CPQLDN
Sau khi thực hiện các bước công việc trên thì KTV tiến hành soạn thảo chương trình kiểm tra chi tiết. Công ty A&C – Chi nhánh Hà Nội thực hiện theo chương trình kiểm toán mẫu mà công ty đã xây dựng. Chương trình kiểm toán mẫu được sử dụng để hướng dẫn thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết tài khoản này và KTV tiến hành điều chỉnh kế hoạch kiểm toán theo những thông tin mới thu được. Theo đó, các thủ tục kiểm tra chi tiết của chương trình kiểm toán mẫu đó với phần hành này sẽ được bổ sung những thủ tục mới cần thiết (do KTV tự thiết kế hoặc loại bỏ những thử tục không cần thiết.
Dựa vào chương trình kiểm toán mẫu, kết hợp với các đánh giá về hệ thống KSNB, hệ thống kế toán, phân tích sơ bộ, đánh giá rủi ro, kiểm toán viên lập chương trình kiểm toán cho khoản mục CPBH và CPQLDN tại Công ty TNHH ABC được thể hiện qua bảng:
Bảng 2.7: Chương trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN
WP REF: Idc
CLIENT: CÔNG TY CỔ PHẦN ABC
PERIOD: 31/12/2020
SENIOR: NTH - 18/02/2021
MANAGER: LTT - 25/02/2021
PARTNER: NTT - 05/03/2021
SUBJECT:
Chương trình kiểm toán – Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp
MỤC TIÊU / OBJECTIVES
Đảm bảo rằng các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Assertion s W/P Ref Note s completed, initials and date XEM XÉT QUÁ TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH / PLANNING CONSIDERATIONS Tham khảo Biểu 5.08, 5.09, 5.10 và 5.11 trong việc xác định những kiểm soát chủ yếu, các rủi ro (bao gồm cả các rủi ro về gian lận) và phương pháp đối với rủi ro được đánh giá / Refer to Forms 5.08, 5.09, 5.10 and 5.11 on key controls identified, risks (including fraud risks) identified and the approach to assessed risk.
I. LẬP BIỂU TỔNG HỢP / LEAD SCHEDULE
Lập Biểu tổng hợp trình bày các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh
trong kỳ kiểm toán. ID0 18/02/2021 LTLU -
Đối chiếu số kỳ trước trên Biểu tổng hợp, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ cái, sổ chi tiết với số liệu kỳ trước và hồ sơ
kiểm toán kỳ trước. ID0 18/02/2021 LTLU -
Đối chiếu số kỳ này trên Biểu
tổng hợp với sổ chi tiết. ID0 18/02/2021 LTLU -
II. CÁC CHÍNH SÁCH KẾ
TOÁN / ACCOUNTING POLICIES
Xem xét chính sách kế toán áp dụng cho chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp có phù hợp với các chuẩn mực kế toán, các thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực của Bộ Tài chính, chế độ kế toán và các văn bản khác của Nhà nước liên quan đến
doanh nghiệp không. Cụ thể: IDn 18/02/2021 LTLU - - Có tuân thủ nguyên tắc trích
trước không.
- Có đảm bảo nguyên tắc chi phí phù hợp với doanh thu không.
hợp lý vào kết quả hoạt động kinh doanh không.
Xem xét chính sách kế toán áp dụng cho chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp có nhất quán với các kỳ trước không. Trường hợp có thay đổi trong chính sách kế toán đơn vị có tuân thủ theo hướng dẫn của VAS 29
không. IDn 18/02/2021 LTLU -
III. THỦ TỤC PHÂN TÍCH / ANALYTICAL
PROCEDURES
So sánh chi phí bán hàng, chi phí quản lý kỳ này với kỳ trước, kết hợp với biến động về doanh thu của đơn vị, giải thích các biến
động lớn, nếu có. O, C, A,CO, CL ID1 18/02/2021 LTLU - So sánh tỷ lệ của từng khoản mục
Chi phí bán hàng / Doanh thu kỳ này với kỳ trước. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động
lớn. O, C, A,CO, CL ID1 18/02/2021 LTLU - Xem xét tính hợp lý và nhất quán
của các khoản mục chi phí sau giữa kỳ này với kỳ trước và giữa các tháng (quí) với nhau và với kế hoạch đồng thời tìm hiểu nguyên cho các biến động bất
thường: O, C, A,CO, CL ID1 18/02/2021 LTLU -
Chi phí nhân viên. Chú ý:
- So sánh số lượng nhân viên kỳ này với kỳ trước để rút ra nhận xét về tính hợp lý của việc tăng, giảm chi phí nhân viên.
