6 Kết cấu của đề tài
2.2.1Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty
(Sơđồ 2.2) Sơđồ tổ chức bộ máy kế toán Nguồn số liệu: Phòng kế toán[5] 2.2.1.2 Chức năng của từng bộ phận:
Trưởng phòng KT-TC: là người điều hành, đưa ra những quyết định và phân
công cho các thành viên ở phòng kế toán. Đồng thời theo dõi tình hình tài chính tại công ty, chịu trách nhiệm với cấp trên. Thi hành các chính sách, chế độ quản lý tài sản, vốn.giúp Giám Đốc trong việc kiểm tra, kiểm kê và phân tích hoạt động kinh tế của công ty.
Trưởng phòng TC-KT Kế toán trưởng KT chi phí KT tổng hợp KT TSCĐ KT T.phẩm, sspdd KT NVL Thủ Quỹ KT công nợ
Kế toán trưởng: hỗ trợ cho Trưởng phòng TC-KT. Đồng thời cuối kỳ xác
định kết quả kinh doanh, lập báo cáo tài chính.
Kế toán công nợ: theo dõi tình hình thanh lý nợ với khách hàng, lập phiếu theo dõi tình hình thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
Kế toán TSCĐ: kiểm tra, xem xét tình hình sử dụng TSCĐ và theo dõi giá trị tài sản mà công ty đang dùng lập bảng tính khấu hao.
Kế toán NVL: theo dõi và quản lý tình hình cung cấp, bảo quản, dự trữ và sử
dụng vật liệu cho quá trình sản xuất.
Kế toán tổng hợp: theo dõi các khoản phải thu, phải trả, cuối kỳ lập báo cáo
thuế.
Kế toán chi phí: tổng hợp các khoản chi phí từ các kế toán khác để tính giá
thành sản phẩm.
Thủ quỹ: có nhiệm vụ căn cứ vào chứng từ thu chi, hợp lệ để thu chi tiền mặt, ghi chép sổ quỹ và kiểm kê tiền mặt.[5]
2.2.2 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty: 2.2.2.1 Chếđộ kế toán áp dụng tại công ty:
Công ty áp dụng niên độ kế toán là 1 năm tài chính, cuối quý lập và gủi báo cáo theo quy định. Áp dụng chế độ kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC và thông tư 20/2006/TT - BTC. Hệ thống kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành. Đơn vị tiền tệ được sử dụng là VNĐ, mọi giao dịch bằng ngoại tệ đều được quy đổi theo tỷ giá tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ ( tỷ giá liên ngân hàng ).Công ty nộp thuế theo phương pháp khấu trừ và sử dụng hóa đơn thuế GTGT. Khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng. Phương pháp xuất kho là bình quân gia quyền.[5]
2.2.2.2 Sơđồ hạch toán kế toán trên máy tính:
(Sơđồ 2.3): Sơđồ hạch toán kế toán trên máy tính
Ghi chú:
Nhập số liệu hằng ngày.
In số, báo cáo cuối tháng cuối năm. Đối chiếu, kiểm tra.
2.2.2.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máytính:
Hằng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kề toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi nợ, tài khoản ghi có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Công ty sử dụng phần mềm See Get. Với phần mềm này, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (sổ cái hoặc sổ nhật ký chung…) và các sổ và thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Cuối tháng hoặc vào một thời điểm bất kỳ cần thiết nào, kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ ( cộng sổ) và lập báo cáo tài chính.
Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã nhập trong kỳ. kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu sồ liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy. Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định. Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết.
Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Phần mềm kế toán (máy vi tính) Sổ kế toán - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết.
- Báo cáo tài chính. - Báo cáo quản trị.
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.2.4 Sơđồ trình tự ghi chép trong hình thức nhật ký chung:
(Sơđồ 2.4): Sơđồ trình tự ghi chép trong hình thức nhật ký chung
Ghi chú:
2.2.2.5 Trình tự ghi chép hình thức sổ nhật ký chung:
Hằng ngày căn cứ vào chứng từ gốc ghi vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian và theo đúng mối quan hệ đối ứng tài khoản. Căn cứ ghi váo sổ cái theo cái tài khoản kế toán kế toán phù hợp là các số liệu đã ghi trên sổ nhật ký chung.
Nếu có mở sổ nhật ký đặc biệt thì chứng từ gốc có cùng nội dung kinh tế đã ghi sổ nhật ký đặc biệt thì không ghi vào Sổ Nhật Ký Chung. Căn cứ ghi vào sổ cái là Sổ Nhật Ký Chung và Sổ Nhật Ký Đặc Biệt.
