a) Thực hiện thủ tục phân tích cơ bản
2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPBH vàCPQLDN trong kiểm toán
kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C thực hiện 2.2.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán BCTC khách hàng ABC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C thực hiện
Để làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C thực hiện, em xin lấy ví dụ minh họa tại Khách hàng ABC cho BCTC kết thúc ngày 31/12/2020.
2.2.1.1 Khái quát chung về khách hàng
Công ty Cổ phần ABC - Trụ sở chính TP Hồ Chí Minh (sau đây viết tắt là "Công ty") là công ty Cổ phần được thành lập theo Giấy chứng nhận đầu tư số 011043002535 do do Ủy ban nhân dân thành phố Hồ Chí Minh cấp lần đầu ngày 30/6/2014, điều chỉnh lần 4 ngàay 31/5/2017. Và Giấy chứng nhận đăng ký Doanh nghiệp số 0106597812 ngày 30/6/2014 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp, thay đổi lần thứ 2 ngày 22/10/2016 thay đổi đại chỉ trụ sở chính của Công ty, theo đó:
Vốn điều lệ của Công ty là: 40.000.000.000 (VNĐ) Người đại diện theo pháp luật:
Ông Nguyễn Bá Luân Chức vụ Tổng Giám đốc
Trụ sở chính: ấp Thạnh An, xã Trung An, huyện Củ Chi, Tp. Hồ Chí Minh
Loại hình kinh doanh và hoạt động chính
- Loại hình kinh doanh của Công ty là: Công ty Cổ phần
- Ngành nghề kinh doanh của Công ty theo Giấy chứng nhận đầu tư là +) Sản xuất đồ uống không cồn, nước khoáng
+) Chế biến sữa và các sản phẩm từ sữa +) Vận tải hàng hóa bằng đường bộ +) Xay xát và sản xuất bột thô
+) Sản xuất tinh bột và các sản phẩm từ tinh bột
+) Sản xuất trà, ca cao, socola, bánh kẹo và các loại bánh từ bột
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng:
Công ty Cổ phần ABC áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán DN ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp và Thông tư số 53/2016/TT-BTC
ngày 21/03/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi bổ sung một số điều của Thông tư 200/2014/TT-BTC
Hình thức kế toán áp dụng: Công ty sử dụng hình thức nhật kí chung trên máy tính
+ Phương pháp tính thuế GTGT: phương pháp khấu trừ
+ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: phương pháp kê khai thường xuyên
+ Phương pháp ghi nhận hàng tồn kho: hàng tồn kho được ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác để có hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiên tại
+ Phương pháp tính giá hàng tồn kho: phương pháp bình quân gia quyền
+ Nguyên tắc đánh giá TSCĐ: TSCĐ được trình bày theo nguyên giá và khấu hao lũy kế. Nguyên giá TSCĐ được xác định theo giá mua hoặc giá trị quyết toán công trình (trừ các khoản khấu hao thương mại, giảm giá), các khoản không được hoàn lại và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
+ Phương pháp khấu hao TSCĐ: khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng ước tính của tài sản. Tỷ lệ khấu hao hàng năm được thực hiện phù hợp với các quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính: Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ
Cơ sở lập Báo cáo tài chính
BCTC được lập trên cơ sở kế toán dồn tích. Các đơn vị trực thuộc hình thành bộ máy kế toán riêng, hạch toán phụ thuộc. BCTC tổng hợp của toàn Công ty được lập trên cơ sở tổng hợp BCTC của các đơn vị trực thuộc được loại trừ khi lập BCTC tổng hợp
Áp dụng quy định kế toán mới:
Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 200/2014/TT-BTC có nhiều điểm mới về nguyên tắc hạch toán ngoại tệ và nguyên tắc xác định các khoản
mục tiền tệ có gốc ngoại tệ. Thông tư này quy định tỷ giá sử dụng để quy đổi các giao dịch phát sinh bằng ngoại tệ là tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh giao dịch của ngân hàng thương mại nơi Công ty có giao dịch phát sinh, tỷ giá sử dụng để đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày kết thúc năm tài chính là tỷ giá mua vào của ngân hàng thương mại hoặc tỷ giá mua vào bình quân của các ngân hàng thương mại nơi Công ty có mở tài khoản công bố thay vì sử dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng như hướng dẫn tại Quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính
Lý do lựa chọn khách hàng
Công ty Cổ phần ABC là khách hàng lâu năm của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C nên Công ty đã có những thông tin ban đầu về khách hàng (giấy phép đăng ký kinh doanh, các quyết định liên quan tới vốn và các chính sách nội bộ, ...) được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung. Tuy nhiên KTV vẫn cần thu thập thêm thông tin về những thay đổi của khách hàng có thể ảnh hưởng tới cuộc kiểm toán
Thông qua thông tin về khách hàng và việc tìm hiểu xem xét tái chấp nhận khách hàng cũ, KTV nhận thấy rằng rủi ro hợp đống đối với khách hàng ABC là thấp nên chấp nhận duy trì khách hàng cũ và tiến hành soạn thảo, ký kết hợp đồng kiểm toán
Năm 2020, khách hàng ABC ký kết hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính với A&C theo hợp đồng số 125/HĐKT/DA ngày 20 tháng 12 năm 2020
Căn cứ vào hợp đồng kiểm toán đã được ký kết và sự thống nhất về lịch trình dự kiến thực hiện kiểm toán, Công ty tiến hành soạn thảo và gửi thư hẹn kiểm toán tới cho Công ty Cổ phần ABC
Trên cơ sở hợp đồng kiểm toán đã được ký kết giữa 2 bên, A&C đã thực hiện lựa chọn nhân sự cho cuộc kiểm toán tại khách hàng ABC .Theo hợp đồng số 125 nhóm KTV bao gồm:
1. Ông LTT- Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán 2. Bà NTH - Trưởng nhóm kiểm toán
3. Bà NTTA - Trợ lý kiểm toán viên 4. Ông THN – Trợ lý kiểm toán viên
5. Bà LTLU –Trợ lý kiểm toán viên
Thời gian dự kiến thực hiện: Kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2020 của khách hàng ABC từ ngày 18/02/2021 đến ngày 20/02/2021
Ngày phát hành Báo cáo kiểm toán là ngày 10/03/2021
2.2.1.2 Giới thiệu về BCTC được kiểm toán
A&C sẽ cung cấp cho công ty Cổ phần ABC dịch vụ kiểm toán BCTC năm 2020 gồm các nội dung công việc: Kiểm toán đầy đủ các thông tin được trình bày trên BCTC của công ty ABC:
- Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/2020
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2020 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm 2020
- Thuyết minh Báo cáo tài chính năm 2020
2.2.1.3 Giới thiệu các thông tin chung về cuộc kiểm toán BCTC tạiCông ty ABC liên quan đến khoản mục CPBH và CPQLDN Công ty ABC liên quan đến khoản mục CPBH và CPQLDN
Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Trong bước kiểm tra này, KTV thực hiện phỏng vấn khách hàng về kiểm soát:
Bảng 2.2: Trích bảng câu hỏi khảo sát kiểm soát nội bộ
Initials Date Client: Công ty Cổ phần ABC Prepared by NTH 18/02/2021 Period ended: 31/12/2020 Senior
Subject: Xác định mức trọng yếu Manager Partner Câu hỏi yes/N o/N/A Giải thích Công ty có sơ đồ tổ chức mô tả trách nhiệm một cách rõ ràng Yes
không?
