III. KẾ TOÁN CÁC YấU TỐ CỦA BCTC 1 Kế toỏn “Tài sản”
1.1. Kế toỏn vốn bằng tiền
a) Cỏc quy định cú tớnh nguyờn tắc kế toỏn vốn bằng tiền:
* Kế toỏn vốn bằng tiền phải tuõn thủ theo cỏc nguyờn tắc, chế độ quản lý tiền tệ của Nhà nước Việt Nam như sau:
- Đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia là “đ”, ký hiệu quốc tế là “VND”). Trong trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh phỏt sinh là ngoại tệ, phải ghi theo nguyờn tệ và đồng Việt Nam theo tỷ giỏ hối đoỏi thực tế hoặc quy đổi theo tỷ giỏ hối đoỏi do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh, trừ trường hợp phỏp luật cú quy định khỏc; đối với loại ngoại tệ khụng cú tỷ giỏ hối đoỏi với đồng Việt Nam thỡ phải quy đổi thụng qua một loại ngoại tệ cú tỷ giỏ hối đoỏi với đồng Việt Nam.
Đơn vị kế toỏn chủ yếu thu, chi bằng ngoại tệ thỡ được chọn một loại ngoại tệ do Bộ Tài chớnh quy định làm đơn vị tiền tệ để kế toỏn, nhưng khi lập bỏo cỏo tài chớnh sử dụng tại Việt Nam phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ hối đoỏi do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm khúa sổ lập bỏo cỏo tài chớnh, trừ trường hợp phỏp luật cú quy định khỏc. (Điều 11, Chương 1 - Luật Kế toỏn Việt Nam)
- Cỏc loại vàng bạc, đỏ quý, kim khớ quý phải được đỏnh giỏ bằng tiền tệ tại thời điểm phỏt sinh theo giỏ thực tế (nhập, xuất) ngoài ra phải theo dừi chi tiết số lượng, trọng lượng, quy cỏch và phẩm chất của từng loại.
- Vào cuối kỳ kế toỏn năm, kế toỏn phải điều chỉnh lại cỏc loại ngoại tệ theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do NHNN cụng bố.
* Để phản ỏnh và giỏm đốc chặt chẽ vốn bằng tiền, kế toỏn phải thực hiện cỏc nhiệm vụ chủ yếu sau:
- Phản ỏnh chớnh xỏc, kịp thời, đầy đủ tỡnh hỡnh hiện cú và sự biến động của từng loại vốn bằng tiền.
- Giỏm đốc chặt chẽ việc chấp hành cỏc chế độ thu chi tiền mặt, tiền gửi, quản lý ngoại tệ, vàng bạc, đỏ quý.
b) Nguyờn tắc hạch toỏn ngoại tệ: (Đọc chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 10 “Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giỏ hối đoỏi”), nghiờn cứu nguyờn tắc hạch toỏn ngoại tệ đối với cỏc yếu tố trờn bỏo cỏo tài chớnh (tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu và thu nhập khỏc, chi phớ) ở phần này, vỡ vậy nờn khi giới thiệu kế toỏn cỏc yếu tố khỏc trờn bỏo cỏo tài chớnh sẽ khụng nhắc lại nguyờn tắc hạch toỏn cỏc yếu đú cú gốc ngoại tệ.
Theo chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 10 (VAS10): cỏc khoản mục phản ỏnh cỏc yếu tố trờn bỏo cỏo tài chớnh, gồm: cỏc khoản mục tiền tệ và cỏc khoản mục phi tiền tệ.
+ Cỏc khoản mục tiền tệ: là tiền và cỏc khoản tương đương tiền hiện cú, cỏc khoản phải thu , hoặc nợ phải trả bằng một lượng tiền cố định hoặc cú thể xỏc định được.
+ Cỏc khoản mục phi tiền tệ: Là cỏc khoản mục khụng phải là cỏc khoản mục tiền tệ.
Chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 quy định: Việc quy đổi đồng ngoại tệ ra Đồng Việt Nam, hoặc ra đơn vị tiền tệ chớnh thức sử dụng trong kế toỏn về nguyờn tắc doanh nghiệp phải căn cứ vào tỷ giỏ hối đoỏi tại ngày giao dịch là tỷ giỏ giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh hoặc tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toỏn.
Cú thể khỏi quỏt nguyờn tắc và trỡnh tự kế toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu liờn quan cỏc khoản mục tiền tệ như sau:
Trường hợp 1: Đối với doanh nghiệp đang hoạt động (kể cả doanh nghiệp SXKD cú hoạt động đầu tư xõy dựng cơ bản)
(1) Đối với cỏc TK phản ỏnh cỏc “khoản mục tiền tệ” như TK vốn bằng tiền, nợ phải thu, nợ phải trả phỏt sinh trong kỳ của doanh nghiệp:
- Cỏc nghiệp vụ làm phỏt sinh tăng cỏc khoản vốn bằng tiền, nợ phải thu, nợ phải trả bằng ngoại tệ (Ghi vào bờn Nợ TK vốn bằng tiền, bờn Nợ TK nợ phải thu, bờn Cú TK nợ phải trả) được ghi nhận theo tỷ giỏ hối đoỏi tại ngày giao dịch.
