. Thỏa thuận bằng hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm soỏt
15.Chuẩn mực số 18 Cỏc khoản dự phũng, tài sản và nợ tiềm tàng
15.1. Phõn biệt cỏc khoản dự phũng và cỏc khoản nợ phải trả (đoạn 08)
- Cỏc khoản nợ phải trả được xỏc định gần như chắc chắn về giỏ trị và thời gian, như: Phải trả cho người bỏn, phải trả thuờ tài chớnh, phải trả cho người lao động.
- Cỏc khoản dự phũng là cỏc khoản nợ phải trả chưa chắc chắn về giỏ trị hoặc thời gian như dự phũng bảo hành sản phẩm, bảo hành giỏ trị cụng trỡnh xõy dựng,…
15.2. Mối quan hệ giữa cỏc khoản dự phũng và nợ tiềm tàng (đoạn 09 và 10)
- Tất cả cỏc khoản dự phũng đều là nợ tiềm tàng (xem đoạn 09). - Về mặt kế toỏn thỡ:
+ Cỏc khoản dự phũng được ghi nhận là cỏc khoản nợ phải trả.
+ Cỏc khoản nợ tiềm tàng khụng được ghi nhận là cỏc khoản nợ thụng thường. (Xem giải thớch đoạn 10).
15.3. Nguyờn tắc ghi nhận
- Một khoản dự phũng chỉ được ghi nhận khi thoả món cỏc điều kiện sau (đoạn 11): + Doanh nghiệp cú nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ phỏp lý hoặc nghĩa vụ liờn đới) do kết quả từ một sự kiện đó xảy ra;
+ Sự giảm sỳt về những lợi ớch kinh tế cú thể xảy ra dẫn đến việc yờu cầu phải thanh toỏn nghĩa vụ nợ; và
+ Đưa ra được một ước tớnh đỏng tin cậy về giỏ trị của nghĩa vụ nợ đú (đoạn 11). Cỏc quy định cụ thể về xỏc định nghĩa vụ nợ, cỏc sự kiện đó xảy ra, sự giảm sỳt lợi ớch kinh tế cú thể xảy ra và ước tớnh đỏng tin cậy về nghĩa vụ nợ phải trả được đề cập trong cỏc đoạn từ 12 -22.
b) Nguyờn tắc ghi nhận nợ tiềm tàng và tài sản tiềm tàng
Doanh nghiệp khụng được ghi nhận một khoản nợ tiềm tàng (đoạn 23) và khụng được ghi nhận một tài sản tiềm tàng (đoạn 27).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về việc thuyết minh cỏc khoản nợ tiềm tàng và tài sản tiềm tàng được quy định trong cỏc đoạn từ 24 đến 26 và từ 28 đến 31.
15.4. Xỏc định giỏ trị cỏc khoản dự phũng
a) Giỏ trị ước tớnh hợp lý
- Giỏ trị ghi nhận một khoản dự phũng phải là giỏ trị được ước tớnh hợp lý nhất về khoản tiền sẽ phải chi để thanh toỏn nghĩa vụ nợ hiện tại tại ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm (đoạn 32).
- Cỏc hướng dẫn cụ thể về việc xỏc định giỏ trị ước tớnh hợp lý một khoản dự phũng được quy định trong cỏc đoạn từ 33-37.
b) Rủi ro và cỏc yếu tố khụng chắc chắn tồn tại xung quanh cỏc sự kiện và cỏc trường hợp phải được xem xột khi xỏc định giỏ trị ước tớnh hợp lý nhất cho một khoản dự phũng (đoạn 38).
c) Giỏ trị hiện tại
- Nếu ảnh hưởng về giỏ trị cần được xỏc định là giỏ trị hiện tại của khoản chi phớ dự tớnh để thanh toỏn nghĩa vụ nợ (đoạn 41).
- Tỷ lệ chiết khấu phải là tỷ lệ trước thuế và phản ảnh rừ những ước tớnh trờn thị trường hiện tại về giỏ trị thời gian của tiền và rủi ro cụ thể của khoản nợ đú. Tỷ lệ chiết khấu khụng được phản ỏnh rủi ro đó tớnh đến của giỏ trị ước tớnh luồng tiền trong tương lai (đoạn 43).
d) Cỏc sự kiện xảy ra trong tương lai
Những sự kiện xảy ra trong tương lai cú thể ảnh hưởng đến giỏ trị đó ước tớnh để thanh toỏn nghĩa vụ nợ thỡ phải được phản ỏnh vào giỏ trị của khoản dự phũng khi cú đủ dấu hiệu cho thấy cỏc sự kiện đú sẽ xảy ra (đoạn 44).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về việc xem xột cỏc sự kiện trong tương lai khi đỏnh giỏ cỏc khoản dự phũng được đề cập trong cỏc đoạn 45 và 46.
