2009 – 2011
3.3.3.Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Trước khi phát hành báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành thực hiện
thủ tục phân tích lần cuối nhằm củng cố thêm sự hiểu biết của mình trước khi đưa ra kết luận. Kết quả của thủ tục phân tích này được ghi vào Bản ghi nhớ
hoàn tất kiểm toán, trong Bản ghi nhớ này kiểm toán viên sẽ tập trung thảo luận các bút toán điều chỉnh chưa được Ban Giám đốc công ty khách hàng đồng ý (tuy
nhiên Ban Giám đốc công ty khách hàng đã chấp thuận phần lớn các bút toán điều chỉnh). Các thủ tục phân tích trong giai đoạn này thường là:
- So sánh báo cáo tài chính của niên độ này so với niên độ trước.
- Tiến hành tính toán các chỉ số tài chính, đưa ra những nhận xét, đánh giá
về tình hình tài chính của đơn vị, đưa ra những lưu ý nếu có đến các đối tượng sử
CHƯƠNG 4:
HOÀN THIỆNQUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO
TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI
CÔNG TY ABC
4.1. KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY KHÁCH HÀNG – CÔNG TY ABC 4.1.1. Đặc điểm hoạt động của công ty
- Hình thức sở hữu: Công ty cổ phần
Vốn điều lệ của Công ty là: 77.500.000.000 đồng (Bảy mươi bảy tỷ năm trăm triệu đồng).
- Lĩnh vực kinh doanh : Sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch
vụ.
- Ngành nghề kinh doanh :
+ Sản xuất mua bán hàng thủy sản đông lạnh xuất khẩu và tiêu thụ nội địa.
+ Mua bán một số hàng nông súc sản, các mặt hàng phục vụ nuôi trồng
thủy sản.
+ Nhập khẩu một số mặt hàng tiêu dùng thiết yếu, nguyên nhiên vật liệu,
vật tư, thiết bị phục vụ sản xuất.
+ Nuôi trồng thủy sản
+ Dệt may công nghiệp
+ Nhà hàng ăn uống; Khách sạn; siêu thị
+ Vân tải hàng hóa đường bộ
4.1.2. Năm tài chính và đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
- Niên độ kế toán của Công ty: Bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào
ngày 31 tháng 12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: Đồng Việt Nam (VND)
4.1.3. Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chế độ kế toán : Công ty áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và các thông tư sửa đổi, bổ sung.
- Tuyên bố về việc tuân thủ chuẩn mực kế toán & và chế độ kế toán Việt
dẫn của Bộ Tài chính ban hành và các quy định theo chế độ kế toán Việt Nam. BCTC được trình bày một cách trung thực và hợp lý về tình hình tài chính, kết
quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp; việc lựa chọn số liệu và thông tin cần phải trình bày trong bản Thuyết minh BCTC được thực hiện theo
nguyên tắc trọng yếu quy định tại chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 “Trình bày Báo Cáo Tài Chính”.
- Hình thức kế toán áp dụng: hình thức sổ kế toán áp dụng được đăng ký của
Công ty là: Nhật ký chung.
4.1.4. Các chính sách kế toán về hàng tồn kho
- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Hàng tồn kho được tính theo giá gốc (-) trừ dự phòng giảm giá và dự phòng cho hàng tồn kho lỗi thời, mất phẩm chất. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái
hiện tại.
- Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho: phương pháp bình quân gia quyền cuối tháng.
- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho:
. Đối với thành phẩm áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ;
. Đối với vật tư, hàng hoá áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên. - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được trích lập khi giá trị thuần có thể thực
hiện được của HTK nhỏ hơn giá gốc. Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá
bán ước tính trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí bán hàng
ước tính. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho là số chênh lệch giữa giá gốc của
hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng.
