơn giá bán ghi trên hóa ơn.
Hàng bán bị trả lại phải nhập kho thành phẩm, hàng hóa và xử lý theo chính sách tài chính, thuế hiện hành.
Bên Nợ:
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, ã trả lại tiền cho ngƣời mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá ã bán.
Bên Có:
- Cuối kỳ k/c toàn bộ doanh thu hàng bán bị trả lại sang TK 511 ể xác ịnh DTT.
TK 5213 không có số dƣ cuối kỳ
2.3.3.4. P ƣơn p áp ạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại (trƣờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên), ghi:
Nợ TK 156: Hàng hóa
Có TK 632: Giá vốn hàng bán
Thanh toán với ngƣời mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại ( ối với sản phẩm, hàng hóa thuộc ối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ), ghi:
Nợ TK 5213: Hàng bán bị trả lại (giá bán chƣa có thuế GTGT) Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
26 Có TK 111, 112, 131…
Các chi phí phát sinh liên quan ến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Có TK 111, 112, 141, 334…
Cuối kì kế toán kết chuyển tổng số hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ sang tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, ghi:
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 5213: Hàng bán bị trả lại
2.4. Giá vốn hàng bán
2.4.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán ra trong kỳ ối với doanh nghiệp thƣơng mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và ã ƣợc xác ịnh là tiệu thụ và các khoản khác ƣợc tính vào giá vốn ể xác ịnh kết quả kinh doanh trong kỳ. Các phƣơng pháp tính xuất kho:
- Thực tế ích danh
- Bình quân gia quyền: Bình quân cuối kỳ và bình quân liên hoàn - Nhập trƣớc xuất trƣớc
2.4.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho Phiếu nhập kho
Hóa ơn mua hàng, hóa ơn GTGT Bảng tổng hợp nhập xuất tồn
Bảng phân bổ giá vốn
2.4.3. Tài khoản sử dụng
27 Bên Nợ :
- Giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ ã tiêu thụ, ã cung cấp trong kỳ.
- Giá trị hao hụt, mất mát của hàng tồn kho (sau khi ã trừ i phần bồi thƣờng) - Chi phí tự xây dựng, tự chế tạo các TSCĐ vƣợt trên mức bình thƣờng không
ƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ.
- Trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản ã lập dự phòng năm. Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12) do chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn số ã lập năm trƣớc. - Kết chuyển giá vốn của hàng hóa, lao vụ dịch vụ vào bên Nợ TK 911. - Trị giá hàng bán bị trả lại.
(Thông tƣ 200/2014/TT-BTC)
2.4.4. P ƣơn p áp ạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ hoàn thành ƣợc xác ịnh là ã bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 151, 154, 155, 156, 157…
Hạch toán khoản trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm: - Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 229: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, ghi:
Nợ TK 229: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632: Giá vốn hàng bán
28
2.5. Doanh thu hoạt động tài chính
2.5.1. Khái niệm
Đầu tƣ hoạt ộng tài chính là hoạt ộng khai thác, sử dụng nguồn lực nhàn rỗi của doanh nghiệp ể ầu tƣ ra ngoài doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả hoạt ộng kinh doanh của doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt ộng tài chính là những khoản thu và lãi liên quan ến hoạt ộng về vốn của doanh nghiệp nhƣ: Thu lãi, thu nhập từ hoạt ộng bất ộng sản, thu nhập từ hoạt ộng ầu tƣ, mua bán chứng khoán thu từ cổ tức, lợi nhuận ƣợc chia,…
2.5.2. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Doanh thu hoạt ộng tài chính ƣợc phản ánh trên tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận ƣợc chia và các hoạt ộng tài chính khác ƣợc coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh