- Bổ sung cỏc chỉ tiờu trong Bảng CĐKT hợp nhất (Mẫu số B01 DN/HN)
9.9.2. Xỏc định phần lợi ớch cổ đụng thiểu số, lợi thế thương mại và một số bỳt toỏn điều chỉnh khi lập Bảng tổng hợp cỏc chỉ tiờu hợp nhất trong trường hợp giỏ trị
toỏn điều chỉnh khi lập Bảng tổng hợp cỏc chỉ tiờu hợp nhất trong trường hợp giỏ trị hợp lý và giỏ ghi sổ của cụng ty cụng ty khụng trựng nhau tại thời điểm hợp nhất
Vớ dụ: Ngày 1/1/20x6, cụng ty P mua 90% cổ phiếu phổ thụng đang lưu hành của
S với chi phớ mua được thanh toỏn bằng tiền mặt là 5.000.000.000 đồng. Ngoài ra, P cũn phải thanh toỏn cho cổ đụng của S với số cổ phiếu mới phỏt hành là 100.000, mệnh giỏ một cổ phiếu là 10.000 đồng, giỏ thị trường bằng 01 cổ phiếu của cụng ty P là 50.000 đồng. Chi phớ khỏc bằng tiền mặt liờn quan đến hợp nhất là 200.000.000 đồng.
Tỡnh hỡnh tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của cụng ty P và cụng ty S giỏ hợp lý và giỏ ghi sổ của 2 cụng ty P và S trước lỳc hợp nhất như sau:
Đơn vị: nghỡn đồng
Tài sản Giỏ ghi sổCụng ty P Giỏ ghi sổCụng ty SGiỏ hợp lý
Tiền 6.700.000 200.000 200.000
Phải thu của khỏch hàng 700.000 300.000 300.000
Hàng tồn kho 900.000 500.000 600.000
Tài sản ngắn hạn khỏc 1.800.000 1.200.000 1.200.000
TSCĐ hữu hỡnh - Nguyờn giỏ 20.000.000 8.000.000 8.700.000
Giỏ trị hao mũn lũy kế TSCĐ
hữu hỡnh (5.000.000) (2,000,000) (2.000.000)
Tổng tài sản 25.100.000 8.200.000
Nguồn vốn
Tiền vay ngắn hạn 2.000.000 900.000 900.000
Cỏc khoản phải trả khỏc 3.800.000 1.400.000 1.400.000
Vốn đầu tư của chủ sở hữu 10.000.000 4.000.000
Thặng dư vốn cổ phần 5.000.000 1.000.000
Lợi nhuận chưa phõn phối 4.300.000 900.000
Tổng nguồn vốn 25.100.000 8.200.000
Tài liệu liờn quan đến phõn bổ chờnh lệch giữa giỏ trị hợp lý và giỏ ghi sổ tài sản của cụng ty S tại thời điểm bị mua (1/1/20x6) của cụng ty S như sau:
Toàn bộ hàng húa lỳc mua được bỏn hết trong năm 20x6
TSCĐ hữu hỡnh, thời gian khấu hao là 10 năm bắt đầu từ 1/1/20x6 Lợi thế thương mại - được phõn bổ trong thời gian 10 năm
Trớch Bảng CĐKT của cụng ty P và cụng ty S vào ngày 31/12/20x6 như sau: Bảng CĐKT (trớch) Ngày 31/12/20x6 Đơn vị: nghỡn đồng Tài sản Cụng ty P Cụng ty S Tiền 253.500 400.000
Phải thu của khỏch hàng 540.000 200.000
Hàng tồn kho 1.300.000 600.000
Tài sản ngắn hạn khỏc 2.000.000 1.100.000
TSCĐ hữu hỡnh - Nguyờn giỏ 23.000.000 8.000.000
Giỏ trị hao mũn lũy kế TSCĐ hữu hỡnh (5.500.000) (2.400.000) Đầu tư vào cụng ty cụng ty con 10.200.000 ________
Tổng tài sản 31.793.500 7.900.000
Nguồn vốn
Vay và nợ ngắn hạn 970.000 1.200.000
Cỏc khoản phải trả khỏc 4.000.000
Vốn đầu tư của chủ sở hữu 11.000.000 4.000.000
Thặng dư vốn cổ phần 9.000.000 1.000.000
Lợi nhuận chưa phõn phối 6.823.500 1.700.000
Tổng nguồn vốn 31.793.500 7.900.000
Trớch Bỏo cỏo KQHĐ kinh doanh của cụng ty P và cụng ty S cho niờn độ kế toỏn năm 20x6 như sau:
Bỏo cỏo KQHĐ kinh doanh (Trớch) Năm 20x6
Đơn vị: nghỡn đồng
Chỉ tiờu Cụng ty P Cụng ty S
Doanh thu bỏn hàng và cung cấp
dịch vụ 9.523.500 2.200.000
Trừ đi: cỏc khoản chi phớ
1. Giỏ vốn hàng bỏn 4.000.000 700.000 2. Chi phớ quản lý doanh nghiệp 900.000 440.000
5. Chi phớ khỏc 2.100.000 260.000
Tổng chi phớ 7.000.000 1.400.000
Yờu cầu
a) Xỏc định giỏ phớ hợp nhất, xỏc định lợi ớch của cụng ty P và cổ đụng thiểu số trong giỏ trị hợp lý của tài sản thuần của cụng ty S tại ngày 1/1/20x6. Xỏc định lợi thế thương mại.