4.1.5. Nguyên tắc ghi nhận và vốn hoá các khoản chi phí đi vay
Nguyên tắc ghi nhận chi phí đi vay: là lãi tiền vay và các chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến các khoản vay của doanh nghiệp; được ghi nhận như
khoản chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ trừ khi chi phí này phát sinh từ các
khoản vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tính vào giá trị tài sản đó (được vốn hóa) khi có đủ điều kiện quy định
Tỷ lệ vốn hóa được sử dụng để xác định chi phí đi vay được vốn hóa trong
kỳ: Trường hợp phát sinh các khoản vốn vay chung, trong đó có sử dụng cho
mục đích đầu tư xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang thì số chi phí đi vay có đủ điều kiện vốn hóa trong mỗi kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ vốn hóa đối với chi phí lũy kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng
hoặc sản xuất tài sản đó. Tỷ lệ vốn hóa được tính theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia quyền của các khoản vay chưa trả trong kỳ của doanh nghiệp. Chi phí đi vay được vốn hóa trong kỳ không được vượt quá tổng số chi phí đi vay phát sinh
trong kỳ đó.
4.2. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY AISC ĐƯỢC ÁP
DỤNG TẠI CÔNG TY ABC
4.2.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đây là năm đầu tiên Công ty AISC ký hợp đồng kiểm toán với Công ty ABC
nên các công việc trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán được Công ty AISC tiến
hành rất chặt chẽ.
4.2.1.1. Bước 1: Tiếp nhận yêu cầu khách hàng và thu thập thông tin sơ
bộ
* Tiếp nhận yêu cầu của khách hàng: Công ty ABC đã gửi thơ mời kiểm toán đến Công ty AISC.
Qua thơ mời kiểm toán của Công ty ABC đã thể hiện mục đích mời
công ty AISC kiểm toán cho toàn bộ Báo cáo tài chính của công ty nhằm xác
nhận độ trung thực, hợp lý của các khoản mục trên báo cáo tài chính, đồng thời đóng góp ý kiến để hoàn thiện và nâng cao hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ trong đơn vị. Riêng đối với khoản mục hàng tồn kho thì nhằm mục đích:
- Xác nhận thông tin về số dư hàng tồn kho thực tế của đơn vị và giá trị
hàng tồn kho được thể hiện trên báo cáo tài chính chưa kiểm toán là có thể thực
hiện được.
- Chứng minh công ty đã tuân thủ các chuẩn mực kế toán hiện hành về
hạch toán chi phí, tính giá thành sản phẩm.
- Điểm đặc biệt quan trọng là kết quả kiểm toán khoản mục hàng tồn kho đối với Ban giám đốc công ty và cơ quan chủ quản sẽ là căn cứ để đánh giá
Đối với Công ty AISC thì luôn luôn đề cao mục tiêu hướng tới là nhằm
thỏa mãn tốt nhất yêu cầu của khách hàng. Tuy nhiên, có một điều cần lưu ý là công việc của kiểm toán viên trong hầu hết các cuộc kiểm toán là kiểm toán viên dựa trên các chuẩn mực kiểm toán hiện hành của Việt Nam để làm căn cứ đưa ra
ý kiến, phục vụ tốt yêu cầu của khách hàng nhưng cũng đảm bảo hợp lý rằng báo
cáo tài chính không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu.
* Kiểm toán viên tiến hành tiếp xúc trực tiếp cá nhân bên trong đơn vị:
- Thông qua nhân viên trong công ty:
Phần lớn các cá nhân được phỏng vấn xin ý kiến đánh giá về tình hình sản xuất của công ty thì kiểm toán viên được xác nhận rằng hoạt động sản xuất
của công ty luôn ổn định, công nhân được quan tâm và được nhận nhiều ưu đãi từ phía công ty.
- Thông qua bộ phận kế toán:
Kiểm toán viên đánh giá hầu hết các nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn và có năng lực kinh nghiệm, có tinh thần làm việc tích cực và có nhiều năm gắn bó với công ty.
