6 Kết cấu của đề tài
2.2.3Các chính sách áp dụng chủ yếu tại doanh nghiệp
2.2.3.1 Phuơng pháp tính giá thành
Là phương pháp trực tiếp vì phương pháp này được áp dụng phổ biến hiện nay. Đồng thời đặc điểm của phương pháp này là mọi nghiệp vụ nhập, xuất vật liệu đều được kế toán theo dõi, tính toán ghi chép một cách thường xuyên theo quá trình phát sinh, đều này rất phù hợp với tình hình xuất, nhập NVL ở DN.
2.2.3.2 Phương pháp tính giá vật liệu xuất kho:
Là phương pháp đơn giá bình quân gia quyền liên hoàn.
2.2.3.3 Phương pháp kế toán tài sản cốđịnh:
2.2.3.3 Doanh nghiệp nộp thuế:
Doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ.[5]
2.3. TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH
STARPRINT.
Để thấy rõ quá trình công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, em đã chọn số liệu của quý 4 năm 2010 làm nền tảng để phân tích tình hình hoạt động tại công ty.
2.3.1, Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh. 2.3.1.1, Kế toán doanh thu bán hàng. 2.3.1.1, Kế toán doanh thu bán hàng.
Việc xác định và ghi nhận doanh thu Công ty tuân thủ theo quy định của chuẩn mực số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác”. Công ty chỉ ghi nhận doanh thu khi Công ty đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu của hàng hóa cho bên mua, và việc xác định doanh thu tương đối chắc chắn, cũng như xác định được chi phí liên quan đến bán hàng.[1]
Doanh thu của công ty chủ yếu bao gồm doanh thu bán sách và doanh thu bán thùng carton.
Hiện nay, Starprint là một trong những nhà cung cấp hàng đầu ở Việt Nam trong lĩnh vực in bao bì giấy và sách trẻ em. Riêng lĩnh vực sách thì được xuất khẩu 100% ra nước ngoài.Khách hàng chủ yếu là các công ty đa quốc gia, các nhà xuất bản nổi tiếng trong nước và trên thế giới: Unilever, Colgate Palmolive, công ty bút bi Thiên Long, Small World Creations (UK), Peter Haddock Publishing (UK), Hemma Editions (Belgium)…..
*Chứng từ sử dụng:
-Hóa đơn thuế GTGT, -Phiếu thu, phiếu chi,
-Các giấy tờ khác có liên quan.
* Phương thức tiêu thụ.
Đối với việc bán hàng nội địa thì Công ty áp dụng phương thức giao hàng tại kho khách hàng, người mua sẽ nhận hàng tại kho sau khi đã chấp nhận thanh toán. Sau khi thành phẩm xuất kho thì được ghi nhận doanh thu.
* Phương thức thanh toán.
Công ty sử dụng phương thức thanh toán chuyển khoản . Tỷ giá sử dụng là tỷ giá bình quân liên ngân hàng. Thời hạn thanh toán từ 30 ngày đến 60 ngày.
* Đặc điểm, tài khoản sử dụng.
- Vì công ty chủ yếu là xuất khẩu không ghi nhận doanh thu ngay mà chỉ khi phòng X-NK gửi đủ các chứng từ liên quan thì kế toán mới ghi nhận doanh thu.
- Công ty sử dụng tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Bao gồm tài khoản cấp 2 :
- TK 5111 – Doanh thu hàng bán nội địa - TK 5112 – Doanh thu hàng bán xuất khẩu Trong đó: +511001:Doanh thu bán thùng carton
+511002:Doanh thu bán sách
* Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Doanh thu hàng bán nội địa :
- Trình tự lập - luân chuyển chứng từ : Căn cứ hợp đồng kinh tế đã được ký kết, Phòng kế toán lập hóa đơn đỏ gồm 3 liên, liên 1 và liên 3 kế toán giữ,liên 2 giao cho khách hàng cho khách hàng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ví dụ 1: Ngày 02/10/2010 căn cứ chứng từ số 0002792, xuất bán cho công ty
Unilever VN 150,000 hộp carton, đơn giá chưa thuế 1,759 đ/hộp. Thuế GTGT 10 %, khách hàng chưa thanh toán.
