2009 – 2011
4.3.3. Phát hành báo cáo kiểm toán
Dự thảo báo cáo kiểm toán được gửi cho khách hàng nếu khách hàng không có ý kiến gì và chấp nhận điều chỉnh các sai sót do kiểm toán viên yêu cầu thì công ty sẽ lập báo cáo kiểm toán chính thức và phát hành báo cáo. Trong trường
hợp phó giám đốc còn có điều nghi ngờ về kết quả kiểm toán thì liên lạc với
khách hàng gửi thêm các bằng chứng kiểm toán để đảm bảo sự trung thực.
Nếu khách hàng không đồng ý điều chỉnh các sai sót mà dưới mức trọng yếu
4.3.4. Lưu trữ hồ sơ kiểm toán
Tất cả các giấy tờ làm việc, bằng chứng thu thập được trong quá trình kiểm
toán tại đơn vị khách hàng sẽ được công ty lưu trữ thành từng file riêng lẻ theo
từng khách hàng và từng khoản mục sẽ đươc được đánh ký hiệu lưu riêng để tiện
việc truy xuất sau này (nếu cần).
Nhận xét:
Trước khi phát hành báo cáo kiểm toán các hồ sơ liên quan trong cuộc kiểm
toán sẽ được trưởng nhóm kiểm toán, Giám đốc lần lượt xem xét và rà soát lại
cẩn thận, nghiêm túc. Các sai sót trong quá trình kiểm tra sẽ được ghi chép trong
giấy (Review), và sau đó tiến hành sửa chữa bổ sung kịp thời.Tuy nhiên, KTV không kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán.
Tất cả các hồ sơ, chứng từ của khách hàng đều được lưu trữ cẩn thận cùng với hồ sơ làm việc của Công ty. Việc lưu trữ được tổ chức một cách khoa học,
kết hợp với việc sử dụng các ký hiệu tham chiếu rõ ràng và dễ hiểu giúp cho việc
kiểm soát hồ sơ, tài liệu, kiểm soát chất lượng kiểm toán được dễ dàng và thuận
lợi hơn. Đồng thời cũng đảm bảo rằng các báo cáo kiểm toán được lập dựa trên các số liệu đã được chứng minh cụ thể và chi tiết nhất.
CHƯƠNG 5:
GIẢI PHÁP ĐỂ HOÀN THIỆNQUY TRÌNH KIỂM TOÁN
KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN
BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY AISC
5.1. ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO CỦA
CÔNG TY AISC 5.1.1. Ưu điểm
Mặc dù bị giới hạn về thời gian nhưng quy trình kiểm toán hàng tồn kho luôn được công ty đảm bảo thực hiện đúng thời gian và nội dung đã đề ra. Công ty
luôn tuân thủ các quy định về tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp đảm bảo sự độc
lập với khách hàng.
Công việc kiểm toán luôn được các kiểm toán viên lành nghề, có nhiều kinh
nghiệm thực hiện, việc phân công lại đối với các kiểm toán viên nhằm giúp kiểm
toán viên tìm hiểu kỹ công ty khách hàng dựa trên cơ sở những thông tin của năm trước, ngoài ra có thể tạo được mối quan hệ tốt trong công tác thực hiện
kiểm toán.
- Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Việc tìm hiểu khách hàng trước khi ký hợp đồng được công ty thực hiện
một cách thận trọng và khá đầy đủ. Quá trình này được kiểm toán viên chính với
nhiều kinh nghiệm thực hiện. Do vậy việc đánh giá ban đầu về khách hàng luôn
được thực hiện nhanh chóng và tương đối chính xác nhưng vẫn đảm bảo về mức độ tin cậy của các thông tin thu thập được.
Công ty luôn xây dựng kế hoạch và chiến lược kiểm toán cụ thể, chi tiết với
từng phần hành (Quy trình được chia ra nhiều giai đoạn cụ thể. Mỗi giai đoạn lại được quy định rõ ràng những công việc phải làm, mục tiêu cần thực hiện). Điều
này giúp cho kiểm toán viên thực hiện công việc dễ dàng, nhanh chóng và tránh
được việc bỏ sót công việc hay mất nhiều thời gian cho những công việc không
liên quan, đồng thời tạo phong cách làm việc chuyên nghiệp, giúp thực hiện công
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Công ty sử dụng phương pháp phân tích, kiểm tra đối ứng các tài khoản, liệt
kê số phát sinh theo tháng hay quí nhằm giúp cho kiểm toán viên phát hiện
những nghiệp vụ bất thường ứng với mỗi loại tài khoản. Trên cơ sở đó phát hiện được những gian lận, sai sót có thể xảy ra một cách hữu hiệu, có thể làm giới hạn
phạm vi kiểm toán (Tập trung vào các khía cạnh trọng tâm) tiết kiệm được thời
gian và chi phí.