- Cỏc nghiệp vụ làm phỏt sinh giảm cỏc khoản vốn bằng tiền, nợ phải thu, nợ phải trả bằng ngoại tệ (Ghi vào bờn Cú TK vốn bằng tiền, bờn Cú TK nợ phải thu, bờn Nợ TK nợ phải trả) được ghi nhận theo tỷ giỏ ghi sổ (tớnh bằng một trong cỏc phương phỏp: tỷ giỏ thực tế đớch danh; tỷ giỏ nhập trước, xuất trước; tỷ giỏ bỡnh quõn gia quyền; tỷ giỏ nhập sau, xuất trước).
(2) Đối với cỏc tài khoản khỏc phản ỏnh cỏc khoản mục phi tiền tệ (TK chi phớ, doanh thu, thu nhập, vật tư, hàng hoỏ, tài sản cố định...) phỏt sinh trong kỳ bằng ngoại tệ phải ghi sổ kế toỏn theo tỷ giỏ hối đoỏi tại ngày giao dịch.
Khoản chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong kỳ được ghi vào TK 515 (nếu CL lói) hoặc TK 635 (nếu CL lỗ).
(3) Cuối năm tài chớnh: Doanh nghiệp phải đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do NHNN Việt Nam cụng bố tại thời điểm lập Bảng CĐKT .
Mọi khoản chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi ghi qua TK 413. Khi xử lý chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi sẽ ghi vào TK 515 (nếu CL lói) hoặc TK 635 (nếu CL lỗ).
(4) Trường hợp mua bỏn ngoại tệ bằng đồng Việt Nam thỡ hạch toỏn theo tỷ giỏ thực tế mua, bỏn.
Trường hợp 2: Đối với đơn vị đang xõy dựng cơ bản tiền hoạt động: mọi nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến ngoại tệ nếu cú chờnh lệch , và chờnh lệch do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chớnh hạch toỏn vào TK4312. Khi doanh nghiệp bắt đầu đi vào hoạt động, xử lý chờnh lệch từ TK4312 sang TK242 hoặc 3387 để phõn bổ dần vào TK 635 hoặc TK515 (thời gian phõn bổ tối đa là 5 năm).
Nghiệp vụ phỏt sinh trong kỳ đối với cỏc tài khoản vốn bằng tiền, nợ phải thu, nợ phải trả (khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ):
- Cỏc nghiệp vụ làm phỏt sinh tăng cỏc khoản vốn bằng tiền, nợ phải thu, nợ phải trả bằng ngoại tệ (Ghi vào bờn Nợ TK vốn bằng tiền, bờn Nợ TK nợ phải thu, bờn Cú TK nợ phải trả) được ghi nhận theo tỷ giỏ hối đoỏi tại ngày giao dịch.
- Cỏc nghiệp vụ làm phỏt sinh giảm cỏc khoản vốn bằng tiền, nợ phải thu, nợ phải trả bằng ngoại tệ (Ghi vào bờn Cú TK vốn bằng tiền, bờn Cú TK nợ phải thu, bờn Nợ TK nợ phải trả) được ghi nhận theo tỷ giỏ ghi sổ (tớnh bằng một trong cỏc phương phỏp: tỷ giỏ thực tế đớch danh; tỷ giỏ nhập trước xuất trước; tỷ giỏ bỡnh quõn gia quyền; tỷ giỏ nhập sau xuất trước).
Đối với cỏc tài khoản khỏc - Khoản mục phi tiền tệ (TK chi phớ, doanh thu, thu nhập, vật tư, hàng hoỏ, tài sản cố định...): Khi cú cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bằng ngoại tệ phải ghi sổ kế toỏn theo tỷ giỏ hối đoỏi tại ngày giao dịch.
Khoản chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong kỳ được ghi vào TK 4132.
Cuối năm tài chớnh: Doanh nghiệp phải đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do NHNN Việt Nam cụng bố tại thời điểm lập bảng CĐKT.
Mọi khoản chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi ghi qua TK 4132.
Khi kết thỳc quỏ trỡnh đầu tư xõy dựng, toàn bộ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi thực tế phỏt sinh trong giai đoạn đầu tư xõy dựng sẽ kết chuyển toàn bộ vào chi phớ tài chớnh (lỗ tỷ giỏ) hoặc doanh thu hoạt động tài chớnh (lói tỷ giỏ) của năm tài chớnh cú tài sản đầu tư hoàn thành đưa vào sử dụng, hoặc phõn bổ tối đa là 5 năm.
Trường hợp 3: Đơn vị cú cơ sở kinh doanh tại nước ngoài, cỏc khoản chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi khi chuyển đổi BCTC sẽ được điều chỉnh theo thụng tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 25.