Hàng ngày kế toán căn cứ vào chứng từ gốc nhƣ: Hóa ơn GTGT, các biên bản nghiệm thu công trình,… Kế toán tổng hợp lại trong sổ chứng từ và kế toán dựa vào hóa ơn GTGT ể nhập liệu trên phần mềm kế toán. Cuối tháng khóa sổ kế toán trên phần mềm và kiểm tra lại xem việc nhập liệu ã úng với thực tế xảy ra không, sau ó sẽ dùng các lệnh ể kết chuyển ra các sổ, báo cáo, kết chuyển vào tài khoản 911 ể xác ịnh kết quả hoạt ộng kinh doanh.
Sơ đồ 3.1 Quy trình ghi sổ kế toán trên máy vi tính 3.1.3. Sổ sách chứng từ kế toán
Chứng từ: Hóa ơn GTGT (gồm 3 liên: Liên 2 giao cho khách hàng, liên 1 và 3 lƣu tại quyển), hợp ồng kinh tế, báo giá hợp ồng, biên bản nghiệm thu khối lƣợng công việc thực hiện, bảng xác nhận giá trị thực hiện, công văn ề nghị thanh toán, biên bản thanh lý hợp ồng (các giấy tờ trên ƣợc in thành 4 bản, 1 bản giao cho khách
Nhập Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Chứng từ gốc Phân hệ kế toán tổng hợp Nhật ký chung Sổ cái TK 511 Báo cáo
50 hàng, 1 bản lƣu tại phòng kinh doanh, 1 bản lƣu tại phòng hành chính và bản còn lại lƣu tai phòng kế toán).
Sổ sách: Sổ nhật ký chung, sổ cái TK 511, sổ chi tiết TK 511. Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN LAS 92
Địa chỉ: 246/9 Bình Quới, P. 28, Q.Bình Thạnh, TP Hồ Chí Minh
Mã số thuế: 0311746111
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI Năm 2017
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: 511
Ngày, tháng ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải T đối
ứng
Số tiền
Số hiệu Ngày
tháng Nợ Có
31/03/17 0000613 31/03/17 Tƣ vấn thí nghiệm chất lƣợng công
trình xây dựng cho Dự án gân Golf 131 818.181.819
… … … … … …
03/04/17 0000616 03/04/17 Thí nghiệm kiểm tra chất lƣợng
công trình Palm Heights Quận 2 131 105.454.545
… … … … … …
17/07/17 0000695 17/07/17 Khảo sát ịa chất công trình Khu
dân cƣ ô thị Cảng Phú Định 131 210.000.000
… … … … … …
17/10/17 0000746 17/10/17 Khảo sát ịa chất công trình Chung
cƣ Him Lam Thạch Bàn 3, 131 435.454.545
… … … … … …
31/12/17 NVK 31/12/17 Kết chuyển doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ 911 25.262.570.704 Cộng phát sinh trong kỳ 511 25.262.570.704 25.262.570.704 Số dƣ cuối kỳ 511 0 0 Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) ế toán trƣởn (Ký, họ tên) Ngày ... tháng ... năm ...
N ƣời đại diện t eo p áp luật
51
Bảng 3.1 Bảng sổ cái Tài khoản 511 3.1.4. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, TK không có số dƣ cuối kỳ và sử dụng TK cấp 2 “TK 5113”.
Để theo dõi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Công ty theo dõi chi tiết cho từng khách hàng, từng công trình và từng nhóm dịch vụ.
Ngoài ra Công ty còn sử dụng các tài khoản sau ể hạch toán doanh thu:
TK 131: Phải thu khách hàng.
TK 1121: Tiền VNĐ gửi ngân hàng.
TK 3331: Thuế GTGT ầu ra
Sơ đồ 3.2 Sơ ồ chữ T tài khoản 511 3.1.5. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 31/03/2017, Kế toán xuất hóa ơn GTGT số 0000613 (Phụ lục 1) ể ghi nhận doanh thu công trình “Tƣ vấn thí nghiệm chất lƣợng công trình xây dựng cho Dự án gân Golf và Dịch vụ Tân Sơn Nhất” theo hợp ồng tƣ vấn số 25/HĐTN, với số tiền chƣa thuế là 818.181.819 ồng, thuế suất 10%.
Kế toán ghi:
Nợ TK 131 : 900.000.000 Có TK 5113 : 818.181.819 Có TK 3331 : 81.818.181
TK 511
Kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 ể xác ịnh kết quả kinh doanh.
Doanh thu từ các công trình giám sát, thí nghiệm,… phát sinh trong kỳ.
52
Nghiệp vụ 2: Ngày 03/04/2017, thu 1 ợt công trình “Thí nghiệm kiểm tra chất lƣợng công trình Palm Heights Quận 2, TP. HCM, theo hợp ồng số 116/2016/CL- LAS92 ngày 09/11/2016 và phụ lục hợp ồng số 01/PLHĐKT-17 ngày 10/01/2017”, theo hóa ơn GTGT số 0000616 (Phụ lục 2) với số tiền chƣa thuế là 105.454.545 ồng, thuế suất 10%. Kế toán ghi:
Nợ TK 131 : 116.000.000 Có TK 5113 : 105.454.545 Có TK 3331 : 10.545.455
Nghiệp vụ 3: Ngày 17/07/2017, Khảo sát ịa chất công trình Khu dân cƣ ô thị Cảng Phú Định, theo hợp ồng kinh tế số 45/2016-HĐKT-APA-01 ngày 03/10/2016 theo hóa ơn GTGT số 0000695 (Phụ lục 3) với số tiền có thuế là 231.000.000 ồng.
Kế toán ghi:
Nợ TK 131 : 231.000.000
Có TK 5113 : 210.000.000 Có TK 3331 : 21.000.000
Nghiệp vụ 4: Ngày 17/10/2017, Khảo sát ịa chất công trình Chung cƣ Him Lam Thạch Bàn 3, Phƣờng Thạch Bàn, Quận Long Biên, thành phố Hà Nội theo hợp ồng số 26/HĐTV-KSĐC ngày 05/06/2017, theo hóa ơn GTGT số 0000746 (Phụ lục 4) với số tiền chƣa thuế là 435.454.545 ồng, thuế suất 10%.
Kế toán ghi:
Nợ TK 131 : 479.000.000
Có TK 5113 : 435.454.545 Có TK 3331 : 43.545.455
…
Ngày 31/12/2017, kế toán tính và kết chuyển doanh thu bán hàng sang TK 911 ể xác ịnh kết quả kinh doanh (Phụ lục 5). Kế toán ghi:
53 Có TK 911 : 25.262.570.704
3.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Do giá trị hợp ồng lớn và tiến ộ hợp ồng kéo dài, mỗi giai oạn hoàn thành ều có nghiệm thu ạt yêu cầu trƣớc khi triển khai các bƣớc thi công tiếp theo, nghiệm thu bàn giao nên Công ty không phát sinh các nghiệp vụ kế toán chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
3.3. Kế toán giá vốn hàng bán
3.3.1. Nội dung
Do hoạt ộng sản xuất tại Công ty nên ối tƣợng tập hợp chi phí và xác ịnh giá vốn là các hợp ồng cụ thể. Hàng tháng kế toán tổng hợp vật tƣ từ các tài khoản 621, 622, 623, 627 kết chuyển sang tài khoản 154 ể tính giá thành và từ tài khoản 154 kết chuyển sang tài khoản 632 ể tính giá vốn cho từng công trình, từng nhóm dịch vụ cụ thể.
Lĩnh vực kinh doanh của Công ty là cung cấp dịch vụ tƣ vấn giám sát, kiểm ịnh, thí nghiệm, khảo sát công trình nên giá trị sản xuất dở dang cuối kỳ của các công trình ƣợc ghi nhận theo tỷ lệ tƣơng ứng khoản 80% số tiền của công trình nhận ƣợc từ phía Chủ ầu tƣ thanh toán. Cuối niên ộ kế toán tiến hành kết chuyển sang giá vốn hàng bán.
Công ty tính giá thành theo phƣơng pháp giản ơn.
Công ty xác ịnh giá vốn công trình theo phƣơng pháp thực tế ích danh. Do tính chất ặc thù của công trình xây dựng nên mỗi công trình là một sản phẩm ƣợc thiết kế khác nhau căn cứ vào hợp ồng ƣợc Chủ ầu tƣ giao khoán, căn cứ vào nghiệm thu xây dựng công trình Công ty xuất hóa ơn ghi nhận doanh thu và xác ịnh giá vốn theo phƣơng pháp thực tế ích danh của chính hạng mục hoặc toàn bộ công trình ó.
3.3.2. Sổ sách chứng từ kế toán
Chứng từ: Phiếu chi, giấy tạm ứng, giấy thanh toán, hóa ơn GTGT ầu vào, bảng kê chi tiết hóa ơn, báo giá khối lƣợng.