- Kiểm tra xem trong kỳ có sự điều chỉnh lương cho nhân viên hay không để giải thích cho sự biến động của chi phí nhân viên.
trong kỳ.
Chi phí vật liệu, vận chuyển, giao nhận, hoa hồng bán hàng. Chú ý:
- So sánh sản lượng tiêu thụ giữa kỳ này với kỳ trước để đưa ra nhận xét tính hợp lý của sự biến động.
- Xem xét biến động giá cả của vật liệu, đơn giá phí vận chuyển, chính sách hoa hồng để nhận xét tính hợp lý của sự biến động.
Chi phí thuê văn phòng, cửa hàng, mặt bằng (cũng như các
khoản thuê ổn định khác). Chú ý: ID2.1
- Trên cơ sở các hợp đồng thuê, ước tính chi phí thuê và so sánh
với số liệu của đơn vị. ID3.1
IV. KIỂM TRA CHI TIẾT / SUBSTANTIVE
PROCEDURES
Chi phí bán hàng
Đối chiếu với giấy tờ làm việc các phần hành khác về số liệu kết
chuyển: O, A, CL ID2
LTLU - 18/02/2021 - Chi phí nguyên vật liệu.
- Chi phí công cụ, dụng cụ. - Chi phí khấu hao.
- Chi phí phân bổ.
- Chi phí lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN.
- Dự phòng trợ cấp mất việc làm. - Các chi phí dự phòng.
Trao đổi với Kiểm toán viên thực hiện phần hành hoặc kiểm tra tính hợp lý của các khoản chi phí này khi phản ánh vào chi phí bán
toán áp dụng không A, CL IDn
Ước tính các khoản chi phí bán hàng có đầy đủ thông tin, số liệu và đối chiếu với số liệu của đơn vị, tìm hiểu nguyên nhân chênh
lệch (nếu có). O, A, CL ID2.1
LTLU - 18/02/2021 Kiểm tra chọn mẫu từ sổ chi tiết
chi phí bán hàng về các chi phí khác phát sinh trong kỳ. Thông qua kiểm tra ghi nhận các vấn đề
sau: O, A, CL ID2.2
LTLU - 18/02/2021 - Chi phí có thể không được cơ
quan thuế chấp nhận là chi phí hợp lý, hợp lệ khi xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Sự phù hợp với định mức chi tiêu của đơn vị.
Kiểm tra các chi phí bán hàng xung quanh ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo chi phí bán hàng
được ghi nhận đúng kỳ CO ID2.3
LTLU - 18/02/2021
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Đối chiếu với giấy tờ làm việc các phần hành khác về số liệu kết
chuyển: O, A, CL ID3 18/02/2021 LTLU -
- Chi phí nguyên vật liệu. - Chi phí công cụ, dụng cụ. - Chi phí khấu hao.
- Chi phí phân bổ.
- Chi phí lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN.
- Dự phòng trợ cấp mất việc làm, nợ phải thu khó đòi.
- Các chi phí dự phòng.
Trao đổi với Kiểm toán viên thực hiện phần hành hoặc kiểm tra tính hợp lý của các khoản chi phí
Xem xét xem chính sách kế toán đối với việc ghi nhận chi phí hàng biếu tặng có phù hợp với hướng dẫn của chế độ kế toán áp
dụng không A, CL IDn
Ước tính các khoản chi phí bán hàng có đầy đủ thông tin, số liệu và đối chiếu với số liệu của đơn vị, tìm hiểu nguyên nhân chênh
lệch (nếu có). O, A, CL ID3.1 18/02/2021 LTLU - Kiểm tra chọn mẫu từ sổ chi tiết
chi phí bán hàng về các chi phí khác phát sinh trong kỳ. Thông qua kiểm tra ghi nhận các vấn đề
sau: O, A, CL ID3.2 18/02/2021 LTLU -
- Chi phí có thể không được cơ quan thuế chấp nhận là chi phí hợp lý, hợp lệ khi xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Sự phù hợp với định mức chi tiêu của đơn vị.