Đối với các tài khoản có mở sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết. Kế toán căn cứ vào số liệu trên chứng từ gốc để ghi vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết có liên quan. Cuối kỳ khóa sổ kế toán chi tiết để lập Bảng Tổng Hợp Chi Tiết.
Chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ nhật ký chung Sổ nhật ký đặc biệt Sổ kế toán chi tiết Sổ cái Bảng cân đối tài khoản Bảng tổng hợp chi tiết
Báo cáo tài chính
Ghi hằng ngày hay định kì Ghi cuối kì hay định kì.
Đối chiếu với Bảng Cân Đối Tài Khoản, cuối kỳ khóa các tài khoản tổng hợp trên sổ cái dựa vào số liệu của các tài khoản tổng hợp kế toán lập được ở Bảng Cân Đối Tài Khoản. Sau khi đối chiếu kiểm tra các số liệu Bảng Cân Đối Tài Khoản và Bảng Tổng Hợp Chi Tiết làm cơ sở để lập Bảng Cân Đối Kế Toán và các báo biểu khác trong Báo Cáo Tài Chính.
Những báo cáo tài chính mà công ty sử dụng : +Bảng cân đối kế toán .
+Bảng báo cáo kết quả hoạt đông kinh doanh . +Bảng thuyết minh báo cáo tài chính .
Các báo cáo này được lập hàng quý để gửi về cho các cơ quan ,hữu quan và lưu giữ lại một bảng tại công ty .
Hệ thống tài khoản sử dụng công ty :
+Công ty đang sử dụng hệ thống tài khoản ban hành theo quy định số 1141/TK/QD của bộ tài chính và hệ thống tài khoản chi tiết được tổ chức phù hợp với đặc điểm quản lý và hoạt động sản xuất tại công ty .
+Ngoài ra ,trong hệ thống tài khoản kế toán còn có tài khoản loại 0 để phản ánh một số đối tượng đặc biệt ,không nằm trong bảng cân đối kế toán nên còn gọi là tài khoản ngoại bảng. Các tài khoản này được ghi đơn ( không đối ứng với các tài khoản khác).[5]
2.2.3 Các chính sách áp dụng chủ yếu tại doanh nghiệp 2.2.3.1 Phuơng pháp tính giá thành 2.2.3.1 Phuơng pháp tính giá thành
Là phương pháp trực tiếp vì phương pháp này được áp dụng phổ biến hiện nay. Đồng thời đặc điểm của phương pháp này là mọi nghiệp vụ nhập, xuất vật liệu đều được kế toán theo dõi, tính toán ghi chép một cách thường xuyên theo quá trình phát sinh, đều này rất phù hợp với tình hình xuất, nhập NVL ở DN.
2.2.3.2 Phương pháp tính giá vật liệu xuất kho:
Là phương pháp đơn giá bình quân gia quyền liên hoàn.
2.2.3.3 Phương pháp kế toán tài sản cốđịnh:
2.2.3.3 Doanh nghiệp nộp thuế:
Doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ.[5]
2.3. TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH
STARPRINT.
Để thấy rõ quá trình công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, em đã chọn số liệu của quý 4 năm 2010 làm nền tảng để phân tích tình hình hoạt động tại công ty.
2.3.1, Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh. 2.3.1.1, Kế toán doanh thu bán hàng. 2.3.1.1, Kế toán doanh thu bán hàng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Việc xác định và ghi nhận doanh thu Công ty tuân thủ theo quy định của chuẩn mực số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác”. Công ty chỉ ghi nhận doanh thu khi Công ty đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu của hàng hóa cho bên mua, và việc xác định doanh thu tương đối chắc chắn, cũng như xác định được chi phí liên quan đến bán hàng.[1]
Doanh thu của công ty chủ yếu bao gồm doanh thu bán sách và doanh thu bán thùng carton.
Hiện nay, Starprint là một trong những nhà cung cấp hàng đầu ở Việt Nam trong lĩnh vực in bao bì giấy và sách trẻ em. Riêng lĩnh vực sách thì được xuất khẩu 100% ra nước ngoài.Khách hàng chủ yếu là các công ty đa quốc gia, các nhà xuất bản nổi tiếng trong nước và trên thế giới: Unilever, Colgate Palmolive, công ty bút bi Thiên Long, Small World Creations (UK), Peter Haddock Publishing (UK), Hemma Editions (Belgium)…..
