. Thỏa thuận bằng hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm soỏt
10. Chuẩn mực số 11 Hợp nhất kinh doanh
10.1. Xỏc định hợp nhất kinh doanh được quy định và hướng dẫn tại cỏc đoạn 04 đến đoạn 09. 04 đến đoạn 09.
10.2. Hợp nhất kinh doanh liờn quan đến cỏc doanh nghiệp chịu sự kiểm soỏt chung được quy định và hướng dẫn tại cỏc đoạn 10 đến đoạn 13. chung được quy định và hướng dẫn tại cỏc đoạn 10 đến đoạn 13.
10.3. Cỏc phương phỏp hợp nhất kinh doanh
Mọi trường hợp hợp nhất kinh doanh đều phải được kế toỏn theo phương phỏp mua (đoạn 14).
10.4. Áp dụng phương phỏp mua
Áp dụng phương phỏp mua gồm cỏc bước sau: - Xỏc định bờn mua;
- Xỏc định giỏ phớ hợp nhất kinh doanh; và
- Tại ngày mua, bờn mua phải phõn bổ giỏ phớ hợp nhất kinh doanh cho tài sản được mua, nợ phải trả cũng như những khoản nợ tiềm tàng phải gỏnh chịu.
a) Xỏc định bờn mua
Mọi trường hợp hợp nhất kinh doanh đều phải xỏc định được bờn mua. Bờn mua là một doanh nghiệp tham gia hợp nhất nắm quyền kiểm soỏt cỏc doanh nghiệp hoặc cỏc hoạt động kinh doanh tham gia hợp nhất khỏc (đoạn 17).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về xỏc định bờn mua được quy định trong cỏc đoạn từ 18-23.
b) Xỏc định giỏ phớ hợp nhất kinh doanh
- Bờn mua sẽ xỏc định giỏ phớ hợp nhất kinh doanh bao gồm: Giỏ trị hợp lý tại ngày diễn ra trao đổi của cỏc tài sản đem trao đổi, cỏc khoản nợ phải trả đó phỏt sinh hoặc đó thừa nhận và cỏc cụng cụ vốn do bờn mua phỏt hành để đổi lấy quyền kiểm soỏt bờn bị mua, cộng (+) cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp đến việc hợp nhất kinh doanh.(đoạn 24).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về xỏc định giỏ phớ hợp nhất được quy định trong cỏc đoạn từ 25-31.
- Khi thoả thuận hợp nhất kinh doanh cho phộp điều chỉnh giỏ phớ hợp nhất kinh doanh tuỳ thuộc vào cỏc sự kiện trong tương lai, bờn mua phải điều chỉnh vào giỏ phớ hợp nhất kinh doanh tại ngày mua nếu khoản điều chỉnh đú cú khả năng chắc chắn xảy ra và giỏ trị điều chỉnh cú thể xỏc định được một cỏch đỏng tin cậy (đoạn 32).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về việc điều chỉnh giỏ phớ hợp nhất tuỳ thuộc vào cỏc sự kiện trong tương lai được đề cập trong cỏc đoạn từ 33 – 35.
c) Phõn bổ giỏ phớ hợp nhất kinh doanh cho tài sản đó mua, nợ phải trả hoặc nợ tiềm tàng
Tại ngày mua, bờn mua phõn bổ giỏ phớ hợp nhất kinh doanh bằng việc ghi nhận theo giỏ trị hợp lý tại ngày mua cỏc tài sản, nợ phải trả cú thể xỏc định được và nợ tiềm tàng của bờn bị mua nếu thoả món tiờu chuẩn trong đoạn 37, trừ cỏc tài sản dài hạn (hoặc nhúm cỏc tài sản thanh lý) được phõn loại là nắm giữ để bỏn sẽ được ghi nhận theo giỏ trị hợp lý trừ đi chi phớ bỏn chỳng. Chờnh lệch giữa giỏ phớ hợp nhất kinh doanh và phần sở hữu của bờn mua trong giỏ trị hợp lý thuần của cỏc tài sản, nợ phải trả cú thể xỏc định được và nợ tiềm tàng đó ghi nhận được hạch toỏn theo quy định từ đoạn 50 đến đoạn 54 (đoạn 36).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về việc ghi nhận tài sản, nợ phải trả cú thể được xỏc định được, TSCĐ vụ hỡnh và cỏc khoản nợ tiềm tàng của bờn bị mua được quy định trong cỏc đoạn từ 37-49.
d) Lợi thế thương mại
- Tại ngày mua bờn mua sẽ (đoạn 50):
+ Ghi nhận lợi thế thương mại phỏt sinh khi hợp nhất kinh doanh là tài sản; và + Xỏc định giỏ trị ban đầu của lợi thế thương mại theo giỏ gốc, là phần chờnh lệch của giỏ phớ hợp nhất so với phần sở hữu của bờn mua trong giỏ trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả cú thể xỏc định được và cỏc khoản nợ tiềm tàng đó ghi nhận theo quy định tại đoạn 36.
Cỏc hướng dẫn cụ thể về ghi nhận và phõn bổ dần lợi thế thương mại phỏt sinh khi hợp nhất kinh doanh được quy định trong cỏc đoạn từ 51-54.
- Khoản vượt trội giữa phần sở hữu của bờn mua trong giỏ trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả cú thể xỏc định được và khoản nợ tiềm tàng của bờn bị mua so với giỏ phớ hợp nhất kinh doanh:
+ Nếu phần sở hữu của bờn mua trong giỏ trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả cú thể xỏc định được và nợ tiềm tàng được ghi nhận theo quy định tại đoạn 36 vượt quỏ giỏ phớ hợp nhất kinh doanh thỡ bờn mua phải:
Xem xột lại việc xỏc định giỏ trị của tài sản, nợ phải trả cú thể xỏc định được, nợ tiềm tàng và việc xỏc định giỏ phớ hợp nhất kinh doanh; và
Ghi nhận ngay vào Bỏo cỏo KQHĐKD tất cả cỏc khoản chờnh lệch vẫn cũn sau khi đỏnh giỏ lại.
đ) Hợp nhất kinh doanh hoàn thành trong từng giai đoạn
Việc xỏc định giỏ trị hợp lý của tài sản, nợ phải trả cú thể xỏc định được và nợ tiềm tàng của bờn bị mua cũng như xỏc định lợi thế thương mại phỏt sinh khi hợp nhất kinh doanh trong từng giai đoạn được quy định cụ thể trong cỏc giai đoạn từ 57-59.
e) Kế toỏn ban đầu được xỏc định tạm thời
- Kế toỏn ban đầu của việc hợp nhất kinh doanh được hướng dẫn cụ thể trong cỏc đoạn 60 và 61.
- Cỏc điều chỉnh sau khi kế toỏn ban đầu hoàn tất được hướng dẫn cụ thể trong cỏc đoạn 62 và 63.
- Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại sau khi hoàn tất việc kế toỏn ban đầu được hướng dẫn tại đoạn 64.
g) Hướng dẫn bổ sung (Phụ lục A, Chuẩn mực số 11) cỏc nội dung sau: Mua hoỏn đổi; Giỏ phớ hợp nhất kinh doanh; Lập và trỡnh bày BCTC hợp nhất; Lợi ớch của cổ đụng thiểu số; Phõn bổ giỏ phớ hợp nhất kinh doanh.