54 Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN LAS 92
Địa chỉ: 246/9 Bình Quới, P. 28, Q.Bình Thạnh, TP Hồ Chí Minh
Mã số thuế: 0311746111
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI Năm 2017
Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632
Ngày, tháng ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải T đối
ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có … … … … … … 31/12/17 NT00010 31/12/17
Nghiệm thu công trình 2607 - KSDC - KHU DÂN CƢ ĐÔ THỊ CẢNG PHÚ ĐỊNH
154 185.567.637
… … … … … …
31/12/17 NT00021 31/12/17 Nghiệm thu công trình 2676-KSĐC Khu chung cƣ Him Lam Thạch Bàn 154 416.194.543
… … … … … …
31/12/17 NT00042 31/12/17
"Nghiệm thu công trình 2549 - TN - Quản lý chất lƣợng dự án Sân Golf Tân Sơn Nhất"
154 772.235.466
… … … … … …
31/12/17 NT00051 31/12/17 Nghiệm thu công trình 2609 - TN -
PALM HEIGHTS 154 381.638.541 … … … … … … 31/12/17 NVK 31/12/17 Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 17.307.939.081 Cộng phát sinh trong kỳ 632 17.307.939.081 17.307.939.081 Số dƣ cuối kỳ 632 0 0 Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) ế toán trƣởn (Ký, họ tên) Ngày ... tháng ... năm ...
N ƣời đại diện t eo p áp luật
(Ký, họ tên, óng dấu)
Bảng 3.2 Bảng sổ cái Tài khoản 632
3.3.3. Tài khoản sử dụng
55
Sơ đồ 3.3 Sơ ồ chữ T tài khoản 632 3.3.4. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 31/12/2017, kết chuyển giá vốn công trình Tƣ vấn thí nghiệm chất lƣợng công trình xây dựng cho Dự án gân Golf và Dịch vụ Tân Sơn Nhất (Phụ lục 6).
Kế toán ghi:
Nợ TK 632 : 772.235.466
Có TK 154 : 772.235.466
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/12/2017, kết chuyển chi phí giá vốn công trình Thí nghiệm kiểm tra chất lƣợng công trình Palm Heights Quận 2, TP. HCM (Phụ lục 6).
Kế toán ghi:
Nợ TK 632 : 381.638.541
Có TK 154 : 381.638.541
Nghiệp vụ 3: Ngày 31/12/2017, kết chuyển giá vốn công trình Khảo sát ịa chất công trình Khu dân cƣ ô thị Cảng Phú Định (Phụ lục 6).
Kế toán ghi:
- Chi phí NVL, nhân công vƣợt trên mức bình thƣờng và chi phí SXC cố ịnh không phân bổ ƣợc tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vƣợt trên mức bình thƣờng không ƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, - Kết chuyển từ tài khoản 154 sang ể tính
giá vốn
TK 632
- Kết chuyển giá vốn của các công trình trong kỳ sang tài khoản 911 ể xác ịnh kết quả kinh doanh.
56 Nợ TK 632 : 185.567.637
Có TK 154 : 185.567.637
Nghiệp vụ 4: Ngày 31/12/2017, kết chuyển giá vốn công trình Khảo sát ịa chất công trình Chung cƣ Him Lam Thạch Bàn 3, Phƣờng Thạch Bàn, Quận Long Biên, thành phố Hà Nội (Phụ lục 6).
Kế toán ghi:
Nợ TK 632 : 416.194.543
Có TK 154 : 416.194.543
...
Ngày 31/12/2017, kế toán tính và kết chuyển sang tài khoản 911 (Phụ lục 5) ể xác ịnh kế quả kinh doanh. Kế toán ghi:
Nợ TK 911 : 17.307.939.081
Có TK 632 : 17.307.939.081
3.4. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
3.4.1. Nội dung
Hoạt ộng tài chính của Công ty chủ yếu là hoạt ộng vay và cho vay tín dụng với các ngân hàng nên doanh thu tài chính phần lớn là lãi tiền gửi ngân hàng. Không phát sinh các khoản chiết khấu thanh toán ƣợc hƣởng và ƣợc phân chia lợi nhuận từ các Công ty con, Công ty liên kết.
3.4.2. Quy trình kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Mỗi ngày khi xảy ra các nghiệp vụ liên quan ến doanh thu hoạt ộng tài chính căn cứ vào chứng từ gốc và thực tế phát sinh kế toán ghi nhận vào phần mềm và lƣu sổ. Cuối kỳ, kế toán làm bút toán kết chuyển vào tài khoản 911 ể xác ịnh kết quả hoạt ộng kinh doanh và báo cáo.