*Chứng từ sử dụng:
-Hóa đơn thuế GTGT, -Phiếu thu, phiếu chi,
-Các giấy tờ khác có liên quan.
* Phương thức tiêu thụ.
Đối với việc bán hàng nội địa thì Công ty áp dụng phương thức giao hàng tại kho khách hàng, người mua sẽ nhận hàng tại kho sau khi đã chấp nhận thanh toán. Sau khi thành phẩm xuất kho thì được ghi nhận doanh thu.
* Phương thức thanh toán.
Công ty sử dụng phương thức thanh toán chuyển khoản . Tỷ giá sử dụng là tỷ giá bình quân liên ngân hàng. Thời hạn thanh toán từ 30 ngày đến 60 ngày.
* Đặc điểm, tài khoản sử dụng.
- Vì công ty chủ yếu là xuất khẩu không ghi nhận doanh thu ngay mà chỉ khi phòng X-NK gửi đủ các chứng từ liên quan thì kế toán mới ghi nhận doanh thu.
- Công ty sử dụng tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Bao gồm tài khoản cấp 2 :
- TK 5111 – Doanh thu hàng bán nội địa - TK 5112 – Doanh thu hàng bán xuất khẩu Trong đó: +511001:Doanh thu bán thùng carton
+511002:Doanh thu bán sách
* Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Doanh thu hàng bán nội địa :
- Trình tự lập - luân chuyển chứng từ : Căn cứ hợp đồng kinh tế đã được ký kết, Phòng kế toán lập hóa đơn đỏ gồm 3 liên, liên 1 và liên 3 kế toán giữ,liên 2 giao cho khách hàng cho khách hàng.
Ví dụ 1: Ngày 02/10/2010 căn cứ chứng từ số 0002792, xuất bán cho công ty
Unilever VN 150,000 hộp carton, đơn giá chưa thuế 1,759 đ/hộp. Thuế GTGT 10 %, khách hàng chưa thanh toán.
Khi nhận được chứng từ trên kế toán hạch toán: - Doanh thu bán hàng
Nợ TK 131: 290,235,000
Có TK 3331: 26,385,000
Ngày 15/10/2010 nhận được giấy báo có của ngân hàng thông báo Công ty Unilever VN đã thanh toán tiền hàng.
Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 1121: 290,235,000
Có TK 131: 290,235,000
Ví dụ 2: Ngày 04/11/2010 căn cứ chứng từ số 0002558, xuất bán cho công ty
Thiên long 140,000 hộp carton, đơn giá chưa thuế 1,659 đ/hộp. Thuế GTGT 10 %, khách hàng chưa thanh toán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khi nhận được chứng từ trên kế toán hạch toán: - Doanh thu bán hàng
Nợ TK 131: 255,486,000
Có TK 511001: 232,260,000 Có TK 3331: 23,226,000
Ngày 22/11/2010 nhận được giấy báo có của ngân hàng thông báo Công ty Unilever VN đã thanh toán tiền hàng.
Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 1121: 255,486,000
Có TK 131: 255,486,000
Ví dụ 3: Ngày 06/12/2010 căn cứ chứng từ số 0004585, xuất bán cho công ty
Colgate Palmolive 200,000 hộp carton, đơn giá chưa thuế 1,153 đ/hộp. Thuế GTGT 10 %, khách hàng thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng.
Khi nhận được chứng từ trên kế toán hạch toán: - Doanh thu bán hàng
Nợ TK 1121: 253,660,000
Có TK 511001: 230,600,000 Có TK 3331: 23,060,000
-Tổng doanh thu hàng bán nội địa là :10,795,361,593 đ
Doanh thu hàng bán xuất khẩu :Ngoài những chứng từ đã lập như bán hàng nội địa phòng X-NK còn phải hoàn tất bộ chứng từ xuất khẩu gồm những chứng từ sau :
- Chứng từ thương mại ( Commerial Invoice ) - Tờ khai hàng hóa xuất khẩu .
