II. Phương phỏp ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liờn quan đến chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại, tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập
6.2.Hướng dẫn cụ thể:
6. Hướng dẫn kế toỏn khi chuyển doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thành cụng ty cổ phần
6.2.Hướng dẫn cụ thể:
6.2.1. Tại doanh nghiệp 100% vốn nhà nước trước khi chuyển thành cụng ty cổ phần
- Khi nhận được thụng bỏo hoặc quyết định cổ phần hoỏ của cơ quan cú thẩm quyền, doanh nghiệp cổ phần hoỏ cú trỏch nhiệm kiểm kờ, phõn loại tài sản doanh nghiệp đang quản lý, sử dụng tại thời điểm xỏc định giỏ trị doanh nghiệp (Phương phỏp kế toỏn kết quả kiểm kờ xem điểm 1 mục I phần B Thụng tư số 106/2008/TT- BTC ngày 18/11/2008 của Bộ Tài chớnh).
- Doanh nghiệp phải phõn tớch làm rừ nguyờn nhõn của tài sản thừa, thiếu và xỏc định trỏch nhiệm của tổ chức, cỏ nhõn để xử lý bồi thường trỏch nhiệm vật chất theo quy định hiện hành. Giỏ trị tài sản thiếu sau khi trừ cỏc khoản bồi thường được ghi nhận vào giỏ vốn hàng bản đối với vật tư, hàng hoỏ thiếu và ghi nhận vào chi phớ khỏc đối với giỏ trị cũn lại của TSCĐ (Phương phỏp kế toỏn xử lý kết quả kiểm kờ xem điểm 2 mục I phần B Thụng tư số 106/2008/TT- BTC ngày 18/11/2008 của Bộ Tài chớnh).
- Đối với cỏc tài sản khụng cần dựng, tài sản ứ đọng, tài sản chờ thanh lý sau khi được chấp thuận bằng văn bản của cơ quan quyết định cổ phần hoỏ, doanh nghiệp tổ chức nhượng bỏn, thanh lý theo quy định hiện hành. Kế toỏn phải theo dừi, hạch toỏn số thu, chi phớ và ghi giảm tài sản (Phương phỏp kế toỏn nhượng bỏn, thanh lý tài sản khụng cần dựng, tài sản ứ đọng, tài sản chờ thanh lý xem điểm 3 mục I phần B Thụng tư số 106/2008/TT- BTC ngày 18/11/2008 của Bộ Tài chớnh).
- Kế toỏn chuyển giao vật tư, tài sản khụng cần dựng, tài sản ứ đọng, tài sản chờ thanh lý chưa được xử lý cho tập đoàn, tổng cụng ty nhà nước, cụng ty mẹ, cụng ty nhà nước độc lập khỏc:
+ Trường hợp doanh nghiệp chuyển giao vật tư, hàng hoỏ khụng cần dựng, ứ đọng, chờ thanh lý chưa được xử lý, ghi:
Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Cú cỏc TK 152, 153, 155.
+ Trường hợp doanh nghiệp chuyển giao tài sản cố định khụng cần dựng, chờ thanh lý, ghi:
Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 214 - Hao mũn TSCĐ
Cú TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh.
- Kế toỏn chuyển giao tài sản là cỏc cụng trỡnh phỳc lợi
+ Trường hợp chuyển giao nhà ở cỏn bộ, cụng nhõn vốn đầu tư bằng nguồn Quỹ phỳc lợi của doanh nghiệp cho cơ quan nhà đất của địa phương để quản lý, kế toỏn ghi:
Nợ TK 4313 - Quỹ phỳc lợi đó hỡnh thành TSCĐ (Giỏ trị cũn lại) Nợ TK 214 - Hao mũn TSCĐ (Giỏ trị hao mũn)
+ Đối với tài sản là cụng trỡnh phỳc lợi được đầu tư bằng nguồn vốn nhà nước, nếu doanh nghiệp cổ phần hoỏ tiếp tục sử dụng cho mục đớch kinh doanh thỡ kế toỏn ghi như sau:
Nợ TK 466 - Nguồn kinh phớ đó hỡnh thành tài sản cố định Cú TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh.