57
Sơ đồ 3.4 Quy trình ghi sổ kế toán trên máy vi tính 3.4.3. Sổ sách chứng từ kế toán
Sổ sách: Sổ phụ ngân hàng, sổ cái TK 515, nhật ký chung, báo cáo tài chính. Chứng từ: Giấy báo có
Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN LAS 92
Địa chỉ: 246/9 Bình Quới, P. 28, Q.Bình Thạnh, TP Hồ Chí Minh
Mã số thuế: 0311746111
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI Năm 2017
Tên tài khoản: Doanh thu hoạt động tài chính Số hiệu: 515
Ngày, tháng ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải T đối
ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có … … … … … … 28/02/17 BC010-02 28/02/17 Lãi không kỳ hạn nhập vốn 112 1.369 … … … … … … 12/12/17 BC005-12 12/12/17 Lãi không kỳ hạn nhập vốn 112 403.397 … … … … … … 26/12/17 BC012-12 26/12/17 Lãi không kỳ hạn nhập vốn 112 164.772
31/12/17 NVK 31/12/17 Kết chuyển doanh thu hoạt ộng
tài chính 911 1.339.943 Cộng phát sinh trong kỳ 515 1.339.943 1.339.943 Số dƣ cuối kỳ 515 0 0 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Chứng từ gốc Phân hệ kế toán tổng hợp Nhật ký chung Sổ cái TK 515 Báo cáo
58 Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) ế toán trƣởn (Ký, họ tên) Ngày ... tháng ... năm ...
N ƣời đại diện t eo p áp luật
(Ký, họ tên, óng dấu)
Bảng 3.3 Bảng sổ cái Tài khoản 515
3.4.4. Tài khoản sử dụng
Doanh nghiệp sử dụng TK 515 ể hạch toán các nghiệp vụ liên quan. Doanh nghiệp không mở các tài khoản chi tiết liên quan.
Sơ đồ 3.5 Sơ ồ chữ T tài khoản 515 3.4.5. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 28/2/2017, thu tiền gửi lãi không kỳ hạn nhập vốn số tiền 1.369 ồng từ ngân hàng TMCP Công thƣơng Việt Nam (Phụ lục 7).
Kế toán ghi:
Nợ TK 11216 : 1.369
Có TK 515 : 1.369
…
Ngày 31/12/2017, kế toán tính và kết chuyển doanh thu tài chính sang TK 911 (Phụ lục 5) ể xác ịnh kết quả kinh doanh.
Kế toán ghi:
Nợ TK 515 : 1.339.943
Có TK 911 : 1.339.943
Các khoản lãi vay ngân hàng nhập vốn
TK 515
Kết chuyển doanh thu hoạt ộng tài chính sang
59
3.5. Kế toán chi phí tài chính
3.5.1. Nội dung
Chi phí hoạt ộng tài chính là khoản lãi vay ngân hàng, tiền lãi vay phải trả do vay các khoản bên ngoài mà Công ty phải trả hàng tháng.
3.5.2. Quy tình kế toán chi phí tài chính
Mỗi ngày khi xảy ra các nghiệp vụ liên quan ến chi phí hoạt ộng tài chính căn cứ vào chứng từ gốc và thực tế phát sinh kế toán ghi nhận vào phần mềm và lƣu sổ. Cuối kỳ, kế toán làm bút toán kết chuyển vào tài khoản 911 ể xác ịnh kết quả hoạt ộng kinh doanh và báo cáo.
Sơ đồ 3.6 Quy trình ghi sổ kế toán trên máy vi tính 3.5.3. Sổ sách chứng từ kế toán
Sổ sách: Sổ phụ ngân hàng, sổ cái TK 635, sổ nhật ký chung. Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN LAS 92
Địa chỉ: 246/9 Bình Quới, P. 28, Q.Bình Thạnh, TP Hồ Chí Minh
Mã số thuế: 0311746111
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI Năm 2017
Tên tài khoản: Chi phí tài chính Số hiệu: 635
Ngày, tháng ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải T đối
ứng
Số tiền
Số hiệu Ngày
tháng Nợ Có
… … … … … …
10/02/17 BN012-02 10/02/17 Thanh toán lãi vay của khoản vay
900tr 112 5.967.500 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Chứng từ gốc Phân hệ kế toán tổng hợp Nhật ký chung Sổ cái TK 635 Báo cáo
60 10/02/17 BN013-02 10/02/17 Thanh toán lãi vay của khoản vay
900tr 112 1.326.112
… … … … … …
31/12/17 NVK 31/12/17 Kết chuyển chi phí tài chính 911 266.639.348
Cộng phát sinh trong kỳ 635 266.639.348 266.639.348 Số dƣ cuối kỳ 635 0 0 Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) ế toán trƣởn (Ký, họ tên) Ngày ... tháng ... năm ...
N ƣời đại diện t eo p áp luật
(Ký, họ tên, óng dấu)
Bảng 3.4 Bảng sổ cái Tài khoản 635 3.5.4. Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản tài khoản 635
Sơ đồ 3.7 Sơ ồ chữ T tài khoản 635 3.5.5. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 10/02/2017, Trả lãi khoản vay của khoản vay 900.000.000 ồng với số tiền 5.967.500 ồng (Phụ lục 8).
Kế toán ghi:
Nợ TK 635 : 5.967.500
TK 635
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính.
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhƣợng bán các khoản ầu tƣ.
- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh Các khoản chi phí của hoạt