- Các chi phí liên quan có tính chất nhạy cảm như: chi phí tiền phạt, chi phi tư vấn pháp luật, tranh chấp, kiện tụng.
Kiểm tra các chi phí quản lý doanh nghiệp xung quanh ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo chi phí quản lý doanh nghiệp
được ghi nhận đúng kỳ CO ID3.3 18/02/2021 LTLU -
Thủ tục chung
Kiểm tra xem các chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp không được trừ theo các quy định của pháp luật thuế TNDN có được loại trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN
chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp để phát hiện các khoản chi phí bất thường, chi phí không được xem là chi phí hợp lý, hợp lệ theo luật định khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (tiền phạt, tiền bồi thường,…). Đảm bảo không có khoản chi phí nào liên quan đến việc hình thành TSCĐ hoặc không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm trong chi phí bán hàng
và chi phí quản lý doanh nghiệp. O, A, CL ID2
LTLU - 18/02/2021
ID3
VI. TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ /
PRESENTATION AND
DISCLOSURE
Xem xét việc trình bày và công bố chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trên Báo cáo tài chính có phù hợp với yêu cầu của các Chuẩn mực kế toán
và chế độ kế toán không. ORO, C,CU, AV ID6 18/02/2021 LTLU -
VII. CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG / ADDITIONAL AUDIT TESTS
Không có
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ / CONCLUSIONS AND SUGGESTIONS
phí quản lý doanh n / Based on the works al
Kết luận về mục tiêu kiểm toán / Conclusions on audit objectives
Các bằng chứng kiểm toán thu thập được có đầy đủ và thích hợp để giảm rủi ro có sai sót trọng yếu xuống mức thấp chấp nhận được không? / Are the audit evidences obtained sufficient and appropriate to reduce the risk of material misstatement to an acceptably low level?
Có / Yes X
Không / No Lý do /
Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong những đợt kiểm toán sau / Points carried forward to subsequent audit
Không có
Người
thực hiện: Lương Thị Linh Uyên
Prepared by: Ngày hoàn thành: 18/02/2021 Completion date:
2.2.2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN a) Thực hiện các khảo sát về KSNB
Đây là một thủ tục cần thiết nhưng KTV không thực hiện, KTV sẽ thực hiện luôn ở phần b
KTV căn cứ mục tiêu kiểm toán và rủi ro đối với các khoản mục CPBH và CPQLDN từ đó đưa ra ý kiến của mình về hệ thống KSNB và các quy chế tài chính, thống kê trong doanh nghiệp
b)Thực hiện các khảo sát cơ bản
Ở bước này KTV yêu cầu khách hàng ABC chuẩn bị các tài liệu kế toán, chứng từ kế toán như:
- Sổ chi tiết tài khoản 641 & 642 trong niên độ kiểm toán
- Sổ chi tiết tài khoản 641 & 642 từ thời điểm kết thúc niên độ đến thời diiemr kiểm toán
- Các chứng từ chọn mẫu kiểm toán
- Bảng chi tiết các loại CPBH và CPQLDN theo tháng (nếu có) - Các hợp đồng dùng để ước tính các chi phí cố định (nếu có)
Sau đó KTV tiến hành các thủ tục kiểm tra khoản mục CPBH và CPQLDN:
nội bộ của khách thể kiểm toán là có hiệu lực. Kết quả của quá trình này là đánh giá các rủi ro kiểm soát và đánh giá quy mô mẫu cho các thủ tục kiểm toán sau. Các công việc mà KTV thực hiện và trình bày trên giấy tờ làm việc của mình bao gồm: - Phỏng vấn ban giám đốc, kế toán trưởng các quy định, chính sách đối với chi phí hoạt động, sau đó so sánh nó với quy định, chế độ hiện hành xem đơn vị có thực hiện đúng như quy định không?
