6 Kết cấu của đề tài
1.2.5.1Chiết khấu thương mại
* Khái niệm:
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. Khoản giảm giá cóp thể phát sinh trên khối lượng từng lô hàng mà khách hàng đã mua, cũng có thể phát sinh trên tổng khối lượng hàng lũy kế mà khách hàng đã mua trong một khoảng thời gian nhất định tùy thuộc vào chính sách chiết khấu thương mại của bên bán.[1]
* Tài khoản sử dụng:
Bên nợ:
Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng. Bên có:
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.[6]
Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại, không có số dư cuối kỳ.
* Định khoản các nghiệp vụ chủ yếu.
- Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có) Có các TK 111, 112, 131,. . .
- Cuối kỳ, kết chuyển số chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Chiết khấu thương mại.[6]
( Sơđồ 1.4 ) Sơđồ hạch toán chiết khấu thương mại.
TK 111, 112, 131… TK 521 TK 511
Kết chuyển sang doanh thu bán hàng
Chiết khấu TM thực tế
phát sinh
TK 3331
Bảng 1.4: Bảng sổ cái tài khoản 521
SỔ CÁI TK 521
Ngày …… đến ngày……..
ĐVT: Đồng Chứng từ
Ngày Số Diễn giải
Tài khoản
đối ứng Nợ Có
Chiết khấu thương mại 111 ………
Kết chuyển 511
Cộng số phát sinh 1.2.5.2 Giảm giá hàng bán:
* Khái niệm: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do toàn bộ hay một phần hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.[1]
* Chứng từ sử dụng:
Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán Phiếu chi
Giấy báo nợ
Các chứng từ gốc khác
* Tài khoản sử dụng:
Bên nợ:
Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng do hàng bán kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
Bên có:
Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang Tài khoản “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc Tài khoản “Doanh thu bán hàng nội bộ”.[6]
Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ.
* Định khoản các nghiệp vụ chủ yếu:
- Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng hàng đã bán do kém, mất phẩm chất, sai quy cách hợp đồng:
Trường hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì khoản giảm giá đã chấp thuận cho người mua, ghi:
Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán (Theo giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 131,. . .
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang Tài khoản “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc Tài khoản “Doanh thu bán hàng nội bộ”, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 512 - Doanh thu nội bộ
( Sơđồ 1.5 ) Sơđồ hạch toán giảm giá hàng bán Bảng 1.5: Bảng sổ cái tài khoản 532
SỔ CÁI TK 532
Ngày …… đến ngày……..
ĐVT: Đồng Chứng từ
Ngày Số Diễn giải
Tài khoản
đối ứng Nợ Có
Chiết khấu thương mại 111 ………
Kết chuyển 511
Cộng số phát sinh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.2.5.3 Giá trị hàng bán bị trả lại:
* Khái niệm:
Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do: vi phạm cam kết; vi phạm hợp đồng kinh tế; hàng bị mất; kém phẩm chất; không đúng quy cách. Khi doanh nghiệp
TK 111, 112, 131… TK 532 TK 511, 512
Kết chuyển sang doanh thu bán hang, doanh thu bán hàng nội bộ
Chiết khấu TM thực tế
phát sinh
TK 3331
nhận hàng bán bị trả lại đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ.[1] * Chứng từ sử dụng: Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại Phiếu chi Giấy báo nợ Các chứng từ gốc khác. * Tài khoản sử dụng: Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại. Bên nợ:
Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán.
Bên có:
Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc Tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo.[6]
Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ.
* Định khoản các nghiệp vụ chủ yếu:
- Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:
Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT)
Có TK 111, 112, 131,. . .
- Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 111, 112, 141, 334,. . .
- Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu nội bộ, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 512 - Doanh thu nội bộ
Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại.[6]
( Sơđồ 1.6 ) Sơđồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính.
TK 111, 112, 131 TK 531 TK 511
Ghi giảm doanh thu Doanh thu hang bán bị
trả lại
TK 641 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí liên quan đến nhận lại hàng
TK 3331
Bảng 1.6: Bảng sổ cái tài khoản 531
SỔ CÁI TK 531
Ngày …… đến ngày……..
ĐVT: Đồng Chứng từ
Ngày Số Diễn giải
Tài khoản đối ứng Nợ Có Hàng bán bị trả lại 111 ……… Kết chuyển 511 Cộng số phát sinh
1.2.6 Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho hàng tiêu thụ. cho hàng tiêu thụ.