đ) Thanh lý tài sản dự tớnh
Lói từ hoạt động thanh lý tài sản dự tớnh khụng được xột đến khi xỏc định giỏ trị của khoản dự phũng (đoạn 47).
15.5. Cỏc khoản bồi hoàn
- Khi một phần hay toàn bộ chi phớ để thanh toỏn một khoản dự phũng dự tớnh được bờn khỏc bồi hoàn thỡ khoản bồi hoàn này chỉ được ghi nhận khi doanh nghiệp chắc chắn sẽ nhận được khoản bồi hoàn đú. Khoản bồi hoàn này phải được ghi nhận như một tài sản riờng biệt. Giỏ trị ghi nhận của khoản bồi hoàn khụng được vượt quỏ giỏ trị khoản dự phũng (đoạn 49).
- Trong Bỏo cỏo KQHĐKD, chi phớ liờn quan đến khoản dự phũng cú thể được trỡnh bày theo giỏ trị sau khi trừ giỏ trị khoản bồi hoàn được ghi nhận (đoạn 50).
15.6. Thay đổi cỏc khoản dự phũng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Cỏc khoản dự phũng phải được xem xột lại và điều chỉnh tại ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm để phản ỏnh ước tớnh hợp lý nhất ở thời điểm hiện tại. Nếu doanh nghiệp chắc chắn khụng phải chịu sự giảm sỳt về lợi ớch kinh tế do khụng phải chi trả nghĩa vụ nợ thỡ khoản dự phũng đú phải được hoàn nhập (đoạn 55).
- Khi sử dụng phương phỏp chiết khấu, giỏ trị ghi sổ của một khoản dự phũng tăng lờn trong mỗi kỳ kế toỏn năm để phản ỏnh ảnh hưởng của yếu tố thời gian. Phần giỏ trị tăng lờn này phải được ghi nhận là chi phớ đi vay (đoạn 56).
15.7. Sử dụng cỏc khoản dự phũng
Chỉ nờn sử dụng một khoản dự phũng cho những chi phớ mà khoản dự phũng đú đó được lập từ ban đầu (đoạn 57).
15.8. Áp dụng cỏc nguyờn tắc ghi nhận và xỏc định giỏ trị
a) Cỏc khoản lỗ hoạt động trong tương lai
Doanh nghiệp khụng được ghi nhận khoản dự phũng cho cỏc khoản lỗ hoạt động trong tương lai (đoạn 59).
b) Cỏc hợp đồng cú rủi ro lớn
Nếu doanh nghiệp cú hợp đồng cú rủi ro lớn, thỡ nghĩa vụ nợ hiện tại theo hợp đồng phải được ghi nhận và đỏnh giỏ như một khoản dự phũng (đoạn 62).
Cỏc hướng dẫn chi tiết cho việc ghi nhận khoản dự phũng liờn quan đến cỏc hợp đồng cú rủi ro lớn được quy định trong cỏc đoạn từ 63-65.
c) Tỏi cơ cấu doanh nghiệp
Khi tiến hành tỏi cơ cấu doanh nghiệp thỡ nghĩa vụ liờn đới chỉ phỏt sinh khi (đoạn 68):
- Cú kế hoạch chớnh thức, cụ thể để xỏc định rừ việc tỏi cơ cấu doanh nghiệp, trong đú phải thoả món ớt nhất 5 nội dung sau:
+ Thay đổi toàn bộ hoặc một phần hoạt động kinh doanh; + Cỏc vị trớ quan trọng bị ảnh hưởng;
+ Vị trớ, nhiệm vụ và số lượng nhõn viờn ước tớnh sẽ được nhận bồi thường khi họ buộc phải thụi việc;
+ Cỏc khoản chi phớ sẽ phải chi trả; và + Khi kế hoạch được thực hiện.
- Đưa danh sỏch chủ thể chắc chắn bị ảnh hưởng; thực hiện kế hoạch tỏi cơ cấu hoặc thụng bỏo cỏc vấn đề quan trọng đến những chủ thể bị ảnh hưởng của việc tỏi cơ cấu (đoạn 68).
- Khụng cú nghĩa vụ nợ phỏt sinh cho tới khi doanh nghiệp ký cam kết nhượng bỏn, tức là khi doanh nghiệp cú hợp đồng nhượng bỏn hiện tại.
- Một khoản dự phũng cho việc tỏi cơ cấu chỉ được dự tớnh cho những chi phớ trực tiếp phỏt sinh từ hoạt động tỏi cơ cấu, đú là những chi phớ thoả món cả hai điều kiện:
+ Cần phải cú cho hoạt động tỏi cơ cấu; và
+ Khụng liờn quan đến hoạt động thường xuyờn của doanh nghiệp (đoạn 75).
Cỏc hướng dẫn cụ thể cho việc ghi nhận khoản dự phũng liờn quan đến tỏi cơ cấu doanh nghiệp được quy định trong cỏc đoạn 66, 67 và từ 69-74 và từ 76-78.