2.4.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán ra trong kỳ ối với doanh nghiệp thƣơng mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và ã ƣợc xác ịnh là tiệu thụ và các khoản khác ƣợc tính vào giá vốn ể xác ịnh kết quả kinh doanh trong kỳ. Các phƣơng pháp tính xuất kho:
- Thực tế ích danh
- Bình quân gia quyền: Bình quân cuối kỳ và bình quân liên hoàn - Nhập trƣớc xuất trƣớc
2.4.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho Phiếu nhập kho
Hóa ơn mua hàng, hóa ơn GTGT Bảng tổng hợp nhập xuất tồn
Bảng phân bổ giá vốn
2.4.3. Tài khoản sử dụng
27 Bên Nợ :
- Giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ ã tiêu thụ, ã cung cấp trong kỳ.
- Giá trị hao hụt, mất mát của hàng tồn kho (sau khi ã trừ i phần bồi thƣờng) - Chi phí tự xây dựng, tự chế tạo các TSCĐ vƣợt trên mức bình thƣờng không
ƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ.
- Trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản ã lập dự phòng năm. Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12) do chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn số ã lập năm trƣớc. - Kết chuyển giá vốn của hàng hóa, lao vụ dịch vụ vào bên Nợ TK 911. - Trị giá hàng bán bị trả lại.
(Thông tƣ 200/2014/TT-BTC)
2.4.4. P ƣơn p áp ạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ hoàn thành ƣợc xác ịnh là ã bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 151, 154, 155, 156, 157…
Hạch toán khoản trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm: - Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 229: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, ghi:
Nợ TK 229: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632: Giá vốn hàng bán
28
2.5. Doanh thu hoạt động tài chính
2.5.1. Khái niệm
Đầu tƣ hoạt ộng tài chính là hoạt ộng khai thác, sử dụng nguồn lực nhàn rỗi của doanh nghiệp ể ầu tƣ ra ngoài doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả hoạt ộng kinh doanh của doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt ộng tài chính là những khoản thu và lãi liên quan ến hoạt ộng về vốn của doanh nghiệp nhƣ: Thu lãi, thu nhập từ hoạt ộng bất ộng sản, thu nhập từ hoạt ộng ầu tƣ, mua bán chứng khoán thu từ cổ tức, lợi nhuận ƣợc chia,…
2.5.2. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Doanh thu hoạt ộng tài chính ƣợc phản ánh trên tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận ƣợc chia và các hoạt ộng tài chính khác ƣợc coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu ó thực tế ã thu ƣợc tiền hay sẽ thu ƣợc tiền.
Đối với các khoản doanh thu từ hoạt ộng mua, bán chứng khoán, doanh thu ƣợc ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu.
Đối với khoản thu nhập từ hoạt ộng mua, bán ngoại tệ, doanh thu ƣợc ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.
Đối với khoản tiền lãi ầu tƣ nhận ƣợc từ khoản ầu tƣ cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản ầu tƣ này mới ƣợc ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi ầu tƣ nhận ƣợc từ các khoản lãi ầu tƣ dồn tích trƣớc khi doanh nghiệp mua lại khoản ầu tƣ ó thì ghi giảm giá gốc khoản ầu tƣ trái phiếu, cổ phiếu ó.
Đối với khoản thu nhập từ nhƣợng bán các khoản ầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, doanh thu ƣợc ghi nhận vào TK 515 là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc.
2.5.3. Chứng từ sử dụng, tài khoản sử dụng
Phiếu thu, giấy báo nợ. giấy báo có, hóa ơn GTGT.
29 Bên Nợ:
- Số thuế phải nộp GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp (nếu có) - Kết chuyển doanh thu hoạt ộng tài chính thuần vào TK911
- Kết chuyển số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối oái của hoạt ộng ầu tƣ xây dựng cơ bản (lãi tỷ giá) (giai oạn trƣớc hoạt ộng, khi hoàn thành ầu tƣ) ể xác ịnh kết quả kinh doanh.
- Kết chuyển khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối oái từ chuyển ổi báo cáo tài chính của hoạt ộng ở nƣớc ngoài ể xác ịnh kết quả kinh doanh.
Bên Có:
- Doanh thu hoạt ộng tài chính phát sinh trong kỳ: Doanh thu về cổ tức (không kể cổ tức dồn tích), về lợi nhuận góp vốn.
- Doanh thu về lãi trái phiếu, tín phiếu (không kể trái tức dồn tích) - Thu lãi do bán ngoại tệ.
- Doanh thu về lãi cho vay.
- Chiết khấu thanh toán ƣợc hƣởng.
- Doanh thu về cho thuê, chuyển nhƣợng cơ sở hạ tầng. - Cuối kỳ, kết chuyển chênh lệch tỷ giá.
- Doanh thu về chuyển nhƣợng vốn.
- Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối oái của hoạt ộng ầu tƣ xây dựng cơ bản (lãi tỷ giá) (giai oạn trƣớc hoạt ộng) ã hoàn thành ầu tƣ vào doanh thu hoạt ộng tài chính.
- Phản ánh khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối oái từ chuyển ổi báo cáo tài chính của hoạt ộng ở nƣớc ngoài vào doanh thu hoạt ộng tài chính. Tài khoản 515 không có số dƣ cuối kỳ.
30
2.5.4. P ƣơn p áp ạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận ƣợc chia bằng tiền phát sinh trong kỳ từ hoạt ộng góp vốn ầu tƣ:
- Khi nhận ƣợc thông báo về quyền nhận cổ tức, lợi nhuận từ hoạt ộng ầu tƣ, ghi:
Nợ TK 138: Phải thu khác
Có TK 515: Doanh thu hoạt ộng tài chính
- Định kỳ, khi có bằng chứng chắc chắn thu ƣợc khoản lãi cho vay (bao gồm cả lãi trái phiếu), lãi tiền gửi, lãi trả chậm, trả góp, ghi:
Nợ TK 138: Phải thu khác
Nợ TK 121, 128 (nếu lãi cho vay ịnh kỳ ƣợc nhập gốc) Có TK 515: Doanh thu hoạt ộng tài chính
- Khi nhƣợng bán hoặc thu hồi các khoản ầu tƣ tài chính, ghi: Nợ TK 111, 112, 131…
Nợ TK 635: Chi phí tài chính (nếu bán bị lỗ) Có TK 121, 221, 222, 228
Có TK 515: Doanh thu hoạt ộng tài chính (nếu bán có lãi) - Kế toán bán ngoại tệ, ghi:
Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (tỷ giá thực tế bán)
Nợ TK 635: Chi phí tài chính (số chênh lệch giữa tỷ giá thực tế bán nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán)
Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá trên sổ kế toán)
Có TK 515: Doanh thu hoạt ộng tài chính (số chênh lệch tỷ giá thực tế bán lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán)
- Khi mua vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ, chi trả các khoản chi phí bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá giao dịch thực tế tại thời iểm phát sinh lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán các TK 111, 112, ghi:
31 Nợ TK liên quan (theo tỷ giá giao dịch thực tế)
Có TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán TK 111,112) Có TK 515: Doanh thu hoạt ộng tài chính (lãi tỷ giá hối oái) - Số tiền chiết khấu thanh toán ƣợc hƣởng do thanh toán tiền mua hàng trƣớc
thời hạn ƣợc ngƣời bán chấp thuận, ghi: Nợ TK 331: Phải trả cho ngƣời bán
Có TK 515: Doanh thu hoạt ộng tài chính
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu hoạt ộng tài chính ể xác ịnh kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 515: Doanh thu hoạt ộng tài chính Có TK 911: Xác ịnh kết quả kinh doanh
2.6. Chi phí tài chính
2.6.1. Khái niệm
Chi phí hoạt ộng tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc lỗ liên quan ến các hoạt ộng ầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và i vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán…, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá ầu tƣ chứng khoán, ầu tƣ khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…
2.6.2. Chứng từ sử dụng
Chứng từ ngân hàng. Chứng từ thanh toán.
2.6.3. Tài khoản sử dụng
TK chi phí hoạt ộng tài chính – TK 635, có kết cấu nhƣ sau: Bên Nợ:
- Các khoản chi phí của hoạt ộng tài chính - Các khoản lỗ do thanh lý các khoản ầu tƣ ngắn hạn - Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh
32 thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do ánh giá lại số dƣ cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ.
- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ - Dự phòng giảm giá ầu tƣ chứng khoán- Chi phí chuyển nhƣợng tài sản tài chính, cho thuê cơ sở hạ tầng ƣợc xác ịnh là tiêu thụ.
- Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối oái của hoạt ộng ầu tƣ xây dựng cơ bản (lỗ tỷ giá) (giai oạn trƣớc hoạt ộng) ã hoàn thành ầu tƣ vào chi phí tài chính.
- Phản ánh khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối oái từ chuyển ổi báo cáo tài chính của hoạt ộng ở nƣớc ngoài (lỗ tỷ giá) vào chi phí tài chính. Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá ầu tƣ chứng khoán.
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ ể xác ịnh kết quả hoạt ộng tài chính.
- Phản ánh số kết chuyển khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối oái của hoạt ộng ầu tƣ xây dựng cơ bản (lỗ tỷ giá) (giai oạn trƣớc hoạt ộng) ã hoàn thành ầu tƣ ể xác ịnh kết quả kinh doanh.
- Phản ánh khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối oái từ chuyển ổi báo cáo tài chính của hoạt ộng ở nƣớc ngoài (lỗ tỷ giá) ể xác ịnh kết quả kinh doanh. Tài khoản 635 không có số dƣ cuối kỳ.
