1.3.2.1. Hình thức kế toán áp dụng tại Công ty
Việc áp dụng hình thức kế toán nào là tùy thuộc vào quy mô, ặc iểm kinh doanh và trình ộ quản lý của doanh nghiệp, mục ích là ể giảm nhẹ công việc kế toán nhƣng vẫn ảm bảo tính chính xác, ầy ủ thông tin kế toán. Vì vậy, Công ty áp dụng hình thức kế toán máy trên cở sở Nhật ký chung, bao gồm các sổ nhật ký chung, sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản. Theo hình thức này, kế toán sử dụng ể ghi chép tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian, lập ịnh khoản làm cơ sở cho việc ghi vào các sổ cái tài khoản. Đặc iểm của hình thức kế toán này là có thể áp dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, thuận lợi cho việc ứng dụng tin học vào công việc kế toán.
Ghi chú: Ghi hàng ngày: Ghi ịnh kỳ:
Đối chiếu, kiểm tra:
Trình tự ghi sổ:
Chứng từ kế toán
Bảng cân ối số phát sinh
Sổ cái
Sổ nhật ký chung Sổ chi tiết tài khoản Sổ nhật ký ặc biệt
Bảng tổng hợp chi tiết
Báo cáo tài chính
12 Hằng ngày căn cứ vào chứng từ, kế toán ghi sổ Nhật ký chung, sau ó căn cứ vào số liệu ghi trên nhật ký chung ể ghi vào sổ cái theo từng tài khoản.
Cuối tháng kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ và lập bảng cân ối phát sinh, nếu có sai sót phải sửa chữa kịp thời theo phƣơng pháp sửa chữa sai sót trong chế ộ kế toán. Sau khi ã chỉnh lý, số liệu ƣợc dùng làm báo cáo tài chính.
Quy trình ghi sổ kế toán:
Sơ đồ 1.4 Quy trình ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy trên cơ sở
nhật ký chung
1.3.2.2. Một số chính sách, chế độ kế toán áp dụng tại Công ty
Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng: Hiện nay Công ty ang sử dụng hệ thống tài khoản theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính. Ngoài ra Công ty còn mở thêm một số tài khoản cấp 2, 3 nhằm tạo iều kiện cho việc theo dõi, ghi chép và quản lý.
Tổ chức vận dụng chế ộ kế toán: Công ty hiện ang thực hiện tổ chức vận dụng chế ộ kế toán doanh nghiệp theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 và có hiệu lực từ ngày 01/01/2015 (cho năm tài chính 2017).
Hệ thống báo cáo tài chính sử dụng: Hệ thống báo cáo tài chính của Công ty tuân theo quy ịnh của Bộ tài chính về báo cáo tài chính. Cuối năm Công ty lập báo cáo tài chính năm, bao gồm:
- Bảng cân ối kế toán: Mẫu số B01-DN
- Bảng báo cáo kết quả kinh doanh: Mẫu số B02-DN - Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ: Mẫu số B03-DN
Nhập Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Phân hệ kế toán Nhật ký chung Sổ cái TK Sổ chi tiết TK Báo cáo
13 - Thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu số B09-DN
Kỳ khai thuế GTGT: theo năm
Niên ộ kế toán: Niên ộ kế toán của Công ty là một năm bắt ầu từ 01/01 và kết thúc vào 31/12 dƣơng lịch hằng năm.
Đơn vị tiền tệ sử dụng : Đồng Việt Nam (VNĐ).
Nguyên tắc chuyển ổi ồng ngoại tệ: Căn cứ vào tỷ giá tại ngân hàng Công ty giao dịch tại thời iểm phát sinh nghiệp vụ kế toán
Hàng tồn kho:
- Nguyên tắc xác ịnh hàng tồn kho: theo giá gốc.
- Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thƣờng xuyên. - Tính giá xuất kho: thực tế ích danh
Tài sản cố ịnh:
- Nguyên tắc ánh giá: theo giá gốc. - Phƣơng pháp khấu hao: ƣờng thẳng.
Doanh nghiệp nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ.