1.2.6.1 Giá vốn hàng bán.
* Khái niệm:
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (Đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ.[7] * Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT Bảng kê hàng xuất nhập tồn Các chứng từ liên quan khác * Tài khoản sử dụng:
Bên nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ
- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành ( kiểm kê định kỳ )
- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ ( kiểm kê định kỳ ). Bên có:
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155 “Thành phẩm”
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”[6]
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
* Các phương pháp xuất kho:
Để tính giá vốn hàng bán ta áp dụng 1 trong 4 phương pháp. - Phương pháp thực tế đích danh:
Theo phương pháp này khi xuất kho thành phẩm thì căn cứ số lượng xuất kho thuộc lô hàng nào và giá thành thực tế nhập kho của lô đó để tính giá trị xuất kho. Đây là phương án tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đi bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những doanh nghiệp kinh doanh ít mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt
hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới áp dụng phương pháp này.
- Phương pháp giá bình quân gia quyền: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Theo phương pháp này, giá trị hàng tồn kho được tính theo giá trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị của từng loại hàng được mua hoặc sản xuất trong kỳ.
- Phương pháp nhập trước xuất trước ( FIFO ):
Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sản xuất ở thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm là làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại. Theo phương pháp này, doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hoá đã có được từ cách đó rất lâu. Đồng thời nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều. Tổng giá trị hàng hóa, vật tư, SP tồn kho đầu kỳ + Tổng giá trị hàng hóa, vật tư, SP nhập trong kỳ Đơn giá bình quân xuất kho hàng hóa, vật tư, SP = Tổng số lượng hàng hóa, vật tư, SP tồn kho đầu kỳ + lượTổng hàng ng số hóa, vật tư, SP nhập trong kỳ
- Phương pháp nhập sau xuất trước ( LIFO ):
Phương pháp này được giả định là hàng được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho cuối kỳ là hàng đã mua hoặc sản xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ.
Như vậy, chi phí của lần mua gần nhất sẽ sát với trị giá vốn của hàng thay thế. Việc áp dụng phương pháp này sẽ đảm bảo yêu cầu của nguyên tắc phù hợp trong kế toán. Tuy nhiên, trị giá vốn của hàng tồn kho cuối kỳ sẽ không sát với giá thị trường của hàng thay thế.[9]
* Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
- Khi xuất các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155, 156, 157,. . .
- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 152, 153, 156, 138 (1381),. . . - Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ các TK 155, 156
Có TK 632 - Giá vốn bán hàng.
- Kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hoá, bất động sản, dịch vụ được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.[7]
( Sơđồ 1.7 ) Sơđồ hạch toán giá vốn Bảng 1.7: Bảng sổ cái tài khoản 632
SỔ CÁI TK 632
Ngày …… đến ngày……..
ĐVT: Đồng Chứng từ
Ngày Số Diễn giải
Tài khoản đối ứng Nợ Có Giá vốn hàng bán 155 ……… Kết chuyển 911 Cộng số phát sinh TK 632 TK 155,156,157 … Xuất bán hàng hóa, dịch vụ, SP TK 152, 153, 156, 138 Phản ánh hao hụt, mất mát hàng tồn kho TK 155, 156 Hàng bán bị trả lại nhập kho TK 911 Kết chuyển giá vốn
1.2.6.2 Chi phí bán hàng.
* Khái niệm:
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (Trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển. . .[7]
* Chứng từ sử dụng:
Hóa đơn thuế GTGT Phiếu thu, phiếu chi (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng kê thanh toán tạm ứng Các chứng từ khác có lien quan
* Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng.
Bên nợ:
Các chi phí phát sinh liên quan đến quá bán thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ.
Bên có:
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.[7]
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên
- Tài khoản 6413 - Chí phí dụng cụ, đồ dùng
- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ
- Tài khoản 6415 - Chi phí bào hành
- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài. - Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác.
* Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
- Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 152, 153, 142, 224.
- Chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ có giá trị không lớn, được tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331,. . .
- Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi: Nợ các TK 111, 112,. . .
Có TK 641 - Chi phí bán hàng.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết quản kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng.[7]
( Sơđồ 1.8 ) Sơđồ hạch toán chi phí bán hàng
Bảng 1.8: Bảng sổ cái tài khoản 641
SỔ CÁI TK 641
Ngày …… đến ngày…….. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ĐVT: Đồng Chứng từ
Ngày Số Diễn giải
Tài khoản đối ứng Nợ Có Chi phí bán hàng 152 ……… Kết chuyển 911 Cộng số phát sinh TK 641 TK 152, 153, 142, 244… Giá trị hàng hóa, vật dụng phục vụ bán hàng TK 111, 112, 141, 331 Chi phí điện nước, thuê ngoài sữa chữa TSCĐ TK 133 TK 111, 112 Giảm chi phí bán hàng TK 911 Kết chuyển giá vốn Thuế GTGT
1.2.6.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp.
* Khái niệm:
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp. . .); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động,