Khi nhận được chứng từ trên kế toán hạch toán: - Doanh thu bán hàng
Nợ TK 131: 290,235,000
Có TK 3331: 26,385,000
Ngày 15/10/2010 nhận được giấy báo có của ngân hàng thông báo Công ty Unilever VN đã thanh toán tiền hàng.
Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 1121: 290,235,000
Có TK 131: 290,235,000
Ví dụ 2: Ngày 04/11/2010 căn cứ chứng từ số 0002558, xuất bán cho công ty
Thiên long 140,000 hộp carton, đơn giá chưa thuế 1,659 đ/hộp. Thuế GTGT 10 %, khách hàng chưa thanh toán.
Khi nhận được chứng từ trên kế toán hạch toán: - Doanh thu bán hàng
Nợ TK 131: 255,486,000
Có TK 511001: 232,260,000 Có TK 3331: 23,226,000
Ngày 22/11/2010 nhận được giấy báo có của ngân hàng thông báo Công ty Unilever VN đã thanh toán tiền hàng.
Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 1121: 255,486,000
Có TK 131: 255,486,000
Ví dụ 3: Ngày 06/12/2010 căn cứ chứng từ số 0004585, xuất bán cho công ty
Colgate Palmolive 200,000 hộp carton, đơn giá chưa thuế 1,153 đ/hộp. Thuế GTGT 10 %, khách hàng thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng.
Khi nhận được chứng từ trên kế toán hạch toán: - Doanh thu bán hàng
Nợ TK 1121: 253,660,000
Có TK 511001: 230,600,000 Có TK 3331: 23,060,000
-Tổng doanh thu hàng bán nội địa là :10,795,361,593 đ
Doanh thu hàng bán xuất khẩu :Ngoài những chứng từ đã lập như bán hàng nội địa phòng X-NK còn phải hoàn tất bộ chứng từ xuất khẩu gồm những chứng từ sau :
- Chứng từ thương mại ( Commerial Invoice ) - Tờ khai hàng hóa xuất khẩu .
- Phiếu kiểm tra chất lượng hàng hóa (test certificate ) - Giấy chứng nhận xuất xứ (Certificate of Origin ). - Phiếu đóng gói (: Packing list)
- Giấy chứng nhận trọng lượng
- Vận đơn đường biển ( Bill of Lading )
Ví dụ1: Căn cứ hóa đơn số 1/Sal /2010 ngày 29/12/2010, công ty Paragon Publishing Book (UK) mua sách Frame puzzle ( số lượng 20500 cuốn), đơn giá :2.055USD/cuốn, tổng trị giá : 42,127.50 USD. thuế GTGT: 0%, thuế XK:0%, tỷ gía tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ là 19,500 đ/USD. (Phụ lục 2) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khi nhận được bộ chứng từ của phòng X-NK chuyển đến, Kế toán bộ phận doanh thu thực hiện công việc sau :
Tính Doanh thu theo tiền VNĐ, tỷ giá thông báo của liên ngân hàng tại thời điểm phát hành hóa đơn :
42,127.50 USD x 19,500 đ/USD = 821,486,250 đ Kế toán hạch toán:
- Doanh thu hàng bán: Nợ TK 131: 821,486,250
Có TK 511002: 821,486,250
Ví dụ2: Căn cứ hóa đơn số 1/Alt /2010 ngày 30/12/2010, công ty Hemma Editions (Belgium) mua sách Frame ( số lượng 20 000 cuốn), đơn giá :1.055USD/cuốn, tổng trị giá : 21,100 USD. thuế GTGT: 0%, thuế XK 0%, tỷ gía tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ là 19,500 đ/USD.