b) Bỳt toỏn điều chỉnh cần thiết và lập bảng tổng hợp cỏc chỉ tiờu hợp nhất tại ngày 1/1/20x6.
c) Bỳt toỏn điều chỉnh cần thiết và lập bảng tổng hợp cỏc chỉ tiờu hợp nhất cho niờn độ kế toỏn kết thỳc 31/12/20x6.
d) Xỏc định doanh thu và chi phớ hoạt động tài chớnh trờn Bỏo cỏo KQHĐ kinh doanh cỏ thể của cụng ty P cho niờn độ kế toỏn kết thỳc ngày 31/12/20x6 theo phương phỏp giỏ giỏ gốc và phương phỏp vốn chủ sở hữu.
Ghi chỳ:
+ Để đơn giản, loại trừ ảnh hưởng của chớnh sỏch thuế, tham khảo thờm Thụng tư
số 161/2007/TT-BTC ngày 31 thỏng 12 năm 2007 của Bộ Tài chớnh về ảnh hưởng của chớnh sỏch thuế đến bỳt toỏn điều chỉnh.
+ Để minh họa cho cỏc bỳt toỏn điều chỉnh, cỏc chỉ tiờu trờn Bỏo cỏo KQHĐ kinh doanh và Bảng CĐKT xắp xếp khụng theo mẫu quy định trong QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC.
+ Toàn bộ TSCĐ hữu hỡnh của cụng ty P và S đều được sử dụng cho mục đớch quản lý doanh nghiệp.
+ Toàn bộ hàng tồn kho của cụng ty S tại thời điểm hợp nhất là hàng húa.
Hướng dẫn giải vớ dụ
Tỷ lệ quyền biểu quyết của cụng ty P đối với cụng ty S là 90%; do đú, cụng ty S phải là cụng ty con của cụng ty S. Trong trường hợp này, tỷ lệ lợi ớch của cụng ty P đối với cụng ty S cũng chớnh bằng tỷ lệ quyền biểu quyết của cụng ty P đối với cụng ty S.
a) Xỏc định giỏ phớ hợp nhất, xỏc định lợi ớch của cụng ty P và cổ đụng thiểu số trong giỏ trị hợp lý tài sản thuần của cụng ty S ngày 1/1/20x6. Xỏc định lợi thế thương mại.
• Giỏ phớ hợp nhất bao gồm cỏc khoản sau: Đơn vị: nghỡn đồng
+Thanh toỏn bằng tiền 5.200.000
+ Thanh toỏn bằng cổ phiếu 5.000.000
Tổng giỏ phớ hợp nhất kinh doanh 10.200.000
• Xỏc định lợi ớch của cụng ty P và cổ đụng thiểu số trong giỏ trị hợp lý tài sản thuần của cụng ty S ngày 1/1/20x6. Đơn vị: nghỡn đồng
Khoản mục Giỏ hợp lý tài sản, nợ phải trả của cụng ty S Phần thuộc cụng ty P 90% Phần thuộc cổ đụng thiểu số 10% Tiền 200.000 180.000 20.000
Phải thu của khỏch hàng 300.000 270.000 30.000
Hàng tồn kho 600.000 540.000 60.000
Tài sản ngắn hạn khỏc 1.200.000 1.080.000 120.000 TSCĐ hữu hỡnh-Nguyờn giỏ 8.700.000 7.830.000 870.000 Giỏ trị hao mũn lũy kế TSCĐ
hữu hỡnh (2.000.000) (1.800.000) (200.000) Tổng tài sản 9.000.000 8.100.000 900.000 Nợ phải trả Tiền vay ngắn hạn 900.000 810.000 90.000 Cỏc khoản phải trả khỏc 1.400.000 1.260.000 140.000 Tổng nợ phải trả 2.300.000 2.070.000 230.000 Tổng tài sản thuần 6.700.000 6.030.000 670.000
• Xỏc định lợi thế thương mại (Đơn vị: nghỡn đồng)
Giỏ phớ hợp nhất kinh doanh 10.200.000
Lợi ớch của cụng ty mẹ P trong tài sản thuần của cụng ty con S tại
ngày mua 6.030.000
Lợi thế thương mại 4.170.000
b. Bỳt toỏn điều chỉnh cần thiết và lập bảng tổng hợp cỏc chỉ tiờu hợp nhất ngày 1/1/20x6