1.4.Báo cáo kết quả hoạt độn kin doan năm 2017
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Từ ngày 01/01/2017 đến ngày 31/12/2017
Đơn vị tính: VND
Chỉ tiêu Mã số Năm nay Năm trƣớc
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 25.262.570.704 19.548.579.945 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung
cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) 10 25.262.570.704 19.548.579.945
4. Giá vốn hàng bán 11 17.307.939.081 14.149.013.890
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp
dịch vụ (20 = 10 - 11) 20 7.954.631.623 5.399.566.055
6. Doanh thu hoạt ộng tài chính 21 1.339.943 1.767.670
14 - Trong ó: Chi phí lãi vay 23 266.639.348 99.832.657
8. Chi phí bán hàng 25
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 2.725.011.688 2.258.302.961
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh
doanh (30 = 20 + (21 -22) – 25 – 26 30 4.964.320.530 3.043.198.137
11. Thu nhập khác 31
12. Chi phí khác 32
13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 14. Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50 =
30 + 40) 50 4.964.320.530 3.043.198.137
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 992.864.106 608.639.627 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh
nghiệp (60 = 50 - 51 - 52) 60 3.971.456.424 2.434.558.510
Bảng 1.1 Báo cáo kết quả hoạt ộng kinh doanh năm 2017
Bảng 1.2: Bảng phân tích doanh thu chi phí năm 2016 và 2017
Nhìn chung, tình hình hoạt ộng sản xuất kinh doanh của Công ty năm nay ạt hiệu quả hơn nhiều so với năm trƣớc. Qua bảng báo cáo kết quả hoạt ộng kinh doanh và bảng phân tích doanh thu, chi phí năm 2016 và 2017, ta thấy:
- Doanh thu năm nay tăng mạnh 5.173.990.759 ồng so với năm trƣớc tƣơng ƣơng với 29,23% và tỷ suất lợi nhuận gộp tăng 4.08% là do tình hình tổ
Chỉ tiêu Năm Doanh thu [1] Chi phí [2] Lợi nhuận sau thuế [3] Lợi nhuận gộp [4]=[1]-[2] Tỷ suất lợi nhuận gộp [5]=100% *([4]/[1]) Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu (ROS) [6]=100% *([3]/[1]) 2016 19.548.579.945 16.505.381.808 2.434.558.510 3.043.198.137 15.57% 12.45% 2017 25.262.570.704 20.298.250.174 3.971.456.424 4.964.320.530 19.65% 15.72%
15 chức công tác thi công hiệu quả, khối lƣợng công trình hoàn thành tăng; việc ký kết hợp ồng các công trình nhiều hơn so với năm trƣớc, iều này tốt cho Công ty.
- Giá vốn hàng bán tăng 3.158.925.191 ồng tƣơng ƣơng với 22,33%, iều này không tốt cho Công ty nhƣng nếu ánh giá toàn diện thì vẫn tốt vì doanh thu tăng cao hơn so với giá vốn là do công tác sử dụng vốn có hiệu quả và công ty giảm bớt các chi phí trong thi công, công tác các công trình.
- Doanh thu hoạt ộng tài chính giảm 427.727 ồng tƣơng ƣơng với 21,20%, là do tiền gửi trong các ngân hàng ít hơn năm trƣớc ây là biểu hiện không tốt nhƣng Công ty không ầu tƣ tài chính chuyên sâu nên không ảnh hƣởng nhiều ến Công ty.
- Chi phí tài chính tăng 166.806.721 ồng tƣơng ƣơng với 167,09%, là do chi phí lãi vay của các khoản vay ngân hàng ể chi trả các chi phí khác khi thiếu hụt vốn nhƣng ó vẫn là con số nhỏ ối với doanh thu của Công ty.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 466.708.727 ồng tƣơng ƣơng 20,67%, là do năm nay công ty bổ sung thêm nguồn nhân lực ể cải thiện khối lƣợng công việc hoàn thành, làm tăng thêm doanh thu của Công ty.
- Lợi nhuận kế toán sau thuế tăng mạnh 1.536.897.914 ồng và ROS tăng 3.27% so với năm trƣớc vì doanh thu tăng nhiều hơn chi phí.
- Các tỷ suất qua các năm ều dƣơng và tăng nhẹ cho ta thấy Công ty hoạt ộng kinh doanh có hiệu quả.
16
CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ V XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH.
2.1. Những vấn đề chung về kế toán doanh thu, thu nhập khác, chi phí và xác định kết quả kinh doanh.
2.1.1.Khái niệm 2.1.1.1. Doanh thu
Doanh thu: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu ƣợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt ộng sản xuất, kinh doanh thông thƣờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu xác ịnh theo giá trị hợp lý của các khoản ã thu hoặc sẽ thu ƣợc. Doanh thu phát sinh từ giao dịch thoả thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản, ƣợc xác ịnh: các khoản thu ƣợc sẽ thu ƣợc trừ các khoản chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại.
2.1.1.2. Thu nhập khác
Thu nhập khác là các khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt ộng ngoài các hoạt ộng tạo ra doanh thu.
2.1.1.3. Chi phí
Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dƣới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn ến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ ông hoặc chủ sở hữu.
2.1.1.4. Kết quả hoạt động kinh doanh
Kết quả kinh doanh là phần thu nhập còn lại sau khi trừ i tất cả các chi phí. Kết quả kinh doanh là mục ích cuối cùng của mọi doanh nghiệp, nó phụ thuộc vào quy mô và chất lƣợng của quá trình sản xuất kinh doanh.
Xác ịnh kết quả kinh doanh là so sánh chi phí bỏ ra và thu nhập ạt ƣợc trong cả quá trình kinh doanh. Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì kết quả là lãi, ngƣợc lại kết quả kinh doanh là lỗ.
17 Kế toán xác ịnh kết quả kinh doanh là nhằm xác ịnh kết quả hoạt ộng sản xuất, kinh doanh và các hoạt ộng khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. Việc xác ịnh kết quả kinh doanh thƣờng ƣợc tiến hành vào cuối kỳ hạch toán tháng, quý hay năm tuỳ thuộc vào ặc iểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp.