Khi nhận được bộ chứng từ của phòng Marketing chuyển đến, Kế toán bộ phận doanh thu thực hiện công việc sau :
Tính Doanh thu theo tiền VNĐ, tỷ giá thông báo của liên ngân hàng tại thời điểm phát hành hóa đơn :
21,100USD x 19,500 đ/USD = 411,450,000 đ Kế toán hạch toán:
- Doanh thu hàng bán: Nợ TK 131: 411,450,000
Có TK 511002: 411,450,000
-Tổng doanh thu hàng bán xuất khẩu là: 16,092,551,986 đ
Như vậy, tổng doanh thu bán hàng trong quý 4/2010 là 26,887,913,579 đ Cuối quý kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong quý 4/2010
Nợ TK 5111: 10,795,361,593 Nợ TK 5112: 16,092,551,986 Có TK 911:26,887,913,579 911 511 5111 10,795,361,593 26,887,913,579 5112 16,092,551,986 26,887,913,579 26,887,913,579
(Sơđồ 2.5) Sơđồ hạch toán doanh thu Nguồn số liệu: Phòng kế toán[5]
Cuối kỳ kế toán lập sổ cái
Bảng 2.2: Bảng sổ cái tài khoản 511
SỔ CÁI TK 511 Ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010 ĐVT: Đồng Chứng từ Ngày Số Diễn giải TK đối ứng Nợ Có 31/10 PT 107 Doanh thu bán hàng 131 7,962,637,860 30/11 PT 103 Doanh thu bán hàng 131 8,957,413,079 31/12 PT 110 Doanh thu bán hàng 131 9,967,862,640 Kết chuyển 911 26,887,913,579 26,887,913,579 Cộng số phát sinh 26,887,913,579 Nguồn số liệu: Phòng kế toán[5] 2.3.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.
* Đặc điểm, tài khoản sử dung.
- Công ty áp không áp dụng các khoản làm giảm doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,. Hình thức này chỉ áp dụng khi có lượng sản phẩm tồn kho lớn để thu hút khách hàng.
Trong quý 4/2010 công ty có phát sinh khoản giảm trừ doanh thu là hàng bán bị trả lại do có một số sản phẩm kém phẩm chất, sai quy cách không đáp ứng được yêu cầu của khách hàng , gây ảnh hưởng đến doanh thu.
Trước khi làm thủ tục nhập kho hàng bán bị trả lại thì bên mua và bên bán lập biên bản xác nhận ghi rõ mặt hàng, số lượng,trị giá hàng hóa trả lai.
Cuối kỳ kết chuyển hàng bán bị trả lại vào tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần.
Doanh thu thuần=Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ-Hàng bán bị trả lại -Tài khoản sử dụng là 531- Hàng bàn bị trả lại
*Chứng từ sử dụng: -Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại -Phiếu chi -Giấy báo nợ -Các chứng từ gốc khác. *Định khoản một số nghiệp vụ chủ yếu.
Ví dụ 1: Ngày 18/11/2010, doanh nghiệp bán cho Unilever một số sản phẩm trị
giá 300,000,000 đồng, giá bán 462,000,000 đồng, gồm 10% thuế GTGT. Do một số sản phẩm không đạt yêu cầu nên Unilever trả lại một số sản phẩm trị giá vốn là10,000,000 đ, giá xuất bán : 14,000,000 đ
Nợ 531 : 14,000,000 Nợ 3331 :1,400,000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có 131:15,400,000
Ví dụ 2: Ngày 18/11/2010, doanh nghiệp bán cho Thiên Long một số sản
phẩm trị giá 200,000,000 đồng, giá bán 362,000,000 đồng, gồm 10% thuế GTGT. Do một số sản phẩm không đạt yêu cầu nên Thiên Long trả lại một số sản phẩm trị giá vốn là14,000,000 đ, giá xuất bán : 16,000,000 đ
Nợ 531 : 16,000,000 Nợ 3331 :1,600,000
Có 131:17,600,000
Như vậy, trong quý 4/2010, trị giá hàng bán bị trả lại là: 78,021,015 đ Cuối kỳ kết chuyển hàng bán bị trả lại vào doanh thu thuần:
Nợ TK 511: 78,021,015
131 531 511 78,021,015 70,928,195.45 (Sơđồ 2.6) Sơđồ hạch toán hàng bán bị trả lại Nguồn số liệu: Phòng kế toán[5]
Bảng 2.3:Bảng sổ cái tài khoản 532
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 532
Ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010
ĐVT: Đồng Chứng từ
Ngày Số Diễn giải
Tài khoản đối ứng Nợ có 18/11 PN 75 Giảm giá hàng bán 111 78,021,015 Kết chuyển 511 78,021,015 Cộng số phát sinh 78,021,015 78,021,015 Nguồn số liệu: Phòng kế toán[5] 2.3.1.3 Kế toán giá vốn hàng bán. * Đặc điểm, tài khoản sử dụng.