Những vấn đề lưu ý đều được kiểm toán viên ghi chú đầy đủ, rõ ràng trên giấy làm việc (Working – paper) để dễ dàng chú ý tránh được sự nhầm lẫn với
các giấy tờ khác.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán các sai sót luôn được các kiểm toán
viên thận trọng xem xét, rủi ro cũng được cân nhắc, đánh giá kịp thời và điều
chỉnh phạm vi thử nghiệm nhằm giảm thiểu rủi ro đến mức thấp nhất, đảm bảo
chất lượng của cuộc kiểm toán, tiết kiệm được thời gian
Quá trình kiểm toán được thực hiện theo một chương trình đã được định ra
từ ban đầu khi lập kế hoạch kiểm toán. Ngoài ra, mỗi kiểm toán viên hoặc trợ lý
kiểm toán viên sẽ phụ trách một phần hành khác nhau tạo nên sự chuyên môn hóa giúp thực hiện công việc nhanh chóng, chính xác. Thêm nữa việc phân công
nhiệm vụ cho các trợ lý kiểm toán viên còn khắc phục tình trạng thu thập quá
nhiều bằng chứng so với mức cần thiết và tránh sự trùng lắp giữa các thành viên trong nhóm.
Phương pháp xác định trọng yếu và căn cứ để xác đinh trọng yếu được thực hiện bởi kiểm toán viên chính. Kiểm toán viên chính có nhiều phương pháp xác định tùy theo loại hình doanh nghiệp mà lựa chọn nên giảm thiểu, hạn chế rủi ro
kiểm toán
Đối với mỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau công ty sẽ thiết kế một chương trình kiểm toán riêng, nhưng vẫn dựa trên nền tảng chương trình kiểm toán chung. Chương trình kiểm toán chung này đảm bảo đầy đủ, khái quát được
hầu hết các thử nghiệm có thể sử dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp. Khi
Bằng chứng được thu thập có độ tin cậy cao, đầy đủ và được lưu trữ thận
trọng khoa học trong một kho lưu trữ riêng, tạo điều kiện thuận lợi cho việc truy
xuất khi cần thiết.
- Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Trước khi phát hành báo cáo kiểm toán các hồ sơ liên quan trong cuộc kiểm
toán sẽ được trưởng nhóm kiểm toán, Giám đốc lần lượt xem xét và rà soát lại
cẩn thận, nghiêm túc. Các sai sót trong quá trình kiểm tra sẽ được ghi chép trong
giấy (Review), và sau đó tiến hành sửa chữa bổ sung kịp thời. Qua đó thể hiện
tinh thần trách nhiệm cao trong công việc của tập thể nhân viên trong công ty đối
với sản phẩm của mình.
Tất cả các hồ sơ, chứng từ của khách hàng đều được lưu trữ cẩn thận cùng với
hồ sơ làm việc của Công ty. Việc lưu trữ được tổ chức một cách khoa học, kết
hợp với việc sử dụng các ký hiệu tham chiếu rõ ràng và dễ hiểu giúp cho việc
kiểm soát hồ sơ, tài liệu, kiểm soát chất lượng kiểm toán được dễ dàng và thuận
lợi hơn. Đồng thời cũng đảm bảo rằng các báo cáo kiểm toán được lập dựa trên các số liệu đã được chứng minh cụ thể và chi tiết nhất.
5.1.2. Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm trên người viết cũng nhận thấy một số nhược điểm
mà công ty cần phải chú trọng để hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán nói chung
và khoản mục hàng tồn kho nói riêng:
- Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Do chi phí và thời gian kiểm toán có hạn nên các thông tin tìm hiểu khách
hàng cũng chỉ hạn chế trong nội bộ đơn vị chưa mở rộng ra bên ngoài.
Trong quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng kiểm toán viên hầu như không sử dụng lưu đồ để mô tả các chu trình như: bán
hàng – thu tiền, mua hàng – thanh toán, chu trình sản xuất…. trong khi đó lại là một công cụ quan trọng trong việc tìm hiểu quá trình luân chuyển của chừng từ.
