2009 – 2011
3.1.6. Phương hướng của công ty
3.1.6.1. Về khách hàng:
Tăng cường công tác tiếp thị khách hàng, giữ vững các khách hàng cũ, tìm kiếm thêm khách hàng mới. Khách hàng chủ yếu của công ty là ở phía Nam, đặc
biệt là các tỉnh đồng bằng sông Cửu Long, nên công ty dự định mở thêm chi nhánh ở miền Tây để giảm chi phí khi đi kiểm toán.
3.1.6.2. Về chất lượng và các dịch vụ cung cấp:
Tiếp tục nâng cao chất lượng kiểm toán, xây dựng các quy trình kiểm toán
thống nhất cho toàn công ty. Công ty luôn cố gắng củng cố và mở rộng các hình thức hoạt động, đa dạng hóa các loại hình dịch vụ nhằm phục vụ khách hàng tốt
nhất có thể.
3.1.6.3. Về doanh thu của công ty:
Trong giai đoạn kinh tế khó khăn hiện nay thì mục tiêu của công ty là ngày càng tăng tốc độ tăng trưởng của doanh thu và lợi nhuận, tăng thu nhập nhằm cải
thiện đời sống cho nhân viên.
3.1.6.4. Về chính sách tuyển dụng và đào tạo nhân viên:
Hiện tại nguồn nhân lực của công ty vẫn chưa đủ đáp ứng được với số lượng khách hàng ngày càng nhiều. Do đó, công ty AISC sẽ tăng cường tuyển
dụng và đào tạo thêm nhân viên.
Bên cạnh đó, công ty cũng có kế hoạch trang bị và thường xuyên cập nhật
Tiếp tục nâng cao khả năng quản lãnh đạo, đặc biệt các lãnh đạo phòng ban, xem trọng hơn nữa công tác điều hành và quản lý của mình phụ trách, kiện toàn bộ máy tổ chức điều hành công ty.
Xây dựng và huy hoạch cán bộ khung để có thể đảm đương nhiệm vụ độc
lập trong điều kiện phát triển và mở rộng công ty trong tương lai.
3.2. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN & DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM
3.2.1. Chuẩn bị kiểm toán
Công tác chuẩn bị kiểm toán được Công ty AISC thực hiện theo một quy
trình thống nhất và được áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp. Tuy nhiên để đạt hiệu quả cao nhất cho cuộc kiểm toán mà các kiểm toán viên có thể thay đổi cho phù hợp với từng trường hợp cụ thể.
3.2.1.1. Tiếp nhận yêu cầu khách hàng:
Yêu cầu khách hàng được tiếp nhận thông qua điện thoại, fax, thư mời hoặc
tiếp xúc trực tiếp với khách hàng. Yêu cầu này được báo cáo trực tiếp với Ban
lãnh đạo công ty (giám đốc, phó giám đốc...)
3.2.1.2. Khảo sát yêu cầu, thu thập thông tin tổng quát về khách hàng
- Thu thập thông tin đầy đủ theo mẫu chung của công ty
- Thu thập thêm các thông tin khác căn cứ vào đặc điểm và yêu cầu riêng của từng khách hàng.
- Đánh giá chung về hồ sơ, sổ sách của khách hàng
- Tìm hiểu các thông tin quan trọng liên quan đến khách hàng (khách hàng
đang có tranh chấp nội bộ, kiện tụng...)
3.2.1.3. Gởi thư báo giá
Căn cứ vào báo cáo khảo sát, Giám đốc sẽ xem xét và quyết định giá phí. Ý
kiến của Giám đốc sẽ được ghi trực tiếp vào báo cáo khảo sát và gởi cho phòng phát triển kinh doanh. Phòng phát triển kinh doanh sẽ tiến hành soạn thư báo giá
theo mẫu thống nhất của công ty với các nội dung chính:
Tóm tắt yêu cầu khách hàng
Phạm vi công việc và phương pháp làm việc, giới hạn kiểm toán.
Giá phí đề nghị
Thư báo giá được lập làm hai bộ: một bộ lưu tại phòng phát triển kinh
doanh, một gởi cho khách hàng.
3.2.1.4. Nhận hồi âm từ khách hàng và lập hợp đồng kiểm toán
Nhận hồi âm từ khách hàng có thể bằng thư hoặc điện thoại.