Có các sắp xếp để đảm bảo công việc kiểm soát vẫn được thực
hiện khi có người vắng mặt không? Yes
Công ty có lập kế hoạch và kế hoạch này có linh hoạt không? Yes Kế hoạch và kết quả thực hiện có được dựa trên các bộ phận
tạo lợi nhuận và phân bổ doanh thu/ chi phí cho từng lĩnh vực
hoạt động không? Yes
Báo cáo quản trị có được lập đúng thời điểm, được so sánh
với kế hoạch và thảo luận trong Ban Giám Đốc không? Yes Chênh lệch giữa kế hoạch và thực hiện có được tìm hiểu và
giải thích nguyên nhân không? Yes
Các bảng báo giá, hóa đơn bán hàng gửi người mua được phê
duyệt của ban giám đốc khi gửi không? Yes Hóa đơn bán hàng có chữ ký của bên mua không? Yes Các hợp đồng bán hàng có được lưu trữ khoa học và thuận lợi
khi cần đến hay không? Yes
Các chính sách bán hàng có được quy định thành văn bản
không? Yes
Hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng của khách hàng có chữ ký
duyệt của Giám đốc công ty? Yes
Giấy giao nhiệm vụ có ký nháy của trưởng phòng kinh tế, kế
hoạch và ký duyệt của TGĐ? Yes
Biên bản nghiệm thu có xác nhận của khách hàng/ Yes Trong trường hợp hóa đơn gốc lưu ở nơi khác thì hóa đơn
photo có đóng dấu, chữ ký sao y bản chính và có ghi chú nơi
lưu hóa đơn gốc không? Yes
Qua tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng ABC, KTV đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng đạt mức khá, rủi ro kiểm soát ở mức độ trung bình.
Đánh giá mức trọng yếu và đánh giá rủi ro
*Đánh giá mức trọng yếu
Đánh giá mức độ trọng yếu là nhân tố rất quan trọng của cuộc kiểm toán. Việc xác lập mức độ trọng yếu nhằm mục đích ước lượng mức độ sai sót có thể chấp nhận được cho toàn bộ BCTC, đồng thời xác định phạm vi kiểm toán, xác định bản chất, quy mô, thời gian cuộc kiểm toán cũng như để đánh giá tác động của những
sai sót phát hiện được và không phát hiện được lên BCTC
A&C xác định mức độ trọng yếu dựa vào các chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế, doanh thu, vốn chủ sở hữu, tổng Tài sản. Tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán mà KTV lựa chọn những tiêu thức phân bổ mức trọng yếu cho phù hợp
Tỷ lệ quy định: 5 – 10% Nếu tính trên lợi nhuận trước thuế; 0,5 – 3% nếu tính trên doanh thu, 0,5 – 1% tổng giá trị tài sản
Công ty Kiểm toán và Tư vấn A&C đánh giá mức trọng yếu chung cho toàn bộ cuộc kiểm toán. Đối với công ty Cổ phần ABC, A&C xác định mức trọng yếu dựa vào chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế.
Giấy tờ làm việc của KTV về xác định mức trọng yếu:
Bảng 2.3 : Xác định mức trọng yếu (đơn vị: VND)
Initials Date Client: Công ty Cổ phần ABC Prepared by NTH 18/02/2021 Period ended: 31/12/2020 Senior
Subject: Xác định mức trọng yếu Manager Partner
Nội dung Kế hoạch
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế (5% - 10%) x 1.348.253.428
Doanh thu (0,5% - 3%) 169.963.453.035
Vốn chủ sở hữu (1% - 5%) 106.825.732.739 Tổng tài sản (0,5% - 1%) 234.186.132.342 Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu
BCTC trước kiểm toán BCTC năm trước Kế hoạch SXKD
Lý do lựa chọn tiêu thức này để xác định mức trọng yếu:
Lợi nhuận là mục tiêu hàng đầu của công ty
Giá trị tiêu chí được lựa chọn a 1.348.253.428 Điều chỉnh ảnh hưởng của các biến động bất
thường b
Giá trị tiêu chí được lựa chọn sau điều chỉnh
(c) = (a) -
(b) 1.348.253.428
Tiêu chí sử dụng Tỷ lệ sử dụng KH
Lợi nhuận trước thuế (5% - 10%) d 10%
Lý do chọn tỷ lệ % này:
Công ty có nhiều nghiệp vụ phát sinh, vẫn còn có những sai sót nên chọn 10% để tăng số mẫu kiểm tra
Mức trọng yếu tổng thể (e)=(c)*(d
) 134.825.342,8 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực
hiện (f) 75%
Mức trọng yếu thực hiện (g)=(e)*(f) 101.119.007,1 Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót
không đáng kể (h) 4%
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua (i)=(g)*(h) 4.044.760,284
* Đánh giá rủi ro
Qua việc tìm hiểu Công ty Cổ phần ABC, cũng như kinh nghiệm làm việc của KTV những năm trước đã kiểm toán cho Công ty Cổ phần ABC thì rủi ro kiểm toán được đánh giá như sau:
Rủi ro tiềm tàng là trung bình
Rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp do kinh nghiệm kiểm toán năm trước đối với khách hàng, KTV đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng là khá tốt
Do vậy rủi ro phát hiện được đánh giá là cao.
