II. Phương phỏp ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liờn quan đến chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại, tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập
2.8. Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liờn quan đến phỏt hành trỏi phiếu
hành trỏi phiếu
Tài khoản kế toỏn sử dụng; Tài khoản 343 "Trỏi phiếu phỏt hành".
Tài khoản này dựng để phản ỏnh tỡnh hỡnh phỏt hành trỏi phiếu và thanh toỏn trỏi phiếu của doanh nghiệp. Tài khoản này cũng dựng để phản ỏnh cỏc khoản chiết khấu, phụ trội trỏi phiếu phỏt sinh khi phỏt hành trỏi phiếu và tỡnh hỡnh phõn bổ cỏc khoản chiết khấu, phụ trội khi xỏc định chi phớ đi vay tớnh vào chi phớ sản xuất, kinh doanh hoặc vốn húa theo từng kỳ.
Khi doanh nghiệp vay vốn bằng phỏt hành trỏi phiếu cú thể xảy ra 3 trường hợp:
- Phỏt hành trỏi phiếu ngang giỏ (Giỏ phỏt hành bằng mệnh giỏ): Là phỏt hành trỏi phiếu với giỏ đỳng bằng mệnh giỏ của trỏi phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lói suất thị trường bằng lói suất danh nghĩa của trỏi phiếu phỏt hành;
- Phỏt hành trỏi phiếu cú chiết khấu (Giỏ phỏt hành nhỏ hơn mệnh giỏ): Là phỏt hành trỏi phiếu với giỏ nhỏ hơn mệnh giỏ của trỏi phiếu. Phần chờnh lệch giữa giỏ phỏt hành trỏi phiếu nhỏ hơn mệnh giỏ của trỏi phiếu gọi là chiết khấu trỏi phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lói suất thị trường lớn hơn lói suất danh nghĩa của trỏi phiếu phỏt hành;
- Phỏt hành trỏi phiếu cú phụ trội (Giỏ phỏt hành lớn hơn mệnh giỏ): Là phỏt hành trỏi phiếu với giỏ lớn hơn mệnh giỏ của trỏi phiếu. Phần chờnh lệch giữa giỏ phỏt hành trỏi
phiếu lớn hơn mệnh giỏ của trỏi phiếu gọi là phụ trội trỏi phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lói suất thị trường nhỏ hơn lói suất danh nghĩa của trỏi phiếu phỏt hành.
Chiết khấu và phụ trội trỏi phiếu chỉ phỏt sinh khi doanh nghiệp đi vay bằng hỡnh thức phỏt hành trỏi phiếu và tại thời điểm phỏt hành cú sự chờnh lệch giữa lói suất thị trường và lói suất danh nghĩa được cỏc nhà đầu tư mua trỏi phiếu chấp nhận.
Chiết khấu và phụ trội trỏi phiếu được xỏc định và ghi nhận ngay tại thời điểm phỏt hành trỏi phiếu. Sự chờnh lệch giữa lói suất thị trường và lói suất danh nghĩa sau thời điểm phỏt hành trỏi phiếu khụng ảnh hưởng đến giỏ trị khoản phụ trội hay chiết khấu đó ghi nhận.
Hạch toỏn tài khoản này cần tụn trọng một số quy định sau:
1. Tài khoản 343 chỉ ỏp dụng ở doanh nghiệp cú vay vốn bằng phương thức phỏt hành trỏi phiếu.
2. Tài khoản 343 phải phản ỏnh chi tiết cỏc nội dung cú liờn quan đến trỏi phiếu phỏt hành, gồm:
- Mệnh giỏ trỏi phiếu; - Chiết khấu trỏi phiếu; - Phụ trội trỏi phiếu.
Đồng thời theo dừi chi tiết theo thời hạn phỏt hành trỏi phiếu.