Lập và chuyển hợp đồng cho khách hàng
Quy định lập hợp đồng kiểm toán:
oHợp đồng được lập theo mẫu thống nhất của công ty.
oHợp đồng được lập thành 4 bộ tiếng Việt và tiếng Anh
3.2.1.5. Phân công nhóm kiểm toán
Trưởng phòng nghiệp vụ có trách nhiệm phân công nhóm kiểm toán và theo nguyên tắc thì mỗi nhóm sẽ có ít nhất một kiểm toán viên.
3.2.2. Lập kế hoạch kiểm toán
3.2.2.1. Thu thập thông tin cơ sở:
Kiểm toán viên đánh giá khả năng sai sót, đưa ra mức trọng yếu ban đầu,
thực hiện các thủ tục phân tích cần thiết để xác định thời gian của cuộc kiểm toán
và mở rộng các thủ tục kiểm toán khác.
3.2.2.2. Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng:
Mục đích là giúp cho kiểm toán viên nắm bắt được quy trình mang tính pháp lý, ảnh hưởng tới các mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng. Chủ yếu là phỏng vấn và thu thập các thông tin:
Giấy phép thành lập, điều lệ công ty, các quy định ...
Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán của năm hiện hành và một vài
năm trước.
Biên bản họp cổ đông, hội đồng quản trị, hội đồng thành viên ...
Các hợp đồng và các cam kết quan trọng khác...
3.2.2.3. Thực hiện các thủ tục phân tích:
Các thủ tục phân tích nhằm đánh giá sự biến động các số liệu trên sổ sách
kế toán qua các năm. Các thủ tục này được áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán
và thường được thực hiện trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán.
3.2.2.4. Đánh giá rủi ro kiểm toán (AR):
Mức độ rủi ro được đánh giá theo kinh nghiệm của kiểm toán viên và thông
Mức độ mà theo đó người sử dụng bên ngoài tin tưởng vào báo cáo tài chính;
Khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán được công bố
Mô hình rủi ro kiểm toán:
AR = IR x CR x DR
Trong đó:
AR: Rủi ro kiểm toán
CR: Rủi ro kiểm soát
IR: Rủi ro tiềm tàng
DR: Rủi ro phát hiện phụ thuộc vào rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng theo mô hình:
Bảng 3: MA TRẬN RỦI RO PHÁT HIỆN
Rủi ro kiểm soát
Rủi ro tiềm tàng
Cao Trung bình Thấp
Cao Thấp Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao
(Nguồn: Công ty TNHH AISC năm 2011)
3.2.2.5. Xác định mức trọng yếu:
Trong bước này kiểm toán viên chủ yếu xác định mức rủi ro tiềm tàng và khi lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục kiểm toán viên cần chú ý rằng rủi ro
tiềm tàng thường xảy ra nhiều đối với cơ sở dẫn liệu về sự hiện hữu hoặc phát
sinh. Mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngược chiều nhau,
mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại.
Trọng yếu bao gồm:
Trọng yếu tổng thể báo cáo tài chính (PM)
Trọng yếu cho từng khoản mục (TE)
Bảng 4: CĂN CỨ XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU
Loại hình doanh nghiệp Tỷ lệ PM
Thương mại 0,5 – 1 % Doanh thu
Dịch vụ 3 – 10% Lợi nhuận trước thuế Công ty đầu tư, sản xuất 1 – 2% Tổng tài sản
(Nguồn: Công ty TNHH AISC năm 2011)
3.2.3. Thực hiện kiểm toán
3.2.3.1. Thông báo cho khách hàng:
Trước khi thực hiện tại văn phòng của khách hàng, kiểm toán viên phải gởi công văn cho khách hàng nội dung (cho biết về kế hoạch kiểm toán: nhân sự, thời
gian, công việc cụ thể, những tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị trước).
3.2.3.2. Tổ chức cuộc họp đầu tiên:
Nhóm kiểm toán, trưởng phòng nghiệp vụ tổ chức cuộc họp đầu
tiên với Ban giám đốc của khách hàng tại công ty khách hàng.
Trách nhiệm của trưởng phòng nghiệp vụ: bám sát công việc thực
hiện của các nhóm để có biện pháp chỉ đạo kịp thời và báo cáo
thường xuyên tiến độ thực hiện công việc với Ban lãnh đạo.
Trách nhiệm của kiểm toán viên chính và các thành viên: kiểm toán
viên chính có trách nhiệm trực tiếp thực hiện công tác kiểm toán và giám sát toàn bộ công việc của các thành viên trong nhóm để đảm
bảo công việc được thực hiện theo đúng chuẩn mực, quy định của
công ty.