- Kế toỏn xử lý nợ phải thu khú đũi trước khi xỏc định giỏ trị doanh nghiệp để chuyển thành Cụng ty cổ phần. (Phương phỏp kế toỏn xem điểm 6 mục I phần B Thụng tư số 106/2008/TT- BTC).
- Kế toỏn xử lý cỏc khoản nợ phải trả trước khi chuyển thành Cụng ty cổ phần: Trước khi chuyển thành cụng ty cổ phần, doanh nghiệp cổ phần hoỏ phải xử lý cỏc khoản nợ phải trả, tuỳ thuộc từng khoản nợ và quyết định xử lý (Phương phỏp kế toỏn xem điểm7 mục I phần B Thụng tư số 106/2008/TT- BTC).
- Kế toỏn xử lý cỏc khoản dự phũng trước khi doanh nghiệp chuyển thành Cụng ty cổ phần, gồm:
+ Cỏc khoản dự phũng phải thu khú đũi, dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho, dự phũng giảm giỏ đầu tư tài chớnh ngắn hạn, dài hạn sau khi bự đắp tổn thất, nếu cũn sẽ được hạch toỏn tăng vốn nhà nước, ghi:
Nợ TK 129 - Dự phũng giảm giỏ đầu tư ngắn hạn Nợ TK 139 - Dự phũng phải thu khú đũi
Nợ TK 159 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho Nợ TK 229 - Dự phũng giảm giỏ đầu tư dài hạn
Cú TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh.
+ Cỏc khoản dự phũng trợ cấp mất việc làm, dự phũng phải trả sau khi bự đắp tổn thất, đến thời điểm chớnh thức chuyển thành cụng ty cổ phần, nếu cũn thỡ hạch toỏn tăng vốn nhà nước tại thời điểm bàn giao, ghi:
Nợ TK 351 - Dự phũng trợ cấp mất việc làm Nợ TK 352 - Dự phũng phải trả
Cú TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh.
- Kế toỏn xử lý số dư lói chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh trong hoạt động đầu tư xõy dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động) mà cụng trỡnh đầu tư vẫn chưa hoàn thành được hạch toỏn tăng vốn nhà nước, ghi:
Nợ TK 413 - Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi (4132) CúTK 411 - Nguồn vốn kinh doanh.
- Kế toỏn xử lý vốn đầu tư dài hạn vào doanh nghiệp khỏc (Phương phỏp kế toỏn xem điểm 10 mục I phần B Thụng tư số 106/2008/TT- BTC).
- Kế toỏn xử lý số dư quỹ khen thưởng và quỹ phỳc lợi trước khi xỏc định giỏ trị doanh nghiệp (Phương phỏp kế toỏn xem điểm 11 mục I phần B Thụng tư số 106/2008/TT- BTC).
- Kế toỏn giỏ trị TSCĐ hữu hỡnh được đỏnh giỏ lại khi xỏc định giỏ trị doanh nghiệp (Phương phỏp kế toỏn xem điểm 12 mục I phần B Thụng tư số 106/2008/TT- BTC).
- Kế toỏn khoản chờnh lệch giữa giỏ trị thực tế và giỏ trị ghi sổ của vốn Nhà nước trờn sổ kế toỏn được hạch toỏn như là một khoản lợi thế kinh doanh của doanh nghiệp, được ghi nhận như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước dài hạn Cú TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh.
- Kế toỏn chờnh lệch tiền thuờ đất trả trước (Phương phỏp kế toỏn xem điểm 14 mục I phần B Thụng tư số 106/2008/TT- BTC).