3. Doanh nghiệp phải theo dừi chiết khấu và phụ trội cho từng loại trỏi phiếu phỏt hành và tỡnh hỡnh phõn bổ từng khoản chiết khấu, phụ trội khi xỏc định chi phớ đi vay tớnh vào chi phớ SXKD hoặc vốn hoỏ theo từng kỳ, cụ thể:
- Chiết khấu trỏi phiếu được phõn bổ dần để tớnh vào chi phớ đi vay từng kỳ trong suốt thời hạn của trỏi phiếu;
- Phụ trội trỏi phiếu được phõn bổ dần để giảm trừ chi phớ đi vay từng kỳ trong suốt thời hạn của trỏi phiếu;
- Trường hợp chi phớ lói vay của trỏi phiếu đủ điều kiện vốn hoỏ, cỏc khoản lói tiền vay và khoản phõn bổ chiết khấu hoặc phụ trội được vốn hoỏ trong từng kỳ khụng được vượt quỏ số lói vay thực tế phỏt sinh và số phõn bổ chiết khấu hoặc phụ trội trong kỳ đú;
- Việc phõn bổ khoản chiết khấu hoặc phụ trội cú thể sử dụng phương phỏp lói suất thực tế hoặc phương phỏp đường thẳng:
+ Theo phương phỏp lói suất thực tế: Khoản chiết khấu hoặc phụ trội phõn bổ vào mỗi kỳ được tớnh bằng chờnh lệch giữa chi phớ lói vay phải trả cho mỗi kỳ trả lói (được tớnh bằng giỏ trị ghi sổ đầu kỳ của trỏi phiếu nhõn (x) với tỷ lệ lói thực tế trờn thị trường) với số tiền phải trả từng kỳ.
+ Theo phương phỏp đường thẳng: Khoản chiết khấu hoặc phụ trội phõn bổ đều trong suốt kỳ hạn của trỏi phiếu.
4. Trường hợp trả lói khi đỏo hạn trỏi phiếu thỡ định kỳ doanh nghiệp phải tớnh lói trỏi phiếu phải trả từng kỳ để ghi nhận vào chi phớ sản xuất, kinh doanh hoặc vốn hoỏ vào giỏ trị của tài sản dở dang.
5. Khi lập BCTC, trờn Bảng CĐKT trong phần Nợ phải trả thỡ chỉ tiờu trỏi phiếu phỏt hành được phản ỏnh trờn cơ sở thuần (Xỏc định bằng trị giỏ trỏi phiếu theo mệnh giỏ trừ (-) Chiết khấu trỏi phiếu cộng (+) Phụ trội trỏi phiếu).
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của Tài khoản 343 "trỏi phiếu phỏt hành": Bờn Nợ:
- Thanh toỏn trỏi phiếu khi đỏo hạn; - Chiết khấu trỏi phiếu phỏt sinh trong kỳ; - Phõn bổ phụ trội trỏi phiếu trong kỳ.
Bờn Cú:
- Trị giỏ trỏi phiếu phỏt hành theo mệnh giỏ trong kỳ; - Phõn bổ chiết khấu trỏi phiếu trong kỳ;
- Phụ trội trỏi phiếu phỏt sinh trong kỳ.
Số dư bờn Cú: Trị giỏ khoản nợ vay do phỏt hành trỏi phiếu đến thời điểm cuối kỳ. Tài khoản 343 “Trỏi phiếu phỏt hành” cú 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 3431 - Mệnh giỏ trỏi phiếu - Tài khoản 3432 - Chiết khấu trỏi phiếu - Tài khoản 3433 - Phụ trội trỏi phiếu.
Phương phỏp hạch toỏn kế toỏn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
* Kế toỏn phỏt hành trỏi phiếu theo mệnh giỏ
1. Phản ỏnh số tiền thu về phỏt hành trỏi phiếu, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112... (Số tiền thu về bỏn trỏi phiếu)
Cú TK 3431 - Mệnh giỏ trỏi phiếu.
