a) Dòng tiền hoạt động Kinh Doanh (Cashflow From Operating – CFO)
2.2. Thiết lập bảng lưu chuyển theo phương pháp gián tiếp (Indirect Method)
Bảng lưu chuyển tiền tệ được thiết lập theo phương pháp gián tiếp sẽ khởi đầu bằng số liệu “Lãi sau thuế” trên báo cáo kết quả kinh doanh. Sau đó, các bước điều chỉnh cần thiết sẽ được tiến hành như sau:
(1) Loại trừ kết quả từ những hoạt động không thuộc hoạt động kinh doanh ra khỏi lãi sau thuế (nếu là lãi thì trừ ra, nếu là lỗ thì cộng vào).
(2) Loại trừ tác động của những chi phí và doanh thu không bằng tiền ra khỏi lãi sau thuế.
(3) Điều chỉnh sự thay đổi của các tài khoản hoạt động, bao gồm các tài khoản tài sản hoạt động (Tài khoản phải thu khách hàng; hàng tồn kho; chi phí trả trước) và các tài khoản nợ hoạt động (Tài khoản phải trả người bán; lương phải trả; thuế phải trả; các khỏan phải trả khác)
Sau các bước điều chỉnh, chúng ta sẽ có dòng tiền từ hoạt động kinh doanh.
Trở lại với số liệu của công ty M&M năm 2018, chúng ta sẽ thiết lập bảng lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp.
Trước tiên,chúng ta điều chỉnh tác động của các khoản chi phí không bằng tiền. Trong năm 2018, chi phí không bằng tiền của công ty M&M chỉ có khấu hao tài sản cố định (14.000$).
Sau cùng, chúng ta điều chỉnh các tài khoản hoạt động,bao gồm tài sản hoạt động và nợ hoạt động theo nguyên tắc sau:
− Phần gia tăng của tài sản hoạt động ( số dư cuối kỳ lớn hơn số dư đầu kỳ) được trừ ra từ lãi sau thuế.
− Phần sụt giảm của tài sản hoạt động được cộng vào lãi sau thuế. − Phần gia tăng của các khoản nợ hoạt động được cộng vào lãi sau thuế. − Phần sụt giảm của các khoản nợ hoạt động được trừ ra từ lãi sau thuế.
Cách lập dòng tiền hoạt động của công ty M&M năm 2018 được trình bày cụ thể trên bảng 5.
Bảng 5: Bảng lưu chuyển tiền tệ Công Ty M&M năm 2018
(Phương pháp gián tiếp)
KHOẢN MỤC Năm 2017 Năm 2018
Dòng Tiền Từ Hoạt Động Kinh Doanh
Lãi sau thuế 66.500$
Cộng: Khấu hao 14.000
Tổng cộng 80.500$
Thay đổi của các tài khoản hoạt động
Tài khoản phải thu tăng (2.000$)
Tài khoản hàng tồn kho giảm 4.000$
Tài khoản phải trả người bán tăng 8.000$
Tài khoản lương phải trả giảm (7.000$)
Tài khoản lãi vay phải trả tăng 1.000
Tài khoản thuế phải trả tăng 12.000$
Dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 96.500$
Sự thay đổi của các tài khoản hoạt động được thể hiện trên bảng 6.
Bảng 6: Sự thay đổi của các tài khoản hoạt động trong năm 2018 của công ty M&M.
KHOẢN MỤC 2007 2018 Tăng (Giảm)
-Phải thu khách hàng 18.000$ 20.000$ 2.000$
-Hàng tồn kho 14.000$ 10.000$ (4.000$)
-Phải trả người bán 10.000$ 18.000$ 8.000$
-Lương phải trả 16.000$ 9.000$ (7.000$)
-Lãi vay phải trả 6.000$ 7.000$ 1.000$
-Thuế phải trả 38.000$ 50.000$ 12.000$
Cách xác định dòng tiền từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính giữa 2 phương pháp trực tiếp và gián tiếp đều giống nhau. Vì vậy, chúng ta chỉ xem xét phần tính toán dòng tiền hoạt động theo phương pháp gián tiếp.