- Thông qua ban lãnh đạo của công ty:
Giám đốc trực tiếp điều hành công ty là người có trình độ Thạc sỹ về
Quản trị kinh doanh (bên cạnh đó ông có bằng trung cấp về chính trị và ông là
Đảng viên), có năng lực làm việc, có kinh nghiệm quản lý và điều hành công ty. Mối quan hệ giữa các thành viên trong ban giám đốc là thân ái, hữu nghị và gắn
bó. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kết luận:
Qua những thông tin trên do kiểm toán viên thu thập được về tình hình tổ chức và hoạt động kinh doanh của Công ty khách hàng, Công ty AISC đã quyết định đồng ý thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính của khách hàng - Công ty ABC.
Nhận xét:
Nhìn chung thì việc tìm hiểu khách hàng trước khi ký hợp đồng được
về khách hàng luôn được thực hiện nhanh chóng và tương đối chính xác nhưng
vẫn đảm bảo về mức độ tin cậy của các thông tin thu thập được.
Tuy nhiên, do chi phí và thời gian kiểm toán có hạn nên các thông tin tìm hiểu khách hàng cũng chỉ hạn chế trong nội bộ đơn vị chưa mở rộng ra bên ngoài.
4.2.1.2. Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán và gởi thư thông báo giá phí
kiểm toán
Sau khi quyết định chấp nhận kiểm toán, Công ty AISC tiến hành thảo
luận sơ bộ với khách hàng về kế hoạch kiểm toán bao gồm một số vấn đề sau:
- Mục đích kiểm toán của khách hàng là:
+ Xác nhận độ trung thực, hợp lý của toàn bộ báo cáo tài chính.
+ Đóng góp ý kiến để hoàn thiện và nâng cao hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ, đặc biệt là công tác quản lý hàng tồn kho.
- Yêu cầu đối với công ty khách hàng:
Công ty ABC có trách nhiệm phải cung cấp đầy đủ những tài liệu
cần thiết cho Công ty AISC để thực hiện kiểm toán như:
+ Báo cáo tài chính của năm hiện hành và năm trước cùng với báo
cáo kiểm toán của năm trước.
+ Sổ cái, Sổ chi tiết và các chứng từ có liên quan
+ Các điều lệ và quy chế hoạt động của công ty
+ Giấy phép thành lập, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh
+ Biên bản họp Đại hội cổ đông, Hội đồng Quản trị, Ban lãnh đạo
+ Các biên bản quyết toán thuế hàng tháng; các chính sách, chế độ kế toán đang được áp dụng ở công ty
+ Các tài liệu có liên quan khác như bảng liệt kê chi tiết các khoản
mục HTK vào thời điểm 31/12/2011, hồ sơ và chứng từ liên quan đến việc lập dự
phòng giảm giá HTK..
Để tiết kiệm thời gian và chi phí, Công ty AISC có thể trao đổi, làm việc trực tiếp cùng với các nhân viên của Công ty ABC.
Và được gởi kèm theo thư thông báo giá phí kiểm toán
- Phạm vi kiểm toán : Kiểm toán tất cả các khoản mục được trình bày (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Thời gian thực hiện kiểm toán tại đơn vị khách hàng: từ ngày 20/02/2012 đến ngày 25/02/2012.
- Phí kiểm toán : Tổng phí cho cuộc kiểm toán là ………… đồng.
Nhận xét:
Sau khi đã đồng ý chấp nhận kiểm toán cho công ty khách hàng thì công ty AISC đã soạn thảo kế hoạch kiểm tóan để gởi cho công ty khách hàng xem xét với nội dung khá đầy đủ gồm: mục đích của khách hàng, yêu cầu của
công ty kiểm tóan, phạm vi, thời gian thực hiện cuộc kiểm tóan, nhân sự tham gia
và cả mức phí kiểm toán để công ty khách hàng tham khảo và xem xét. Nội dung
của kế hoạch kiểm toán được công ty AISC nêu khá chi tiết và đầy đủ.