- Tại Công ty TNHH Starprint, việc tính giá vốn hàng hóa tiêu thụ được thực hiện tại bộ phận kế toán tổng hợp giá thành và được tính cho từng loại sản phẩm, áp dụng theo công thức sau:
Số liệu xuất kho sản phẩm dựa vào Invoice bán hàng do Phòng Marketing cung cấp.
* Chứng từ sử dụng:
+Hóa đơn GTGT
+Bảng kê hàng xuất nhập tồn +Các chứng từ liên quan khác
*Tài khoản sử dụng là 632 – Gía vốn hàng bán Bao gồm tài khoản cấp 2, :
+ TK 6321 – Gía vốn bán sách
+ TK 6322 - Gía vốn bán thùng carton
* Định khoản một số nghiệp vụ chủ yếu.
Ví dụ 1: Ngày 31/10/2010, chứng từ BKE hàng bán và báo cáo kho hàng, xác
định giá vốn hàng bán thành phẩm trong quý Kế toán hạch toán
Nợ TK 632: 6,733,321,068
Có TK 155: 6,733,321,068
Ví dụ 2: Ngày 13/11/2010 căn cứ BKE, công ty căn cứ vào số trích lập dự
phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước, căn cứ vào giá trị hàng tồn kho năm 2010 để trích lập dự phòng năm 2010. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kế toán hạch toán : Nợ TK 632: 39,376,147
Có TK 159: 39,376,147
Ví dụ 3: Ngày 31/12/2010, căn cứ BKE. Xác định giá trị của hàng gửi đi bán
đã tiêu thụ. Gía vốn hàng bán = Số lượng sản phẩm nhập trong kì Số lượng sản phẩm đầu kì
Giá trịđầu kì Giá trị nhập trong kì
x Sốph lượẩm bán ng sản +
Kế toán hạch toán :
Nợ TK 632: 1,089,436,096
Có TK 157: 1,089,436,096
Cuối kỳ căn cứ chứng từ có liên quan, kế toán lập sổ cái, sau đó tính giá vốn hàng bán ra trong kỳ
Trong quý 4/2010, giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ là: 20,199,963,205 đồng
Cuối quý kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong quý 4/2010
Nợ TK 911: 20,199,963,205 Có TK 632: 20,199,963,205 (Sơđồ 2.7) Sơđồ hạch toán giá vốn Nguồn số liệu: Phòng kế toán[5] TK 632 TK 155 10,571,789,057 TK 911 20,199,963,205 TK 157 TK 159 6,986,546,084 2,641,628,064 20,199,963,205 20,199,963,205
Bảng 2.4:Bảng sổ cái tài khoản 632
SỔ CÁI TK 632
Ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010
ĐVT: Đồng
Chứng từ
Ngày Số Diễn giải
TK đối ứng Nợ Có 31/10 HD 101 Giá vốn hàng bán 155 6,733,321,068 13/11 HD 105 Giá vốn hàng gủi bán 157 1,089,436,096 31/12 HD 108 Trích lập dự phòng 159 39,376,147 ………. Kết chuyển 911 20,199,963,205 Cộng số phát sinh 20,199,963,205 20,199,963,205 Nguồn số liệu: Phòng kế toán [5] 2.3.1.4 Kế toán chi phí bán hàng. * Đặc điểm, tài khoản sử dụng
- Tại công ty TNHH Starprint, chi phi bán hàng được bộ phận kết toán tổng hợp giá thành theo dõi, hạch toán và lập báo cáo cuối mỗi tháng. Kế toán dụa vào Hóa đơn GTGT, bảng kê tạm ứng ,phiếu thu – chi, … để tính chi phí bán hàng.
