. Thỏa thuận bằng hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm soỏt
14. Chuẩn mực số 17 Thuế thu nhập doanh nghiệp
14.1. Cơ sở tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp
- Cơ sở tớnh thuế thu nhập của một tài sản hay nợ phải trả là giỏ trị tớnh cho tài sản hoặc nợ phải trả cho mục đớch xỏc định thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Cơ sở tớnh thuế thu nhập của một tài sản: Là giỏ trị sẽ được khấu trừ cho mục đớch thuế thu nhập, được trừ khỏi cỏc lợi ớch kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế thu nhập khi giỏ trị ghi sổ của tài sản đú được thu hồi. Nếu những lợi ớch
kinh tế này khi nhận được mà khụng phải chịu thuế thu nhập thỡ cơ sở tớnh thuế thu nhập của tài sản đú bằng giỏ trị ghi sổ của nú (đoạn 04).
+ Cơ sở tớnh thuế thu nhập của một khoản nợ phải trả: Là giỏ trị ghi sổ của nú trừ đi (-) giỏ trị sẽ được khấu trừ cho mục đớch thuế thu nhập của khoản nợ phải trả đú trong cỏc kỳ tương lai. Trường hợp doanh thu nhận trước, cơ sở tớnh thuế của khoản nợ phải trả phỏt sinh là giỏ trị ghi sổ của nú, trừ đi phần giỏ trị của doanh thu đú sẽ được ghi nhận nhưng khụng phải chịu thuế thu nhập trong tương lai (đoạn 05).
Cỏc vớ dụ cụ thể và hướng dẫn chi tiết về việc nhận biết về cơ sở tớnh thuế của một tài sản và của một khoản nợ phải trả được nờu trong cỏc đoạn từ 04-07.
14.2. Ghi nhận thuế thu nhập hiện hành phải trả và tài sản thuế thu nhập hiện hành hành
Thuế thu nhập hiện hành của kỳ hiện tại và cỏc kỳ trước, nếu chưa nộp, phải được ghi nhận là nợ phải trả. Nếu giỏ trị đó nộp trong kỳ hiện tại và cỏc kỳ trước vượt quỏ số phải nộp cho cỏc kỳ đú, thỡ phần giỏ trị nộp thừa sẽ được ghi nhận là tài sản (đoạn 08).
14.3. Ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoón lại
Chờnh lệch tạm thời là khoản chờnh lệch giữa giỏ trị ghi sổ của cỏc khoản mục tài sản hay nợ phải trả trong Bảng Cõn đối kế toỏn và cơ sở tớnh thuế thu nhập của cỏc khoản mục này. Chờnh lệch tạm thời cú thể là: Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc chờnh lệch tạm thời được khấu trừ.
a) Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp
- Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Là cỏc khoản chờnh lệch tạm thời làm phỏt sinh thu nhập chịu thuế khi xỏc định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi mà giỏ trị ghi sổ của cỏc khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liờn quan được thu hồi hay được thanh toỏn (đoạn 03).
- Thuế thu nhập hoón lại phải trả phải được ghi nhận cho tất cả cỏc khoản chờnh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi nợ thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này khụng cú ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toỏn hoặc lợi nhuận tớnh thuế thu nhập (hoặc lỗ tớnh thuế) tại thời điểm phỏt sinh giao dịch (đoạn 09).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về việc xỏc định chờch lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập được đề cập trong cỏc đoạn từ 10-12.
b) Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ
- Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ: Là cỏc khoản chờnh lệch tạm thời làm phỏt sinh cỏc khoản được khấu trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi mà giỏ trị ghi sổ của cỏc khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liờn quan được thu hồi hay được thanh toỏn (đoạn 03).
- Tài sản thuế thu nhập hoón lại cần được ghi nhận cho tất cả cỏc chờnh lệch tạm thời được khấu trừ, khi chắc chắn trong tương lai sẽ cú lợi nhuận tớnh thuế để sử dụng những chờnh lệch tạm thời được khấu trừ này, ngoại trừ tài sản thuế hoón lại phỏt sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hoặc nợ phải trả từ một giao dịch mà giao dịch này khụng cú ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toỏn hoặc lợi nhuận tớnh thuế thu nhập (lỗ tớnh thuế) tại thời điểm giao dịch (đoạn 13).
Cỏc hướng dẫn chi tiết về việc xỏc định chờnh lệch tạm thời được khấu trừ và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại được quy định trong cỏc đoạn từ 14-20.
c) Cỏc khoản lỗ tớnh thuế và cỏc khoản ưu đói thuế chưa sử dụng
- Tài sản thuế thu nhập hoón lại cần được ghi nhận cho giỏ trị được khấu trừ chuyển sang cỏc kỳ sau của cỏc khoản lỗ tớnh thuế và cỏc khoản ưu đói thuế chưa sử dụng trong phạm vi chắc chắn cú đủ lợi nhuận tớnh thuế trong tương lai để sử dụng cỏc khoản lỗ tớnh thuế và cỏc ưu đói thuế chưa sử dụng đú (đoạn 21).