Kết quả hoạt ộng sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả của hoạt ộng sản xuất, kinh doanh; kết quả hoạt ộng tài chính; kết quả hoạt ộng bất thƣờng.
2.1.2. Ý n ĩa v tầm quan trọng của việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Hoạt ộng tiêu thụ sản phẩm và xác ịnh kết quả kinh doanh mang ý nghĩa sống còn, quyết ịnh sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Tổ chức tốt công tác tiêu thụ sản phẩm là một trong những iều kiện ể ạt mục tiêu tối a hóa lợi nhuận và giải quyết các mối quan hệ tài chính, kinh tế, xã hội của doanh nghiệp.
Việc tiêu thụ sản phẩm cũng là iều kiện ể doanh nghiệp a dạng hóa các mặt hàng cũng nhƣ hạn chế sản phẩm không mang lại lợi nhuận, khai thác triệt ể thị trƣờng và áp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội.
Ngoài ra, hoạt ộng tiêu thụ sản phẩm còn góp phần nâng cao năng lực kinh doanh của doanh nghiệp, thể hiện kết quả của quá trình nghiên cứu, giúp doanh nghiệp tìm chỗ ứng và mở rộng thị trƣờng. Đó cũng là cơ sở ể ánh giá mức ộ hoàn thành nghĩa vụ ối với Nhà nƣớc.
2.2. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.2.1. Khái niệm
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền ã thu hoặc sẽ thu ƣợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nhƣ bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có). (Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
18
2.2.2. Điều kiện và nguyên tắc ghi nhận doanh thu. 2.2.2.1. Điều kiện ghi nhận doanh thu 2.2.2.1. Điều kiện ghi nhận doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 thì doanh thu bán hàng ƣợc ghi nhận khi ồng thời thỏa mãn 5 iều kiện sau:
- Doanh nghiệp ã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngƣời mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nhƣ ngƣời sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu ƣợc xác ịnh tƣơng ối chắc chắn.
- Doanh thu ã thu ƣợc hoặc sẽ thu ƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác ịnh ƣợc chi phí liên quan ến giao dịch bán hàng.
Doanh thu từ các dịch vụ ƣợc xác ịnh khi thỏa mãn 4 iều kiện sau - Doanh thu ƣợc xác ịnh tƣơng ối chắc chắn.
- Có khả năng thu ƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch các dịch vụ ó.
- Xác ịnh ƣợc phần công việc ã hoàn thành vào ngày lập bảng cân ối kế toán.
- Xác ịnh ƣợc chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí ể hoàn thành giao dịch các dịch vụ ó.
Trƣờng hợp giao dịch về các dịch vụ thực hiện trong kỳ kế toán thì việc xác ịnh doanh thu của dịch vụ trong từng thời kỳ ƣợc thực hiện theo phƣơng pháp tỉ lệ hoàn thành, theo phƣơng pháp này, doanh thu ƣợc ghi nhận trong kỳ kế toán ƣợc xét theo tỉ lệ phần công việc ã hoàn thành.
Nhƣ vậy khi hạch toán ghi nhận doanh thu phải xác ịnh xem doanh thu từ nghiệp vụ bán hàng ó có thoả mãn những quy ịnh về xác ịnh và iều kiện ghi nhận doanh thu hay không. Chỉ khi những quy ịnh và những iều kiện ghi nhận doanh thu ƣợc thoả mãn thì doanh thu mới ƣợc ghi nhận. [7.3]
19
2.2.2.2. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:
Doanh thu bán hàng là chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, phản ánh qui mô kinh doanh, khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp ồng thời liên quan ến việc xác ịnh lợi nhuận doanh nghiệp.
Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải ƣợc ghi nhận vào thời iểm phát sinh, không phân biệt ã thu hay chƣa thu tiền, doanh thu bán hàng ƣợc xác ịnh theo giá trị hợp lý của các khoản ã thu hoặc sẽ thu ƣợc.
Phù hợp: Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp (chi phí có liên quan ến doanh thu)
Thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ ƣợc ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu ƣợc lợi ích kinh tế.
(Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
2.2.3. Chứng từ sử dụng
Hợp ồng kinh tế Hóa ơn GTGT
Biên bản nghiệm thu khối lƣợng công việc thực hiện Bảng xác nhận giá trị thực hiện
Công văn ề nghị thanh toán Biên bản thanh lý hợp ồng Phiếu thu
Tùy theo lĩnh vực hoạt ộng của Công ty mà còn có các chứng từ thanh toán khác…
20
2.2.4. Tài khoản sử dụng
Kết cấu Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Bên Nợ:
- Số thuế tiêu thụ ặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ ã cung cấp cho khách hàng và ƣợc xác ịnh là ã bán trong kỳ kế toán.
- Các khoản giảm trừ doanh thu trong kỳ theo quy ịnh. Bên Có:
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất ộng sản ầu tƣ và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
Tài khoản 511 không có số dƣ và có 5 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng
- Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm - Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ - Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp trợ giá
- Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất ộng sản ầu tƣ
2.2.5. P ƣơn p áp ạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Trƣờng hợp hợp ồng xây dựng quy ịnh nhà thầu ƣợc thanh toán theo tiến ộ