- Kế toán sử dụng TK641 – Chi phí bán hàng, bao gồm các tài khoản cấp 2: + TK 6411 – Chi phí nhân viên
+ TK 6412 – Chi phí vật liệu
+ TK 6413 – Chi phí công cụ, dụng cụ + TK 6414 – Khấu hao TSCĐ
+ TK 6415 – Chi phí quảng cáo
+ TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác.
* Chứng từ sử dụng: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+Hóa đơn thuế GTGT +Phiếu thu, phiếu chi
+Bảng kê thanh toán tạm ứng +Các chứng từ khác có liên quan
* Định khoản một số nghiệp vụ chủ yếu.
Ví dụ 1: Căn cứ vào chứng từ PCT12 ngày 14/10/2010, phòng planning thanh
toán cước vận chuyển sách xuất khẩu sang Thái lan. Kế toán theo dõi chi phí hạch toán :
Nợ TK 6411: 15,317,250 Nợ TK 133 : 1,531,725
Có TK 1121: 16,848,975
Ví dụ 2: Ngày 28/11/20010 căn cứ chứng từ 2800103, thanh toán chứng từ chi
phí xuất khẩu tháng 11/2011 cho công ty dịch vụ giao nhận và thương mại Việt Âu. Kế toán hạch toán :
Nợ TK 6411: 21,784,860 Nợ TK 133 : 2,178,486
Có TK 1121: 23,963,346
Ví dụ 4: Ngày 14/12/2010 thanh toán lương cho bộ phận bán hàng là
24,521,000 đ
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 6411: 24,521,000 Có TK 334: 24,521,000
Trong quý 4/2010, chi phí bán hàng của doanh nghiệp là: 628,561,678 đ
Cuối quý kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong quý 4/2010
Nợ TK 911: 628,561,678 Có TK 641: 628,561,678
628,561,67 TK 112 236,150,207 628,561,678 628,561,678 (Sơđồ 2.8) Sơđồ hạch toán chi phí bán hàng Nguồn số liệu: Phòng kế toán[5] TK 641 TK 334 215,632,415 TK 911 628,561,678 TK 111 TK 214 77,695,025 99,084,031
Bảng 2.5:Bảng sổ cái tài khoản 641
SỔ CÁI TK 641
Ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010
ĐVT: Đồng
Chứng từ
Ngày Số Diễn giải
TK
đối ứng Nợ Có
01/10 PC 705 Tiền lương phải trả 334 75,327,095 02/11 PC 707 Khấu hao TSCĐ 214 77,695,025 02/11 PC 709 Chi phí quảng cáo 111 12,470,586 05/12 PC 716 Chi phí CCDC 111 65,165,312 09/12 PC 719 Chi phí dịch vụ mua ngoài 111 75,957,643 10/12 PC 726 Chi phí vật liệu 111 57,598,379 ..………. Kết chuyển 911 628,561,678 Cộng số phát sinh 628,561,678 628,561,678 Nguồn số liệu: Phòng kế toán [5] 2.3.1.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
* Đặc điểm, tài khoản sử dụng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Tại công ty TNHH Starprint ,kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp được kế toán theo dõi tổng hợp từ các bộ phận có liên quan. Cuối mỗi tháng được tập hợp