2. Nếu trả lói trỏi phiếu định kỳ, khi trả lói tớnh vào chi phớ SXKD hoặc vốn hoỏ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh (Nếu tớnh vào chi phớ tài chớnh trong kỳ)
Nợ TK 241 - Xõy dựng cơ bản dở dang (Nếu được vốn hoỏ vào giỏ trị tài sản đầu tư xõy dựng dở dang)
Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung (Nếu được vốn hoỏ vào giỏ trị tài sản sản xuất dở dang)
Cú cỏc TK 111, 112... (Số tiền trả lói trỏi phiếu trong kỳ).
3. Nếu trả lói trỏi phiếu sau (khi trỏi phiếu đỏo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải tớnh trước chi phớ lói vay phải trả trong kỳ vào chi phớ SXKD hoặc vốn hoỏ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh (Nếu tớnh vào chi phớ tài chớnh trong kỳ) Nợ cỏc TK 241, 627 (Nếu được vốn hoỏ vào giỏ trị tài sản dở dang)
Cú TK 335 - Chi phớ phải trả (Phần lói trỏi phiếu phải trả trong kỳ).
- Cuối thời hạn của trỏi phiếu, doanh nghiệp thanh toỏn gốc và lói trỏi phiếu cho người mua trỏi phiếu, ghi:
Nợ TK 335 - Chi phớ phải trả (Tổng số tiền lói trỏi phiếu) Nợ TK 3431 - Mệnh giỏ trỏi phiếu (Tiền gốc)
Cú cỏc TK 111, 112...
4. Trường hợp trả trước lói trỏi phiếu ngay khi phỏt hành, chi phớ lói vay được phản ỏnh vào bờn Nợ TK 242 (chi tiết lói trỏi phiếu trả trước), sau đú phõn bổ dần vào cỏc đối tượng chịu chi phớ.
- Tại thời điểm phỏt hành trỏi phiếu, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112... (Tổng số tiền thực thu)
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước dài hạn (Chi tiết lói trỏi phiếu trả trước) Cú TK 3431 - Mệnh giỏ trỏi phiếu.
- Định kỳ, phõn bổ lói trỏi phiếu trả trước vào chi phớ đi vay từng kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh (Nếu tớnh vào chi phớ tài chớnh trong kỳ)
Nợ TK 241- Xõy dựng cơ bản dở dang (Nếu được vốn hoỏ vào giỏ trị tài sản đầu tư xõy dựng dở dang)
Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung (Nếu được vốn hoỏ vào giỏ trị tài sản sản xuất dở dang)
Cú TK 242 - Chi phớ trả trước dài hạn (Chi tiết lói trỏi phiếu trả trước) (số lói trỏi phiếu phõn bổ trong kỳ). 5. Chi phớ phỏt hành trỏi phiếu:
- Nếu chi phớ phỏt hành trỏi phiếu cú giỏ trị nhỏ, tớnh ngay vào chi phớ trong kỳ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh Cú cỏc TK 111, 112...
- Nếu chi phớ phỏt hành trỏi phiếu cú giỏ trị lớn, phải phõn bổ dần, ghi: Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước dài hạn (Chi tiết chi phớ phỏt hành trỏi phiếu)
Cú cỏc TK 111, 112...
Định kỳ, phõn bổ chi phớ phỏt hành trỏi phiếu, ghi:
Nợ cỏc TK 635, 241, 627 (Phần phõn bổ chi phớ phỏt hành trỏi phiếu trong kỳ) Cú TK 242 - Chi phớ trả trước dài hạn (Chi tiết chi phớ phỏt hành trỏi phiếu). 6. Thanh toỏn trỏi phiếu khi đỏo hạn, ghi:
Nợ TK 3431 - Mệnh giỏ trỏi phiếu Cú cỏc TK 111, 112...