2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN trongkiểm toán BCTC Công ty ABC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C kiểm toán BCTC Công ty ABC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C thực hiện
2.2.2.1 Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mụcCPBH và CPQLDN CPBH và CPQLDN
a) Thu thập thông tin về khách hàng liên quan đến khoản mụcCPBH và CPQLDN CPBH và CPQLDN
TK 641 dùng để hạch toán các khoản chi phí phát sinh tại đơn vị bao gồm: những khoản chi phí thực tế phát sinh tại đơn vị trong quá trình cung cấp dịch vụ, chi phí quảng cáo, vận chuyển, chi phí mua công cụ đồ dùng…. Việc hạch toán chi phí tuân theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, khi chi phí thực tế phát sinh hạch toán vào bên Nợ Tk 641, cuối kỳ kết chuyển chi phí sang TK 911
Chi phí bán hàng bao gồm các chi phí sau:
+ Chi phí nhân viên bán hàng (TK 6411): Bao gồm chi phí lương cho nhân viên phòng kinh doanh, nhân viên bán hàng toàn quốc và các khoản BH trích theo lương + Chi phí vật liệu, bao bì (TK 6412): Phản ánh các chi phí NVL phục vụ cho việc bán hàng, cung cấp dịch vụ
+ Chi phí công cụ, đồ dùng (TK 6413) Phản ánh các chi phí công cụ dụng cụ như tủ, bàn ghế, đệm, tivi... phục vụ cho công tác bán hàng
+ Chi phí khấu hao TSCĐ, CCDC (TK 6414): Bao gồm chi phí khấu hao cho xe vận chuyển hàng hóa: xe KIA 1 tấn, xe hyunhdai…
+ Chi phí vận chuyển, giao hàng (TK 6415) +Chi phí công tác, giao tế, hội nghị (TK 6416)
+Chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài (TK 6417): Bao gồm chi phí tiền thuê dịch vụ vận tải…
+ Chi phí bằng tiền khác (TK 6418): Bao gồm các chi phí xăng dầu, chi phí xuất hàng khuyến mãi, chi phí sửa chữa xe, chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm, chi phí thưởng cho nhà phân phối theo doanh số…
+ Chi phí khuyến mãi, hoa hồng, hỗ trợ (TK 6419)
+ Chi phí bán hàng không có hóa đơn (TK 641K): Bao gồm các chi phí tiền cơm, tiền công tác phí, tiền bốc vác hàng hóa, …
---> Việc hạch toán chi phí bán hàng phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán DN Việt nam hiện hành, chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước
Đơn vị sử dụng TK 642 để hạch toán các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các chi phí sau:
+ Chi phí nhân viên quản lý (TK 6421): Bao gồm chi phí lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên quản lý
+ Chi phí vật liệu quản lý, đồ dùng văn phòng (TK 6422): Bao gồm chi phí mua các linh kiện sửa chữa nâng cấp máy tính, chi phí mua máy in, mực in, máy tính, đồ dùng văn phòng…
+ Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng (TK 6423)
+ Chi phí khấu hao TSCĐ (TK 6424): Bao gồm chi phí khấu hao trích cho máy vi tính, xe, máy in, máy chiếu…
+ Thuế, phí, lệ phí (TK 6425)
+ Chi phí công tác, giao tế, hội nghị (TK 6426)
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6427): Bao gồm phí đăng kiểm, phí bảo dưỡng, sửa chữa xe…
+ Chi phí bằng tiền khác (TK 6428): Bao gồm chi phí tiếp khách, chi phí xăng dầu, phí cầu đường…
+ Chi phí không có hóa đơn (TK 6428K): Bao gồm tiền gửi xe, tiền rửa xe, phí cầu