- Kế toỏn chi phớ cổ phần hoỏ
+ Khi phỏt sinh cỏc khoản chi phớ liờn quan đến việc thực hiện cổ phần hoỏ DNNN, ghi:
Nợ TK 1385 - Phải thu về cổ phần hoỏ (Chi tiết chi phớ cổ phần hoỏ) Cú cỏc TK 111, 112, 152, 331…
+ Khi kết thỳc quỏ trỡnh cổ phần hoỏ, doanh nghiệp phải bỏo cỏo và thực hiện quyết toỏn chi phớ cổ phần hoỏ với cơ quan quyết định cổ phần hoỏ. Tổng số chi phớ cổ phần hoỏ được trừ (-) vào tiền thu từ bỏn cổ phần thuộc vốn Nhà nước tại doanh nghiệp, kế toỏn kết chuyển chi phớ cổ phần hoỏ đú được duyệt, ghi:
Nợ TK 3385 - Phải trả về cổ phần hoỏ (Chi tiết phần tiền thu bỏn cổ phần thuộc vốn Nhà nước)
Cú TK 1385 - Phải thu về cổ phần hoỏ (Chi tiết phần chi phớ cổ phần hoỏ). - Kế toỏn chi phớ lói vay phải trả cho nhà đầu tư mua cổ phần (Phương phỏp kế toỏn xem điểm 14 mục I phần B Thụng tư số 106/2008/TT- BTC).
- Kế toỏn chờnh lệch giữa giỏ trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm DNNN chuyển sang Cụng ty cổ phần so với giỏ trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm xỏc định giỏ trị doanh nghiệp.
+ Trường hợp giỏ trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm doanh nghiệp chuyển thành Cụng ty cổ phần lớn hơn giỏ trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm xỏc định giỏ trị doanh nghiệp thỡ số chờnh lệch tăng (lói) phải nộp vào Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp tại Tập đoàn, Tổng cụng ty, cụng ty mẹ hoặc Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp tại Tổng Cụng ty đầu tư và kinh doanh vốn Nhà nước, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối Cú TK 3385 - Phải trả về cổ phần hoỏ.
Khi nộp tiền vào Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp của Tập đoàn, Tổng cụng ty, cụng ty mẹ, hoặc vào Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp của Tổng cụng ty đầu tư và kinh doanh vốn Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3385 - Phải trả về cổ phần hoỏ Cú cỏc TK 111, 112.
+ Trường hợp giỏ trị thực tế phần vốn nhà nước tại thời điểm doanh nghiệp chuyển sang Cụng ty cổ phần nhỏ hơn gớa trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm xỏc định giỏtrị doanh nghiệp, thỡ số chờnh lệch giảm (lỗ), phản ỏnh như sau:
Nợ TK 138 - Phải thu khỏc (1388)
Cú TK 421 - Lợi nhuận chưaaphõn phối.
Khi nhận tiền của tập thể, cỏ nhõn nộp tiền bồi thường, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112
Cú TK 138 - Phải thu khỏc (1388).
* Trường hợp chờnh lệch giảm do nguyờn nhõn khỏch quan, hoặc chủ quan nhưng vỡ lý do bất khả khỏng mà người cú trỏch nhiệm bồi thường khụng cú khả năng thực hiện việc bồi thường và đó được cơ quan cú thẩm quyền xem xột, quyết định sử dụng số tiền thu từ bỏn cổ phần này để bự đắp tổn thất sau khi trừ đi phần được bảo hiểm bồi thường (nếu cú) ghi:
Nợ TK 3385 - Phải trả về cổ phần hoỏ
Cú TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối.
- Tại thời điểm doanh nghiệp chớnh thức chuyển thành cụng ty cổ phần, kế toỏn chuyển toàn bộ số dư Cú Quỹ đầu tư phỏt triển, Quỹ dự phũng tài chớnh, Cỏc quỹ khỏc thuộc vốn chủ sở hữu, Lợi nhuận chưa phõn phối, Nguồn vốn đầu tư xõy dựng cơ bản, Chờnh lệch đỏnh giỏ lại tài sản và Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi sang nguồn vốn kinh doanh, ghi:
Nợ cỏc TK 412, 413, 414, 415, 418, 421, 441 Cú TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh.