- Điều kiện ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh từ giỏ trị được khấu trừ chuyển sang của cỏc khoản lỗ tớnh thuế và cỏc khoản ưu đói thuế chưa sử dụng được hướng dẫn cụ thể trong cỏc đoạn 22 và 23.
d) Tài sản thuế thu nhập hoón lại chưa được ghi nhận cần phải đỏnh giỏ lại tại cỏc ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn theo quy định tại đoạn 24.
đ) Khoản đầu tư vào cụng ty con, chi nhỏnh, cụng ty liờn kết và cỏc khoản vốn gúp liờn doanh
- Doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả cho tất cả cỏc chờnh lệch tạm thời chịu thuế gắn liền với cỏc khoản đầu tư vào cụng ty con, chi nhỏnh, cụng ty liờn kết và cỏc khoản vốn gúp liờn doanh, trừ khi đỏp ứng được cả 2 điều kiện sau (đoạn 25):
+ Cụng ty mẹ, nhà đầu tư hoặc bờn liờn doanh cú khả năng kiểm soỏt thời gian hoàn nhập khoản chờnh lệch tạm thời;
+ Chắc chắn khoản chờnh lệch tạm thời sẽ khụng được hoàn nhập trong tương lai cú thể dự đoỏn được.
- Doanh nghiệp cần phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại cho tất cả cỏc chờnh lệch tạm thời được khấu trừ phỏt sinh từ cỏc khoản đầu tư vào cỏc cụng ty con, chi nhỏnh, cụng ty liờn kết và cỏc khoản vốn gúp liờn doanh khi chắc chắn là:
+ Chờnh lệch tạm thời sẽ hoàn nhập trong tương lai cú thể dự đoỏn được; và
+ Cú lợi nhuận chịu thuế để sử dụng được khoản chờnh lệch tạm thời đú (đoạn 30). Cỏc hướng dẫn cụ thể về việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh từ cỏc khoản đầu tư vào cỏc cụng ty con, chi nhỏnh, cụng ty liờn kết và cỏc khoản gúp vốn liờn doanh được quy định trong cỏc đoạn từ 26-29 và 31.
14.4. Xỏc định giỏ trị của thuế thu nhập hiện hành phải nộp, tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập hoón lại phải trả nhập hoón lại và thuế thu nhập hoón lại phải trả
- Thuế thu nhập hiện hành phải nộp (hoặc tài sản thuế thu nhập hiện hành) cho năm hiện hành và cỏc năm trước được xỏc định bằng giỏ trị dự kiến phải nộp cho (hoặc thu hồi từ) cơ quan thuế, sử dụng cỏc mức thuế suất (và cỏc luật thuế) cú hiệu lực tại ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn (đoạn 32).
- Tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập hoón lại phải trả cần được xỏc định theo thuế suất dự tớnh sẽ ỏp dụng cho năm tài sản được thu hồi hay nợ phải trả được thanh toỏn, dựa trờn cỏc mức thuế suất (và cỏc luật thuế) cú hiệu lực tại ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn (đoạn 33).
- Việc xỏc định giỏ trị thuế thu nhập hoón lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoón lại phải phản ảnh cỏc ảnh hưởng về thuế theo đỳng cỏch thức thu hồi hoặc thanh toỏn giỏ trị ghi sổ của cỏc khoản mục tài sản và nợ phải trả mà doanh nghiệp dự kiến tại ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn (đoạn 35).
- Tài sản thuế thu nhập hoón lại và nợ thuế thu nhập hoón lại phải trả khụng được chiết khấu (đoạn 36).
- Giỏ trị ghi sổ của tài sản thuế thu nhập hoón lại phải được xem xột lại vào ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn. Doanh nghiệp phải giảm giỏ trị ghi sổ của tài sản thuế thu nhập hoón lại đến mức đảm bảo chắc chắn cú đủ lợi nhuận tớnh thuế cho phộp lợi ớch của một phần hoặc toàn bộ tài sản thuế thu nhập hoón lại được sử dụng. Cỏc khoản ghi giảm này cần phải hoàn nhập khi xỏc định chắc chắn cú đủ lợi nhuận tớnh thuế (đoạn 38).
14.5. Ghi nhận thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhõp hoón lại
* Bỏo cỏo Kết quả hoạt động kinh doanh:
Thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoón lại được ghi nhận là thu nhập hay chi phớ để tớnh lói, lỗ của kỳ phỏt sinh, ngoại trừ trường hợp thuế thu nhập phỏt sinh từ một giao dịch hoặc sự kiện được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu trong cựng kỳ hay một kỳ khỏc (xem cỏc đoạn từ 43 đến 47) (đoạn 40).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về việc ghi nhận thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoón lại được quy định trong cỏc đoạn 41 và 42.
* Cỏc khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu:
- Thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoón lại phải được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu nếu khoản thuế đú cú liờn quan đến cỏc khoản mục được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu trong cựng kỳ hay kỳ khỏc.
Cỏc hướng dẫn cụ thể về xỏc định cỏc khoản thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoón lại liờn quan đến cỏc khoản mục được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu được quy định trong cỏc đoạn từ 44-47.