- Phần tiền tăng thêm linh hoạt:
b. Định giá sản phẩm chuyển nhượng theo chi phí thực hiện
Theo phương pháp định giá chuyển nhượng này, giá chuyển nhượng được xây dựng trên cơ sở chi phí thực hiện của bộ phận có sản phẩm:
Giá sản phẩm chuyển nhượng = Chi phí thực hiện sản phẩm
Xuất phát từ sự chuyển nhượng sản phẩm dịch vụ giữa các đơn vị thành viên thường chưa trải qua khâu lưu thông, vì vậy giá chuyển nhượng thường chỉ chỉ bao gồm giá phí sản xuất. Đối với những bộ phận độc lập thì giá sảnphẩm chuyển nhượng còn bao gồm phí lưu thông, quản lý.
Định giá sản phẩm chuyển nhượng theo chi phí thực hiện đơn giản, dễ tính toán, dễ hiểu vì vậy nó được áp dụng khá phổ biến ở các doanh nghiệp. Tuy nhiên, khi định giá sản
104
phẩm chuyển nhượng theo chi phí thực hiện chúng ta thường gặp phải một số nhược điểm sau:
- Sử dụng chi phí thực hiện làm giá chuyển nhượng sản phẩm có thể dẫn đến những quyết định sai lầm vì giá sản phẩm chuyển nhượng theo chi phí thực hiện không chỉ rõ khi nào chuyển nhượng là có lợi nhất và nó ảnh hưởng đến mục tiêu lợi nhuận của toàn doanh nghiệp như thế nào.
- Sử dụng chi phí thực hiện làm giá chuyển nhượng sản phẩm khôngkhuyến khích các bộ phận sản xuất kiểm soát chi phí tốt hơn. Bởi lẽ tất cả chi phí phát sinh dù tiết kiệm hay lãng phí đều được chuyển cho bộ phận sử dụng sản phẩm chuyển nhượng gánh chịu.
- Sử dụng chi phí thực hiện làm giá chuyển nhượng sản phẩm dẫn đến kết quả chỉ có bộ phận tiêu thụ cuối cùng, bộ phận bán sản phẩm cho khách hàng bên ngoài doanh nghiệp mới tính kết quả lãi lỗ. Vì vậy, nhà quản trị dễ nhầm lẫn thành quả chỉ do bộ phận cuối cùng này tạo nên, chỉ có khâu cuối cùng mới quvết định thành quả sản xuất kinh doanh.
- Sử dụng chi phí thực hiện làm giá chuyển nhượng sản phẩm còn dẫn đến việc tính thành quả, đánh giá các trung tâm trách nhiệm, tính chỉ tiêu ROI (tỷ lệ hoàn vốn), tính lợi tức để lại ở các bộ phận gặp khó khăn và đôi khi không thể thực hiện được. Vì vậy việc chuyển nhượng sẽ không thúc đẩy được hệ thống kế toán trách nhiệm.
Ví dụ 4.4:
Công ty ABC có hai phân xưởng sản xuất, phân xưởng I sản xuất nguyên vật liệu chính, phân xưởng II sử dụng nguyên vật liệu chính này để sản xuất sản phẩm A. Theo tài liệu chi phí của phân xưởng I như sau
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 2.000 đ/kg nguyên vật liệu - Chi phí nhân công trực tiếp: 1.000 đ/kg nguyên vật liệu - Chi phí năng lượng: 500 đ/ kg nguyên vật liệu - Khấu hao TSCĐ sản xuất trong kỳ: 1.000.000 đ
- Chi phí cố định khác trong kỳ sản xuất: 500.000 đ
- Năng lực sản xuất trung bình của phân xưởng I từ 800 kg đến 1.200 kg nguyên vật liệu chính.
Giả sử phân xưởng I hoàn thành 1.000 kg nguyên vật liệu chính chuyển nhượng cho phân xưởng II sử dụng đề sản xuất sản phẩm A thì giá chuyển nhượng nguyên vật liệu chính từ phân xưởng I sang phân xưởng II được tính theo chi phí thực hiện như sau:
Phiếu định giá sản phẩm chuyển nhượng
(Theo chi phí thực hiện)
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 2.000 đ/kg - Chi phí nhân công trực tiếp: 1.000 đ/kg - Biến phí sản xuất chung: 500 đ/kg - Định phí sản xuất chung (1.500.000 đ/1.000 sp): 1.500 đ/kg
105
Đơn giá chuyển nhượng: 5.000 đ/kg Tổng giá chuyển nhượng 5.000 đ/kg x 1.000 kg = 5.000.000 đ
Với phương pháp tính giá chuyển nhượng sản phẩm theo chi phí thực hiện, có thể nhận thấy rằng:
- Phương pháp này không thể hiện được giá nguyên vật liệu chuyển nhượng này có ảnh hưởng như thế nào đến mục tiêu lợi nhuận của Công ty ABC như thế nào.