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này thủ tục phân tích ít được chú trọng, chỉ dừng lại ở mức độ rà soát biến động giữa hai kỳ để giới hạn phạm vi thử nghiệm chi tiết mà không so sánh với các doanh nghiệp cùng ngành tìm hiểu biến động ở mức độ khái quát, cơ bản không đi sâu vào phân tích, giải thích.
Việc thực hiện các thử nghiệm chủ yếu theo phương pháp chọn mẫu nên việc đánh giá các thông tin còn hạn chế.
Khi chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chưa dựa vào mức trọng yếu trong
chiến lược kiểm toán để lựa chọn phần tử của mẫu phù hợp, mà chủ yếu theo phương pháp lựa chọn phần tử lớn hoặc quan trọng, hoặc theo xét đoán nghề
nghiệp của kiểm toán viên. Điều này có thể làm xuất hiện rủi ro lớn khi bỏ qua
các sai sót nhỏ, mà tổng của các sai sót đó có thể vượt qua mức trọng yếu.
Thời gian kiểm toán của công ty rất ngắn thông thường khoảng từ 2 – 3
ngày điều này cũng làm tăng rủi ro kiểm toán.
Đội ngũ nhân viên trong công ty tuy chuyên nghiệp nhưng số lượng ít không đủ cho việc phân chia trách nhiệm khi công việc nhiều gây quá tải cho các
nhân viên.
- Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Ở giai đoạn này người viết nhận thấy đơn vị đã thực hiện tốt các việc cần thiết
nên không có ý kiến gì thêm ngoài những ưu điểm nêu trên.
5.2. MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN
HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN & DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM 5.2.1. Giai đoạn tìm hiểu khách hàng
Việc tìm hiểu khách hàng là một công việc quan trọng nên đối với những
nhận định mà phụ thuộc vào kinh nghiệm và khả năng xét đoán mang tính nghề
nghiệp của kiểm toán viên cần phải tài liệu hóa cụ thể nhằm làm cơ sở so sánh hay đánh giá. Thêm nữa công ty nên mở rộng thu thập thêm thông tin liên quan
đến khách hàng từ các bên thứ ba. Việc tìm hiểu này giúp cho kiểm toán viên nắm rõ hơn về khách hàng, xác định được khu vực có rủi ro cao để đưa ra biện
pháp thích hợp.
5.2.2. Giai đoạn thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Không nên vì tiết kiệm chi phí mà không sử dụng lưu đồ, bảng tường thuật để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị khách hàng (lưu đồ được xem
như là tấm bản đồ chỉ sự luân chuyển của các chứng từ trong các chu trình bán hàng – thu tiền, doanh thi, chi phí…) nếu nắm rõ sự luân chuyển này sẽ dễ dàng
khách hàng để việc thiết kế và thực hiện các thử nghiệm được tiến hành hiệu quả hơn, giảm thiểu được các thử nghiệm không cần thiết.
Hệ thống lại những sai sót tiềm tàng và những gian lận còn phổ biến đối với
từng khoản mục để làm tư liệu nghiên cứu cho những lần kiểm toán tiếp theo và tiết kiệm được thời gian nhận diện sai phạm cho kiểm toán viên và các trợ lý
kiểm toán.
5.2.3. Giai đọan thiết kế chương trình kiểm toán
Công ty cần thiết lập một số chương trình kiểm toán cụ thể áp dụng cho
những loại hình doanh nghiệp đặc thù như doanh nghiệp có vốn đầu tư nước
ngoài, doanh nghiệp nhà nước… Điều này sẽ giúp cho các kiểm toán viên và trợ lý của mình thực hiện công việc một cách dễ dàng và nhanh chóng, cũng nhưsẽgiúp cho chấtlượng kiểm toán ngày càngđược nâng cao hơn.
5.2.4. Giai đọan thực hiện các thủ tục phân tích
Công ty nên đi sâu vào phân tích các chỉ số tài chính, thu thập số liệu từ
nhiều kỳ, và so sánh với chỉ tiêu ngành. Điều này giúp nhận xét đưa ra được chính xác hơn về xu hướng biến động của chỉ số tài chính.