3.2.3.3. Triển khai thực hiện cuộc kiểm toán:
Chủ nhiệm cuộc kiểm toán sẽ chỉ định một nhóm kiểm toán xuống đơn vị
khách hàng trực tiếp tiến hành cuộc kiểm toán. Mỗi nhóm có một trưởng nhóm (thường là kiểm toán viên chính), các trợ lý kiểm toán và số lượng thành viên trong nhóm phụ thuộc vào qui mô cuộc kiểm toán. Trưởng nhóm sẽ trực tiếp điều
hành các trợ lý của mình.
Sau khi hoàn thành việc xử lý số liệu trưởng nhóm sẽ tổng hợp lỗi cùng với
một số vấn đề đơn vị xử lý không đúng với quy định đã phát hiện trong quá trình kiểm toán.
Sau khi hoàn thành các công việc kiểm toán trưởng nhóm sẽ lập báo cáo
kiểm toán tạm thời để trình Chủ nhiệm kiểm toán ký duyệt.
3.2.4. Hoàn thành kiểm toán
3.2.4.1. Trách nhiệm của nhóm kiểm toán:
Nhóm kiểm toán có trách nhiệm hoàn tất hồ sơ kiểm toán theo quy định của
công ty.
3.2.4.2. Trách nhiêm của trưởng phòng nghiệp vụ:
Chỉ đạo, đôn đốc việc hoàn tất hồ sơ kiểm toán. Nội dung kiểm tra của trưởng phòng:
Nội dung báo cáo kiểm toán
Việc tuân thủ các quy định tổ chức hồ sơ kiểm toán.
Các kỹ thuật kiểm toán
Nội dung và hình thức tất cả các biểu mẫu trong báo cáo tài chính
3.2.4.3. Trách nhiệm của Phó Tổng giám đốc:
Phó tổng giám đốc duyệt dự thảo báo cáo đã được kiểm toán. Nếu có bất kỳ
sự bất đồng ý kiến nào giữa kiểm toán viên chính, trưởng phòng nghiệp vụ thì Phó tổng giám đốc sẽ báo cáo lên Giám đốc để lập hội đồng công ty xem xét để đưa ra ý kiến sau cùng. Gửi bản thảo lấy ý kiến khách hàng (các bản dự thảo sau
khi lấy ý kiến khách hàng phải lưu một bộ vào hồ sơ kiểm toán).
3.2.4.4. Hoàn thành báo cáo lần cuối cùng và phát hành báo cáo chính thức:
Trưởng phòng nghiệp vụ, Phó tổng giám đốc phụ trách xem xét, ký tên vào
báo cáo đã được kiểm toán, thư quản lý và bảng tổng hợp kiểm tra. Căn cứ vào tờ
trình, Giám đốc (hoặc Phó giám đốc ủy quyền) xem xét, phê duyệt và ký phát hành báo cáo kiểm toán.
3.2.5. Cơ cấu file hồ sơ kiểm toán AISC
Nhằm hoàn thiện và nâng cao chất lượng dich vụ kiểm toán, AISC đã cập
nhật cho các kiểm toán viên về phương pháp tiếp cận kiểm toán tuân theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế.
Trong từng phần hành khác nhau sẽ có những nội dung khác nhau, biểu
bảng khác nhau nhưng có các quy tắc chung. Lấy mẫu phần hành Hàng tồn kho như sau: Giấy tờ làm việc Ký hiệu Biểu chỉ đạo F1 Bảng tổng hợp lỗi F2 Chương trình kiểm toán F3 Các biểu cơ sở F4, F5…
Các biểu chi tiết F4-1, F4-2…
Các biểu cơ sở là F4, F5, F6…là các biểu dùng để kiểm tra chi tiết các số dư
các tài khoản tuỳ mục tiêu của người phụ trách kiểm toán phần hành. Trên mỗi
biểu cơ sở đều ghi mục tiêu, công việc cần thực hiện và kết quả của nó, cuối cùng là ý kiến nhận xét. Trong các biểu cơ sở còn có các biểu chi tiết như F4-1, F4- 2…là biểu trình bày chi tiết công việc của các biểu cơ sở.
Mỗi khách hàng sẽ được lưu từng file riêng khác nhau, có thể là một, hai
file, có thể là nhiều file. Trong mỗi file sẽ lưu theo từng phần hành riêng biệt, có
giấy ngăn cách nên có thể tìm được dễ dàng.