- Xem xét quy chế phê duyệt và ủy quyền phê chuẩn chi phí hoạt động, sau đó kiểm tra từ sổ xuống chứng từ xem đơn vị có thực hiện đúng quy chế hay không?
- Xem xét dấu hiệu kiểm soát nội bộ, có thể kiểm tra qua cách hạch toán, phân loại vào cá tiểu khoản của chi phí hoạt động.
- Những thủ tục kiểm soát không để lại dấu vết, KTV có thể phỏng vấn nhân viên trong doanh nghiệp để thu thập thông tin, xem xét tính liên tục của các chứng từ để đánh giá được hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị.
Thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục CPBH, CPQLDN là việc kiểm toán viên kiểm tra các quy định và sự tuân thủ của khách hàng kiểm toán. Sau khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nếu KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng hoạt động có hiệu lực thì có thể sử dụng các thông tin mà khách hàng cung cấp, giảm thiểu các thủ tục kiểm tra chi tiết và rút ngắn thời gian kiểm toán.
Theo đánh giá ban đầu, hệ thống KSNB của Công ty Cổ phần ABC hoạt động tốt và hiệu quả. Do vậy, kiểm toán viên tăng cường tiến hành các thử nghiệm kiểm soát để giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản. KTV tiến hành thu thập các tài liệu về hoạt động kiểm soát, quan sát, phỏng vấn… Trình tự thực hiện được thể hiện rõ theo mẫu sau
Bảng 2.9: Thực hiện các thủ tục kiểm soát CPBH và CPQLDN
Subject: Tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát khoản mục CPBH và CPQLDN
Manager Partner
Tư liệu về hoạt động kiểm soát
Mô tả ngắn gọn
Quy chế tài chính, thẩm quyền phê duyệt các khoản thu chi.
Bất kỳ các khoản chi phí của Công ty chi ra đều có sự phê duyệt của trưởng bộ phận, Giám đốc. Các khoản chi ra đều hợp lệ, sử dụng đúng mục đích.
Rủi ro liên quan
Hoạt động kiểm soát này nhắm đến loại rủi ro kiểm toán nào?
Tính đầy đủ, tính chính xác và tính đúng kỳ của các loại chi phí
Mục đích kiểm soát
Mục đích của kiểm soát là gì, nó được vận hành ra sao?
Nhằm đảm bảo các nghiệp vụ chi phí phát sinh trong kỳ được ghi chép đầy đủ, đúng kỳ.
Hoạt động kiểm soát có được thiết kế phù hợp?
Hoạt động kiểm soát hiện hữu có được thiết kế phù hợp để đạt được mục tiêu đề ra hay không?
Có
Ai tham gia quá trình kiểm soát?
Nhân sự có được bố trí hợp lý, ví dụ phân công nhiệ cụ hợp lý
Ban giám đốc, kế toán trưởng, trưởng các bộ phận, nhân sự bố trí hợp lý
Hoạt động kiểm soát có được thực hiện hay không?
Có bằng chứng cho thấy trên thực tế hoạt động kiểm soát được thực thi đầy
Kiểm tra các khoản CPBH, QLDN phát sinh trong tháng 1,6 và tháng cuối năm - Kết quả các phiếu thu, phiếu chi đều đầy đủ chữ ký phê duyệt, hóa đơn chứng
Phạm vi hoạt động kiểm soát đáp ứng được để hỗ trợkiểm toán?
Hoạt động kiểm soát có liên quan đến mục tiêu kiểm toán?
KTV có cảm thấy hài lòng rằng phạm vi của hoạt động kiểm soát đáng tin tưởng và có thể cho KTV đạt được mục tiêu kiểm toán hay không?
- Hoạt động kiểm soát liên quan đến mục tiêu về tính chính xác và tính hợp lệ của các khoản chi phí.
- KTV hài lòng về hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ
KTV sẽ thiết kế thủ tục như thế nào khi KTV có thể tin tưởng được (hay không) vào hoạt động kiểm soát?
- Mô tả việc thực hiện thử nghiệm
Tổng thể mẫu chọn: chi phí QLDN tháng 1,6 và 12 năm 2020 và tháng 1 năm 2021 Đối tượng chọn mẫu: Toàn bộ CPBH, QLDN của các tháng trên