- Nếu trong kỳ phân xưởng I chỉ sản xuất được ít hơn 1.000 kg nguyên vật liệu chính, giá thành một đơn vị sản phẩm tăng lên và phân xưởng II phải gánh chịu toàn bộ sự lãng phí ở khâu sản xuất nguyên vật liệu chính tại phân xưởng I.
- Khi phân xưởng II hoàn thành việc sản xuất sản phẩm và tiêu thụ thì mới tính được kết quả lãi lỗ. Vì vậy dễ nhầm lẫn chỉ có phân xưởng II hoặc bộ phận bán hàng mới tạo ra lợi nhuận cho công ty ABC.
- Không phân tích được kết quả, hiệu quả phân xưởng I cũng như phân xưởng II - Nếu tình trạng sử dụng chi phí làm giá chuyển nhượng kéo dài thì có thể mức phí, giá chuyển nhượng nguyên vật liệu của phân xưởng I sang phân xưởng II sẽ tách rời với tình hình giá cả, năng suất trên thị trường.
Ngoài định giá chuyển nhượng theo chi phí thực hiện với kết cấu thông tin biến phí, định phí thực hiện như trên, định giá chuyển nhượng theo chi phí thực hiện có thể xây dựng theo kết cấu thông tin chi phí theo từng khoản mục chi phí sản suất như sau:
Phiếu định giá sản phẩm chuyển nhượng
(Theo chi phí thực hiện)
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 2.000 đ/kg - Chi phí nhân công trực tiếp: 1.000 đ/kg - Chi phí sản xuất chung: 2.000 đ/kg Đơn giá chuyển nhượng: 5.000 đ/kg Tổng giá chuyển nhượng 5.000 đ/kg x 1.000 kg = 5.000.000 đ
Như vậy trong trường hợp này giá chuyển nhượng chính là giá thành thực tế sản xuất sản phẩm của bộ phận có sản phẩm chuyển nhượng.
Với phương pháp định giá chuyển nhượng theo chi phí thực hiện cùng với ưu nhược điểm đã phan tích để phát huy tốt hơn các ưu điểm và hạn chế bớt những khiếm khuyết định giá sản phẩm theo chi phí thực hiện có thể được cải tiến giá chuyển nhượng theo chi phí thực hiện ước tính hay chi phí định mức.
Ví dụ 4.5:
Căn cứ vào số liệu phân xưởng I của Công ty ABC trên, giả sử chi phí tiêu chuẩn để sản xuất nguyên vật liệu cho phân xưởng I như sau:
106
- Chi phí nhân công trực tiếp: 1.000 đ/kg - Chi phí năng lượng: 500 đ/kg
- Định phí bình quân: 1.500.000 d (mức tính cho 1 kg nguyên vật liệu là 1.000 đ/kg) Giá nguyên vật liệu chính chuyển nhượng từ phân xưởng I sang phân xưởng II được thiết lập theo chi phí định mức như sau.
Phiếu tinh giá sản phẩm chuyển nhượng (theo chi phí tiêu chuẩn thực hiện) - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 2.000 đ/kg
- Chi phí nhân công trực tiếp: 1.000 đ/kg - Biến phí sản xuất chung: 500 đ/kg - Định phí sản xuất chung: 1.000 đ/kg Đơn giá chuyển nhượng: 4.500 đ/kg Tổng giá chuyển nhượng 4.500 đ/kg x 1.000 kg = 4.500.000 đ
Nếu phân xưởng II nhận từ phân xưởng I là 1.000 kg thì giá chuyển nhượng = 4.500 đ/sp x 1.000 sản phẩm = 4.500.000 đ. Trong trường hợp tình hình sản xuất của phân xưởng I là 600 hay 1.000 kg thì phân xưởng II vẫn chịu khoản chi phí 4.500.000 đ. Chính điều này sẽ hạn chế bớt những tồn tại khi tính giá chuyển nhượng theo chi phí thực hiện thực tế hay nói cách khác nó hạn chế bớt sự lãng phí của phân xưởng I, của những bộ phận có sản phẩm chuyển nhượng và thúc đẩy sự tiết kiệm chi phí trên phạm vi toàn Công ty ABC.