• Bỳt toỏn điều chỉnh (đơn vị tớnh: nghỡn đồng)
Bỳt toỏn a: ghi sổ phản ỏnh phần chờnh lệch giữa giỏ hợp lý và giỏ ghi sổ tài sản và nợ phải trả của cụng ty con S:
Nợ Hàng tồn kho 100.000 Nợ TSCĐ hữu hỡnh 700.000
Cú Chờnh lệch đỏnh giỏ lại tài sản 800.000
Bỳt toỏn b: ghi sổ phản ỏnh việc loại trừ khoản đầu tư vào cụng ty con với vốn chủ sở hữu của cụng ty con, phản ỏnh phần lợi ớch của cổ đụng thiểu số và lợi thế thương mại tại thời điểm hợp nhất:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu 4.000.000 Nợ Thặng dư vốn cổ phần 1.000.000 Nợ Lợi nhuận chưa phõn phối 900.000 Nợ Chờnh lệch đỏnh giỏ lại tài sản 800.000 Nợ Lợi thế thương mại 4.170.000
Cú Đầu tư vào cụng ty con 10.200.000 Cú Lợi ớch cổ đụng thiểu số 670.000
• Bảng tổng hợp cỏc chỉ tiờu hợp nhất ngày 1/1/20x6
Bảng tổng hợp cỏc chỉ tiờu hợp nhất Tại thời điểm hợp nhất ngày 1/1/20x6
Đơn vị: nghỡn đồng Chỉ tiờu Cụng ty P Cụng ty S Tổng cộng Điều chỉnh Số liệu hợp nhất Nợ Cú Tiền 1.500.000+++ 200.000 1.700.000 1.700.000
Phải thu của
khỏch hàng 700.000 300.000 1.000.000 1.000.000
Hàng tồn kho 900.000 500.000 1.400.000 a. 100.000 1.500.000 Tài sản ngắn hạn
khỏc 1.800.000 1.200.000 3.000.000 3.000.000
TSCĐ hữu hỡnh -
Nguyờn giỏ 20..000.000 8.000.000 28.000.000 a.700.000 28.700.000 Giỏ trị hao mũn
lũy kế TSCĐ hữu
hỡnh (5.000.000) (2.000.000) (7.000.000) (7.000.000)
Đầu tư vào cụng
ty cụng ty con 10.200.000+++ 10.200.000 b.10.200.000 Lợi thế thương mại __________ ________ ________ b.4.170.000 4.170.000 Tổng tài sản 30.100.000 8.200.000 38.300.000 33.070.000 Vay và nợ vay ngắn hạn 2.000.000 900.000 2.900.000 2.900.000 Cỏc khoản phải trả khỏc 3.800.000 1.400.000 5.200.000 5.200.000
Vốn đầu tư của
chủ sở hữu 11.000.000+++ 4.000.000 15.000.000 b.4.000.000 11.000.000 Thặng dư vốn cổ
phần 9.000.000+++ 1.000.000 10.000.000 b.1.000.000 9.000.000 Lợi nhuận chưa
phõn phối 4.300.000 900.000 5.200.000 b. 900.000 4.300.000 Chờnh lệch đỏnh
giỏ lại tài sản b. 800.000 a. 800.000
Lợi ớch cổ đụng thiểu số ________ _______ ________ b. 670.000 670.000 Tổng nguồn vốn 30.100.000 8.200.000 38.300.000 _________ __________ 33.070.000 Cộng điều chỉnh 11.670.000 11.670.000
+++ Những khoản mục này thay đổi so với chớnh nú lỳc trước khi hợp nhất. Hai (02) bỳt toỏn dẫn đến sự thay đổi này được phản ỏnh trờn số sỏch kế toỏn của cụng ty P như sau:
(đơn vị tớnh; nghỡn đồng)
Bỳt toỏn 1: ghi sổ phản ỏnh khoản đầu tư vào cụng ty con S tăng lờn bằng tiền mặt
Nợ Đầu tư vào cụng ty con 5.200.000
Cú Tiền mặt 5.200.000
Bỳt toỏn 2: ghi sổ phản ỏnh khoản đầu tư vào cụng ty con S tăng lờn do phỏt hành cổ phiếu.
Nợ Đầu tư vào cụng ty con 5.000.000
Cú Vốn đầu tư của chủ sở hữu 1.000.000 Cú Thặng dư vốn cổ phần 4.000.000