5.2.5. Phương pháp chọn mẫu
Công ty nên kết hợp phương pháp chọn mẫu hiện tại của công ty với phương pháp chọn mẫu thống kê trên máy tính để lượng hóa được rủi ro, tối ưu
hóa cỡ mẫu, tăng cường tính khách quan, đồng thời giảm thiểu thời gian và chi phí trong việc thu thập bằng chứng, kiểm tra chi tiết. Việc chọn mẫu nên dựa trên mức trọng yếu mà chọn cỡ mẫu, nên lập kế hoạch chọn mẫu đối với mỗi mức
trọng yếu khác nhau.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cũng nên mở rộng phạm vi chọn
mẫu bao quát hết các kỳ kế toán để đảm bảo tính tin cậy và chính xác của cuộc
kiểm toán. Chứ không nên tập trung ở những nghiệp vụ lớn mà bỏ sót đi những
nghiệp vụ nhỏ vì nếu sai sót xảy ra ở nhiều nghiệp vụ nhỏ sẽ có thể ảnh hưởng
lớn đến báo cáo tài chính.
5.2.7. Chính sách tuyển dụng và đào tạo đội ngũ nhân viên
Cần có một chính sách tuyển dụng và đào tạo nguồn nhân lực phù hợp để đáp ứng được lượng nhân viên làm việc khi vào mùa, giảm thiểu áp lực công việc
5.2.8. Chính sách tìm kiếm khách hàng và đa dạng hóa các loại hình dịch vụ trong công ty
Khách hàng của công ty thường là những khách hàng quen thuộc nên cần
phải có chính sách tìm kiếm khách hàng mới nhằm mở rộng thị trường, tăng lợi
nhuận. Bên cạnh đó, công ty nên tìm kiếm những khách hàng mới có nhu cầu về
CHƯƠNG 6:
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
6.1. KẾT LUẬN
Hoạt động kiểm toán đã trở thành một thành phần không thể thiếu trong nền
kinh tế thị trường ngày nay. Thấy được tầm quan trọng đó nên các công ty kiểm toán đã không ngừng học hỏi, hoàn thiện chính mình để phát triển đem lại những
dịch vụ chất lượng nhất cho khách hàng. Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin
học TPHCM cũng vậy từ lúc bắt đầu thành lập đến nay công ty đã không ngừng
hoàn thiện và vươn tới tầm cao mới.
Qua quá trình tìm hiểu quy trình kiểm toán, đặc biệt là quy trình kiểm toán
hàng tồn kho được Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học TPHCM thực
hiện tại công ty khách hàng là công ty ABC, người viết nhận thấy công ty có một
quy trình chặt chẽ đáp ứng được nhu cầu về chất lượng và tuân thủ chuẩn mực
kiểm toán Việt Nam.
Khi thực tập tại công ty kiểm toán, qua sự giúp đỡ và tận tình chỉ bảo của các anh
chị kiểm toán viên người viết cũng có thêm được nhiều kiến thức mới, hiểu biết sâu hơn về ngành kiểm toán. Nhưng do hạn chế về thời gian và lượng kiến thức
còn hạn chế nên đề tài có thể có những thiếu sót, do vậy người viết rất mong được sự đóng góp ý kiến của quý công ty, Thầy cô và người đọc để hoàn thiện hơn kiến thức của bản thân và để các đề tài sau này có chất lượng hơn.
6.2. KIẾN NGHỊ
6.2.1. Đối với công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học TPHCM
Thường xuyên cập nhật kiến thức chuyên môn, bồi dưỡng, đào tạo nhân
viên ngày càng chuyên nghiệp hơn. Và công ty cũng cần tạo điều kiện để các nhân viên được tiếp cận nhanh với các Chính sách, Quyết định mới của Nhà nước và Bộ Tài chính về lĩnh vực hoạt động của công ty như: Tài chính, Kế
toán, Kiểmtoán…
Cần thể hiện tính linh hoạt trong chương trình kiểm toán và cụ thể trong hồ sơ vì mỗi doanh nghiệp có sự khác nhau về phương thức kinh doanh, đặc thù của
ngành nghề vì vậy công ty nên xây dựng các chương trình kiểm toán riêng theo ngành nghề, lĩnh vực hoạt động của khách hàng như sản xuất, thương mại, dịch
vụ,… khi đó kiểm toán viên sẽ xác định được khách hàng của mình thuộc ngành nghề nào và sử dụng chương trình nào cho thích hợp.
Hiện nay, số lượng khách hàng ngày càng tăng, trong khi đó lượng nhân