(Thông tƣ 200/2014/TT-BTC)
2.6.4. P ƣơn p áp ạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Khi phát sinh chi phí liên quan ến hoạt ộng bán chứng khoán, cho vay vốn, mua bán ngoại tệ…, ghi:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính Có các TK 111, 112, 141,…
Khi bán chứng khoán kinh doanh, thanh lý nhƣợng bán các khoản ầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết phát sinh lỗ, ghi:
33 Nợ các TK 111, 112,… (giá bán tính theo giá trị hợp lý của tài sản nhận ƣợc)
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (lỗ)
Có các TK 121, 221, 222, 228 (giá trị ghi sổ).
Trƣờng hợp giá ánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lỗ (giá vàng thị trƣờng trong nƣớc nhỏ hơn giá trị ghi sổ), kế toán ghi nhận chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính Có các TK 1113, 1123.
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác ịnh kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 – Xác ịnh kết quả kinh doanh Có TK 635 – Chi phí tài chính.
2.7. Chi phí bán hàng
2.7.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu, bao bì, chi phí dụng cụ, ồ dùng, chi phí khấu hao tài sản cố ịnh, chi phí bảo hành hàng hoá, sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
2.7.2. Chứng từ sử dụng
Bảng lƣơng nhân viên, bảng phân bổ lƣơng.
Phiếu xuất kho công cụ, dụng cụ sử dụng cho bộ phận bán hàng. Bảng phân bổ chi phí trả trƣớc, chi phí chờ kết chuyển.
Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố ịnh.
Phiếu chi, giấy báo nợ, hóa ơn GTGT/bán hàng các dịch vụ mua ngoài.
2.7.3. Tài khoản sử dụng
34
- TK 6411: Chi phí nhân viên bán hàng.
- TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì.
- TK 6413: Chi phí dụng cụ, ồ dùng.
- TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ.
- TK 6415: Chi phí bảo hành sản phẩm.
- TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài.
- TK 6418: Chi phí khác bằng tiền. Kết cấu TK 641 - Chi phí bán hàng: Bên Nợ:
- Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ. Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng;
- Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên Nợ TK 911 . Tài khoản 641 không có số dƣ cuối kỳ.
(Thông tƣ 200/2014/TT-BTC)
2.7.4. P ƣơn p áp ạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Tiền lƣơng, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công oàn, bảo hiểm thất nghiệp cho nhân viên bán hàng, ghi:
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 334, 338, …
Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Có TK 214: Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí iện nƣớc mua ngoài, chi phí iện thoại, … ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
35 Nợ TK 133: Thuế GTGT ƣợc khấu trừ (nếu có)
Có TK 111, 112, 141, 331, …
Hoa hồng bán hàng bên giao ại lý phải trả cho bên nhận ại lý, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Nợ TK 133: Thuế GTGT ƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 131, 111, 112, …
Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh vào TK 911, ghi: Nợ TK 911: Xác ịnh kết quả kinh doanh
36
2.8. Chi phí quản lý doanh nghiệp
2.8.1. Khái niệm
Chi phí quản lý là chi phí biểu hiện bằng tiền của lao ộng vật hoá và lao ộng sống trực tiếp cho quá trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí khác liên quan hoạt ộng doanh nghiệp. Chi phí quản lý bao gồm: tiền lƣơng, các khoản phụ cấp phải trả cho ban giám ốc và nhân viên quản lý các ở các phòng ban, chi phí vật liệu, ồ dùng văn phòng, khấu hao tài sản cố ịnh dùng chung cho DN, các khoản thuế, lệ phí, bảo hiểm, trích trƣớc quỹ trợ cấp mất việc làm, chi phí dịch vụ mua ngoài thuộc văn phòng DN và các chi phí bằng tiền khác chung cho toàn DN.
Kế toán chi phí tuân thủ úng nguyên tắc chi phí phù hợp với doanh thu ể tính và hạch toán chi phí cuối kỳ nhằm xác ịnh kết quả kinh doanh hợp lý.
2.8.2. Chứng từ sử dụng
Bảng lƣơng, bảng phân bổ lƣơng nhân viên.
Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng cho bộ phận quản lý. Bảng phân bổ chi phí trả trƣớc, chi phí chờ kết chuyển.
Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố ịnh.
Hóa ơn GTGT/bán hàng các dịch vụ mua ngoài, phiếu chi, giấy báo nợ.
2.8.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” có 8 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421: Chi phí nhân viên quản lý
- Tài khoản 6422: Chi phí vật liệu quản lý
- Tài khoản 6423: Chi phí ồ dùng văn phòng
- Tài khoản 6424: Chí phí khấu hao TSCĐ
- Tài khoản 6425: Thuế, phí và lệ phí
- Tài khoản 6426: Chi phí dự phòng
- Tài khoản 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài
37 TK 642 chi phí quản lý doanh nghiệp, không có số dƣ cuối kỳ.
Kết cấu TK 642 chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Nợ:
- Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ (gồm cả trích lập dự phòng nợ phải thu khó òi)
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp (gồm cả hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó òi)
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ vào bên Nợ TK 911.