* Kế toỏn phỏt hành trỏi phiếu cú chiết khấu
1. Phản ỏnh số tiền thực thu về phỏt hành trỏi phiếu, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112... (Số tiền thu về bỏn trỏi phiếu)
Nợ TK 3432 - Chiết khấu trỏi phiếu (Chờnh lệch giữa số tiền thu về bỏn trỏi phiếu nhỏ hơn mệnh giỏ trỏi phiếu)
2. Trường hợp trả lói định kỳ, khi trả lói vay tớnh vào chi phớ SXKD hoặc vốn húa, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh (Nếu tớnh vào chi phớ tài chớnh trong kỳ)
Nợ TK 241 - Xõy dựng cơ bản dở dang (Nếu được vốn húa vào giỏ trị tài sản đầu tư xõy dựng dở dang)
Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung (Nếu được vốn húa vào giỏ trị tài sản sản xuất dở dang)
Cú cỏc TK 111, 112... (Số tiền trả lói trỏi phiếu trong kỳ)
Cú TK 3432 - Chiết khấu trỏi phiếu (Số phõn bổ chiết khấu trỏi phiếu từng kỳ). 3. Trường hợp trả lói sau (Khi trỏi phiếu đỏo hạn):
- Từng kỳ doanh nghiệp phải tớnh chi phớ lói vay phải trả trong kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh (Nếu tớnh vào chi phớ tài chớnh trong kỳ) Nợ cỏc TK 241, 627 (Nếu được vốn húa vào giỏ trị tài sản dở dang)
Cú TK 335 - Chi phớ phải trả (Phần lói trỏi phiếu phải trả trong kỳ)
Cú TK 3432 - Chiết khấu trỏi phiếu (Số phõn bổ chiết khấu trỏi phiếu trong kỳ). - Cuối thời hạn của trỏi phiếu, doanh nghiệp phải thanh toỏn gốc và lói trỏi phiếu cho người mua trỏi phiếu, ghi:
Nợ TK 335 - Chi phớ phải trả (Tổng số tiền lói trỏi phiếu) Nợ TK 3431 - Mệnh giỏ trỏi phiếu
Cú cỏc TK 111, 112...
4. Trường hợp trả trước lói trỏi phiếu ngay khi phỏt hành, chi phớ lói vay được phản ỏnh vào bờn Nợ TK 242 (Chi tiết lói trỏi phiếu trả trước), sau đú phõn bổ dần vào cỏc đối tượng ghi nhận chi phớ.
- Khi phỏt hành trỏi phiếu, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112... (Tổng số tiền thực thu) Nợ TK 3432 - Chiết khấu trỏi phiếu
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước dài hạn (Chi tiết lói trỏi phiếu trả trước) (số tiền lói trỏi phiếu trả trước)
Cú TK 3431 - Mệnh giỏ trỏi phiếu.
- Định kỳ tớnh chi phớ lói vay vào chi phớ SXKD trong kỳ, hoặc vốn hoỏ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh (Nếu tớnh vào chi phớ tài chớnh trong kỳ)
Nợ TK 241 - Xõy dựng cơ bản dở dang (Nếu được vốn húa vào giỏ trị tài sản đầu tư, xõy dựng dở dang)
Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung (Nếu được vốn húa tớnh vào giỏ trị tài sản sản xuất dở dang)
Cú TK 242 - Chi phớ trả trước dài hạn (Chi tiết lói trỏi phiếu trả trước) (số lói trỏi phiếu phõn bổ trong kỳ) Cú TK 3432 - Chiết khấu trỏi phiếu (Số phõn bổ chiết khấu trỏi phiếu từng kỳ). 5. Thanh toỏn trỏi phiếu khi đỏo hạn, ghi:
Nợ TK 3431 - Mệnh giỏ trỏi phiếu Cú cỏc TK 111, 112...
* Kế toỏn phỏt hành trỏi phiếu cú phụ trội
1. Phản ỏnh số tiền thực thu về phỏt hành trỏi phiếu: Nợ cỏc TK 111, 112 (Số tiền thu về bỏn trỏi phiếu)
Cú TK 3433 - Phụ trội trỏi phiếu (Chờnh lệch giữa số tiền thực thu về bỏn trỏi phiếu lớn hơn mệnh giỏ trỏi phiếu) Cú TK 3431 - Mệnh giỏ trỏi phiếu.