6.2.2. Kế toỏn tiền thu từ cổ phần hoỏ
- Kế toỏn tiền thu bỏn cổ phần
+ Khi thu tiền từ bỏn cổ phần thuộc vốn Nhà nước tại doanh nghiệp, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112....
Cú TK 3385- Phải trả về cổ phần hoỏ
+ Khi thu tiền từ phỏt hành thờm cổ phần để tăng vốn kinh doanh, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112 (Giỏ phỏt hành)
Cú TK 411- Nguồn vốn kinh doanh (TK 4111: Phần mệnh giỏ và TK 4112: Phần chờnh lệch lớn hơn giữa giỏ phỏt hành và mệnh giỏ cổ phiếu).
- Kế toỏn cỏc khoản chớnh sỏch đối với người lao động dụi dư tại doanh nghiệp + Căn cứ quyết định của cơ quan cú thẩm quyền về xỏc định khoản tiền phải sử dụng từ tiền thu bỏn cổ phần để hỗ trợ cho doanh nghiệp thực hiện chớnh sỏch đối với người lao động dụi dư tại thời điểm quyết định cổ phần hoỏ, ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 3385 - Phải trả về cổ phần hoỏ Cú TK 334 - Phải trả người lao động. Khi thực tế trả tiền cho người lao động, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động
Cú cỏc TK 111, 112.
+ Trường hợp tiền thu từ cổ phần hoỏ khụng đủ hỗ trợ doanh nghiệp thực hiện chớnh sỏch với người lao động, căn cứ vào quyết định phờ duyệt số tiền bổ sung từ Quỹ
Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp của Tập đoàn, Tổng cụng ty, cụng ty mẹ hoặc Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp tại Tổng cụng ty Đầu tư và kinh doanh vốn nhà nước, ghi:
Nợ cỏc TK 136, 138
Cú TK 334 - Phải trả người lao động. Khi nhận được tiền, ghi:
Nợ TK 111, 112
Cú TK 136, 138.
Khi chi tiền thực hiện chớnh sỏch đối với người lao động dụi dư, ghi: Nợ TK 334- Phải trả người lao động.
Cú TK 111, 112.
- Quyết toỏn chi phớ cổ phần hoỏ
+ Khi kết thỳc quỏ trỡnh cổ phần hoỏ, doanh nghiệp phải bỏo cỏo và thực hiện quyết toỏn chi phớ cổ phần hoỏ với cơ quan quyết định cổ phần hoỏ. Chi phớ cổ phần hoỏ được trừ vào tiền thu từ cổ phần hoỏ doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 3385 - Phải trả về cổ phần hoỏ
Cú TK 1385 - Phải thu về cổ phần hoỏ (chi tiết chi phớ cổ phần hoỏ). + Khi nộp tiền thu từ cổ phần hoỏ (sau khi trừ số chi phớ cổ phần hoỏ) về Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp của Tập đoàn, tổng cụng ty, cụng ty mẹ hoặc Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp tại Tổng cụng ty Đầu tư và kinh doanh vốn Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3385 - Phải trả về cổ phần hoỏ Cú cỏc TK 111, 112.
6.2.3. Lập bỏo cỏo tài chớnh tại thời điểm cụng ty cổ phần được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh
- Trường hợp cổ phần hoỏ doanh nghiệp độc lập
Tại thời điểm cụng ty cổ phần được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, doanh nghiệp cổ phần hoỏ phải khoỏ sổ kế toỏn. Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, doanh nghiệp cổ phần hoỏ phải lập Bỏo cỏo tài chớnh cho kỳ kế toỏn tớnh từ ngày xỏc định giỏ trị doanh nghiệp đến ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh gửi cơ quan quyết định giỏ trị doanh nghiệp và cơ quan quản lý tài chớnh cung cấp để phối hợp kiểm tra xỏc định giỏ trị doanh nghiệp.