3.3. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO Ở
TỪNG GIAI ĐOẠN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH
KIỂM TOÁN & DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM 3.3.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
3.3.1.1. Tiền kế hoạch
Kiểm toán viên sẽ tiến hành tìm hiểu khách hàng về các nội dung như: tình hình kinh tế, lĩnh vực hoạt động, đối thủ cạnh tranh của khách hàng, chế độ chính
sách của đơn vị,…
Để đạt được những hiểu biết đó, kiểm toán viên có thể quan sát trực tiếp tại đơn vị, tiến hành phỏng vấn hoặc đề nghị phía khách hàng cung cấp những thông
tin cần thiết. Dựa trên những thông tin có được, kiểm toán viên sẽ phân tích sơ bộ để từ đó xây dựng kế hoạch kiểm toán.
3.3.1.2. Lập kế hoạch
Nội dung của kế hoạch bao gồm:
- Xác định mức trọng yếu kế hoạch và đánh giá rủi ro kiểm toán;
- Xác định phạm vi chuẩn mực kiểm toán áp dụng và các vấn đề kế toán
quan trọng;
- Lập chương trình kiểm toán gồm: thời gian kiểm kê hàng tồn kho, thời
gian thực hiện kiểm toán, nhân sự thực hiện kiểm toán từng phần hành gồm cả
hàng tồn kho, kế hoạch phát hành dự thảo BCTC và phát hành BCTC đã kiểm
toán.
3.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
3.3.2.1. Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ
Trình tự nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm bốn bước:
Bước 1: Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ
Khi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán, nếu là năm đầu tiên thì khi tiếp xúc với đơn vị, các kiểm toán viên phải mất nhiều
thời gian để tìm hiểu kỹ các quy chế, quy định về kiểm soát nội bộ của đơn vị, cơ
cấu tổ chức của doanh nghiệp, các quy định về kiểm soát nội bộ tại doanh
nghiệp, các quy định về trình tự và sơ đồ hạch toán, hệ thống kế toán. Để đạt được những hiểu biết trên thì kiểm toán viên cần phải sử dụng các công cụ như:
Bảng câu hỏi, Bảng tường thuật, Lưu đồ….Tuy nhiên, ở những năm tiếp theo thì công việc thu thập thông tin sẽ nhẹ nhàng hơn do các kiểm toán viên có thể sử
dụng hồ sơ kiểm toán năm trước và chỉ cập nhật thêm những thay đổi của năm
nay.
Bước 2: Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Sau khi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán,
kiểm toán viên sẽ có những đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát của đơn vị. Đây là
cơ sở giúp kiểm toán viên giới hạn phạm vi của các thử nghiệm cơ bản phải tiến hành đối với các khoản mục có liên quan.
Bước 3: Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Thử nghiệm này dùng để đánh giá xem hệ thống kiểm soát nội bộ đã được
thiết lập có được vận hành hữu hiệu trong thực tế hay không. Những thử nghiệm
kiểm soát bao gồm: phỏng vấn; kiểm tra; quan sát; và thực hiện lại các thủ tục
Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát
Từ kết quả thực hiện các thử nghiệm trên, giúp kiểm toán viên đánh giá lại
mức rủi ro kiểm soát cho khoản mục hàng tồn kho. Khi đánh giá lại, kiểm toán
viên sẽ nhận ra những điểm yếu để mở rộng các thử nghệm cơ bản và những điểm mạnh cho phép giảm phạm vi của các thử nghiệm cơ bản.
3.3.2.2. Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Thử nghiệm cơ bản là loại thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng chứng
minh mức độ trung thực và hợp lý của số liệu kế toán. Thử nghiệm cơ bản được
chia thành hai loại: thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết.
* Thủ tục phân tích
So sánh giữa năm nay và năm trước (giải thích biến động nếu có) của các
số liệu:
+ Số dư hàng tồn kho (TP, NVL, bán TP, SPDD,…) theo từng chủng
loại sản phẩm.
+ Số lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ theo từng loại sản phẩm.
+Giá thành đơn vị sản phẩm theo từng chủng loại sản phẩm.
+ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo yếu tố chi phí (NVL, tiền lương, chi phí sản xuất chung).
+ Lãi (lỗ) gộp.
+ Giá trị hàng tồn kho bị lỗi thời.
+ Dự phòng giảm giá hàng tổn kho.
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, vẽ quy trình lưu chuyển NVL, thành phẩm…
* Thử nghiệm chi tiết
Liệt kê và đối chiếu các số liệu trên bảng cân đối số phát sinh, cân đối kế
toán, sổ cái hàng tồn kho, báo cáo nhập – xuất – tồn…