4.2.1.3. Bước 3: Nhận hồi báo từ khách hàng, lập Hợp đồng kiểm toán
Công ty ABC đã gởi thư hồi báo chấp nhận mời kiểm toán với giá phí
và những thỏa thuận như trên. Công ty AISC tiến hành soạn thảo hợp đồng kiểm
toán chính thức với khách hàng.
4.2.1.4. Bước 4: Phân công nhóm kiểm toán
Việc phân công nhóm kiểm toán có ảnh hưởng quan trọng đến kết quả
cuộc kiểm toán; do đó, kiểm toán viên chính chỉ được phân công cho những nhân viên có năng lực chuyên môn và kinh nghiệm nhằm đảm bảo đạt được hiệu quả
công việc, bên cạnh đó còn có các trợ lý kiểm toán để hỗ trợ cho công việc của
KTV chính.
Tại Công ty AISC, việc phân công nhóm kiểm toán cho các cuộc kiểm
toán do Trưởng phòng nghiệp vụ trực tiếp đưa ra quyết định phân công.
Nhận xét:
Việc phân công KTV cho cuộc kiểm toán do Trưởng phòng nghiệp vụ
thực hiện vì Trưởng phòng là những người có kinh nghiệm lâu năm, có trình độ
chuyên môn cao, hiểu biết sâu rộng về các lĩnh vực kiểm toán. Hơn nữa, họ cũng
am hiểu về khả năng của từng thành viên do mình quản lý nên biết cách sắp xếp
nhân sự cho cuộc kiểm toán một cách hợp lý sao cho phù hợp với chuyên môn của từng KTV nhưng vẫn đảm bảo vừa đạt hiệu quả trong công việc, vừa hoàn
thành đúng thời gian đã đề ra.
4.2.2.1. Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty ABC
Như đã đề cập trong phần phương pháp luận, kiểm toán viên có thể tìm hiểu và mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua việc sử dụng Bảng câu hỏi, lưu đồ hoặc bảng tường thuật. Tại công ty AISC, kiểm toán viên sử dụng Bảng
câu hỏi được thiết kế sẵn để phỏng vấn trực tiếp nhận viên phòng kế toán được
cử làm việc với kiểm toán và kế toán trưởng của đơn vị và thông qua đó có thể đánhgiá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị.
Bảng 5: BẢNG CÂU HỎI VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO CTY ABC
TRẢ LỜI
CÂU HỎI
CÓ KHÔNG KHÔNG
ÁP DỤNG
1. Doanh nghiệp có ban hành một quy trình mua hàng cụ thể hay không?
X 2. Có phòng riêng biệt thực hiện chức năng
mua hàng hoặc người độc lập giám sát công
việc mua hàng không?
X 3. Quy trình mua hàng có sự phê duyệt của cấp
hoặc người có thẩm quyền hay không ? X
4. Có phòng kiểm định chất lượng hàng mua, những quy định về việc kiểm nhận hàng mua và ghi chép vào Biên bản kiểm nghiệm không?
X
5. Trước khi nhập kho hàng hóa có được kiểm
nhận kỹ về số lượng, qui cách, chất lượng
không? X …. Kết quả đánh giá: Trả lời Tổng số Tỷ lệ % Có 14 93,33% Không 1 6,67% Không áp dụng
Nhận xét:
Qua Bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện
bằng cách phỏng vấn các nhân viên có liên quan trong đơn vị cho thấy với các thủ tục kiểm soát đã được quy định nhưng trên thực tế chỉ áp dụng đạt 93,33% tức là hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ chỉ đạt 93,33%, còn lại 6,67% chính là những yếu kém còn tồn tại và kiểm toán viên cần phải lưu ý những điểm này khi thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán.
Trong quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng kiểm toán viên hầu như không sử dụng lưu đồ để mô tả các chu trình như: bán
hàng – thu tiền, mua hàng – thanh toán, chu trình sản xuất…. trong khi đó lại là