Bỏo cỏo tài chớnh cho kỳ kế toỏn kể từ ngày xỏc định giỏ trị doanh nghiệp đến ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh phải được lập theo cỏc quy định như Bỏo cỏo tài chớnh năm trong Chế độ kế toỏn doanh nghiệp hiện hành và cỏc hướng dẫn tại Thụng tư 106/2008/TT-BTC ngày 18/11/2008.
- Trường hợp cổ phần hoỏ đơn vị hạch toỏn phụ thuộc của Cụng ty Nhà nước độc lập, Tập đoàn, Tổng cụng ty, Cụng ty mẹ, Cụng ty thành viờn hạch toỏn độc lập của Tổng cụng ty
Tại thời điểm cụng ty cổ phần được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, đơn vị hạch toỏn phụ thuộc được cổ phần hoỏ phải khoỏ sổ kế toỏn, lập bỏo cỏo tài chớnh cho
kỳ kế toỏn từ ngày xỏc định giỏ trị doanh nghiệp đến ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.
Cụng ty nhà nước độc lập, Tập đoàn, Tổng cụng ty, Cụng ty mẹ hoặc Cụng ty thành viờn hạch toỏn độc lập của Tổng cụng ty cú đơn vị hạch toỏn phụ thuộc được cổ phần hoỏ khụng phải lập bỏo cỏo tài chớnh của Tập đoàn, Tổng Cụng ty, Cụng ty tại thời điểm cụng ty cổ phần được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh mà chỉ lập Bỏo cỏo tài chớnh năm và Bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ theo quy định.
6.2.4. Bàn giao tài sản,vốn cho cụng ty cổ phần
- Trường hợp cổ phần hoỏ doanh nghiệp độc lập
Trường hợp cổ phần hoỏ doanh nghiệp độc lập, kế toỏn thực hiện cỏc thủ tục bàn giao theo đỳng quy định hiện hành về bàn giao tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn cho cụng ty cổ phần. Toàn bộ chứng từ kế toỏn, sổ kế toỏn và bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp cổ phần hoỏ thuộc diện phải lưu trữ được chuyển giao cho Cụng ty cổ phần để lưu trữ tiếp tục.
- Trường hợp cổ phần hoỏ đơn vị hạch toỏn phụ thuộc của Cụng ty Nhà nước độc lập, Tập đoàn, Tổng cụng ty, Cụng ty mẹ, Cụng ty thành viờn hạch toỏn độc lập của Tổng cụng ty.
Khi bàn giao tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn cho Cụng ty cổ phần, căn cứ vào biờn bản bàn giao tài sản, cỏc phụ lục chi tiết về tài sản bàn giao cho Cụng ty cổ phần và cỏc chứng từ, sổ kế toỏn cú liờn quan, kế toỏn phản ảnh giảm giỏ trị tài sản bàn giao cho Cụng ty cổ phần, ghi:
Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh
Nợ TK 214 - Hao mũn TSCĐ (Phần đó hao mũn) Nợ cỏc TK 311, 331, 335, 338, 341.... (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cú cỏc TK 111, 112, 121, 131, 152, 153, 154, 155, 156, 211, 213, 221, 222, 241,…
6.2.5. Kế toỏn tại cụng ty cổ phần được chuyển đổi từ DNNN
- Mở sổ kế toỏn mới. Khi nhận tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn và hồ sơ kốm theo, Cụng ty cổ phần phải mở sổ kế toỏn mới (Bao gồm cỏc sổ kế toỏn tổng hợp và cỏc sổ kế toỏn chi tiết) để phản ảnh giỏ trị tài sản và nguồn vốn nhận bàn giao.