2. Trường hợp trả lói định kỳ:
- Khi trả lói tớnh vào chi phớ SXKD hoặc vốn hoỏ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh (Nếu được tớnh vào chi phớ tài chớnh trong kỳ)
Nợ TK 241 - Xõy dựng cơ bản dở dang (Nếu được vốn hoỏ vào giỏ trị tài sản đầu tư, xõy dựng dở dang)
Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung (Nếu được vốn hoỏ vào giỏ trị tài sản sản xuất dở dang)
Cú cỏc TK 111, 112... (Số tiền trả lói trỏi phiếu trong kỳ).
- Đồng thời phõn bổ dần phụ trội trỏi phiếu để ghi giảm chi phớ đi vay từng kỳ, ghi: Nợ TK 3433 - Phụ trội trỏi phiếu (Số phõn bổ dần phụ trội trỏi phiếu từng kỳ)
Cú cỏc TK 635, 241, 627.
3. Trường hợp trả lói sau (Khi trỏi phiếu đỏo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải ghi nhận trước chi phớ lói vay phải trả trong kỳ.
- Khi tớnh chi phớ lói vay cho cỏc đối tượng ghi nhận chi phớ đi vay trong kỳ, ghi: Nợ cỏc TK 635, 241, 627
Cú TK 335 - Chi phớ phải trả (Phần lói trỏi phiếu phải trả trong kỳ).
- Đồng thời phõn bổ dần phụ trội trỏi phiếu để ghi giảm chi phớ đi vay từng kỳ, ghi: Nợ TK 3433 - Phụ trội trỏi phiếu
Cú cỏc TK 635, 241, 627.
- Cuối thời hạn của trỏi phiếu, doanh nghiệp phải thanh toỏn gốc và lói trỏi phiếu cho người cú trỏi phiếu, ghi:
Nợ TK 335 - Chi phớ phải trả (Tổng số tiền lói trỏi phiếu) Nợ TK 3431 - Mệnh giỏ trỏi phiếu (Tiền gốc)
Cú cỏc TK 111, 112...
4. Trường hợp trả trước lói trỏi phiếu ngay khi phỏt hành, chi phớ lói vay được phản ỏnh vào bờn Nợ TK 242 (Chi tiết lói trỏi phiếu trả trước), sau đú phõn bổ dần vào cỏc đối tượng chịu chi phớ.
- Khi phỏt hành trỏi phiếu, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước dài hạn (Chi tiết lói trỏi phiếu trả trước) (số tiền lói trỏi phiếu trả trước)
Cú TK 3433 - Phụ trội trỏi phiếu Cú TK 3431 - Mệnh giỏ trỏi phiếu.
- Định kỳ, tớnh phõn bổ chi phớ lói vay cho cỏc đối tượng ghi nhận chi phớ đi vay trong kỳ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh (Nếu được tớnh vào chi phớ tài chớnh trong kỳ)
Nợ TK 241 - Xõy dựng cơ bản dở dang (Nếu được vốn hoỏ vào giỏ trị tài sản đầu tư, xõy dựng dở dang)
Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung (Nếu được vốn hoỏ vào giỏ trị tài sản sản xuất dở dang)
Cú TK 242 - Chi phớ trả trước dài hạn (Chi tiết lói trỏi phiếu trả trước) (Số lói trỏi phiếu phõn bổ trong kỳ). Đồng thời phõn bổ dần phụ trội trỏi phiếu ghi giảm chi phớ đi vay từng kỳ, ghi: Nợ TK 3433 - Phụ trội trỏi phiếu (Số phõn bổ phụ trội trỏi phiếu từng kỳ)
Cú cỏc TK 635, 241, 627.