- Phiếu kiểm tra chất lượng hàng hóa (test certificate ) - Giấy chứng nhận xuất xứ (Certificate of Origin ). - Phiếu đóng gói (: Packing list)
- Giấy chứng nhận trọng lượng
- Vận đơn đường biển ( Bill of Lading )
Ví dụ1: Căn cứ hóa đơn số 1/Sal /2010 ngày 29/12/2010, công ty Paragon Publishing Book (UK) mua sách Frame puzzle ( số lượng 20500 cuốn), đơn giá :2.055USD/cuốn, tổng trị giá : 42,127.50 USD. thuế GTGT: 0%, thuế XK:0%, tỷ gía tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ là 19,500 đ/USD. (Phụ lục 2)
Khi nhận được bộ chứng từ của phòng X-NK chuyển đến, Kế toán bộ phận doanh thu thực hiện công việc sau :
Tính Doanh thu theo tiền VNĐ, tỷ giá thông báo của liên ngân hàng tại thời điểm phát hành hóa đơn :
42,127.50 USD x 19,500 đ/USD = 821,486,250 đ Kế toán hạch toán:
- Doanh thu hàng bán: Nợ TK 131: 821,486,250
Có TK 511002: 821,486,250
Ví dụ2: Căn cứ hóa đơn số 1/Alt /2010 ngày 30/12/2010, công ty Hemma Editions (Belgium) mua sách Frame ( số lượng 20 000 cuốn), đơn giá :1.055USD/cuốn, tổng trị giá : 21,100 USD. thuế GTGT: 0%, thuế XK 0%, tỷ gía tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ là 19,500 đ/USD.
Khi nhận được bộ chứng từ của phòng Marketing chuyển đến, Kế toán bộ phận doanh thu thực hiện công việc sau :
Tính Doanh thu theo tiền VNĐ, tỷ giá thông báo của liên ngân hàng tại thời điểm phát hành hóa đơn :
21,100USD x 19,500 đ/USD = 411,450,000 đ Kế toán hạch toán:
- Doanh thu hàng bán: Nợ TK 131: 411,450,000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 511002: 411,450,000
-Tổng doanh thu hàng bán xuất khẩu là: 16,092,551,986 đ
Như vậy, tổng doanh thu bán hàng trong quý 4/2010 là 26,887,913,579 đ Cuối quý kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong quý 4/2010
Nợ TK 5111: 10,795,361,593 Nợ TK 5112: 16,092,551,986 Có TK 911:26,887,913,579 911 511 5111 10,795,361,593 26,887,913,579 5112 16,092,551,986 26,887,913,579 26,887,913,579
(Sơđồ 2.5) Sơđồ hạch toán doanh thu Nguồn số liệu: Phòng kế toán[5]
Cuối kỳ kế toán lập sổ cái
Bảng 2.2: Bảng sổ cái tài khoản 511
SỔ CÁI TK 511 Ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010 ĐVT: Đồng Chứng từ Ngày Số Diễn giải TK đối ứng Nợ Có 31/10 PT 107 Doanh thu bán hàng 131 7,962,637,860 30/11 PT 103 Doanh thu bán hàng 131 8,957,413,079 31/12 PT 110 Doanh thu bán hàng 131 9,967,862,640 Kết chuyển 911 26,887,913,579 26,887,913,579 Cộng số phát sinh 26,887,913,579 Nguồn số liệu: Phòng kế toán[5] 2.3.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.
* Đặc điểm, tài khoản sử dung.
- Công ty áp không áp dụng các khoản làm giảm doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,. Hình thức này chỉ áp dụng khi có lượng sản phẩm tồn kho lớn để thu hút khách hàng.
Trong quý 4/2010 công ty có phát sinh khoản giảm trừ doanh thu là hàng bán bị trả lại do có một số sản phẩm kém phẩm chất, sai quy cách không đáp ứng được yêu cầu của khách hàng , gây ảnh hưởng đến doanh thu.
Trước khi làm thủ tục nhập kho hàng bán bị trả lại thì bên mua và bên bán lập biên bản xác nhận ghi rõ mặt hàng, số lượng,trị giá hàng hóa trả lai.
Cuối kỳ kết chuyển hàng bán bị trả lại vào tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần.
Doanh thu thuần=Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ-Hàng bán bị trả lại -Tài khoản sử dụng là 531- Hàng bàn bị trả lại
*Chứng từ sử dụng: -Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại -Phiếu chi -Giấy báo nợ -Các chứng từ gốc khác. *Định khoản một số nghiệp vụ chủ yếu.
Ví dụ 1: Ngày 18/11/2010, doanh nghiệp bán cho Unilever một số sản phẩm trị
giá 300,000,000 đồng, giá bán 462,000,000 đồng, gồm 10% thuế GTGT. Do một số