đều chấp nhận những đề nghị điều chỉnh của kiểm toỏn viờn, nờn AASC đó phỏt hành bỏo cỏo chấp nhận toàn phần cho cả 2 cụng ty này.
2.5. Túm lược về thực trạng vận dụng cụng tỏc tổ chức Hồ sơ kiểm toỏn tại hai khỏch hàng NEW và OLD khỏch hàng NEW và OLD
Sau khi đó nghiờn cứu thực tế vận dụng cỏch thức tổ chức hồ sơ kiểm toỏn theo cỏc bước chớnh trong chu trỡnh kiểm toỏn BCTC tại hai khỏch hàng NEW và OLD, chỳng ta cú thể túm lược lại một số điểm chớnh như sau.
Một, do đặc điểm là khỏch hàng lõu năm tại AASC nờn bộ hồ sơ kiểm toỏn của cụng ty OLD đó bao hàm đầy đủ tất cả cỏc chỉ mục cú trong Hồ sơ kiểm toỏn chung và Hồ sơ kiểm toỏn năm. Cụng việc của cỏc KTV trong năm kiểm toỏn hiện hành sẽ bao gồm việc cập nhật Hồ sơ chung và thiết lập một bộ Hồ sơ năm mới. Những dữ liệu sẵn cú từ những năm trước từ hai bộ hồ sơ này đó làm giảm đỏng kể thời gian và cụng sức của cỏc KTV trong giai đoạn lập kế hoạch cũng như cỏc giai đoạn thực hiện và kết thỳc kiểm toỏn.
Đối với những KH mới như cụng ty NEW, KTV sẽ phải thành lập mới hoàn toàn cả hai bộ hồ sơ kiểm toỏn. Vỡ khụng cú dữ liệu từ những năm trước nờn cỏc KTV sẽ phải tốn nhiều thời gian và cụng sức hơn trong việc lập kế hoạch cũng như tiến hành thực hiện kiểm toỏn và kết thỳc cụng tỏc kiểm toỏn tại KH.
Hai, trỡnh tự kiểm toỏn BCTC tại hai KH NEW và OLD khụng đồng nhất với thứ
tự cỏc chỉ mục hồ sơ mẫu được liệt kờ trong cả Hồ sơ chung và Hồ sơ năm tại AASC. Đối với phần Hồ sơ chung, cỏc KTV cú thể đồng thời thu thập cỏc thụng tin cần thiết ở tất cả cỏc chỉ mục mà khụng ảnh hưởng tới cỏc chỉ mục khỏc. Sở dĩ cú điều này bởi cỏc thụng tin trong Hồ sơ chung thường mang tớnh tổng hợp và rời rạc, liờn quan đến nhiều năm tài chớnh. Cũn đối với phần Hồ sơ năm, do đặc điểm bỏm sỏt với trỡnh tự kiểm toỏn BCTC theo từng năm tài chớnh của KH nờn đũi hỏi cỏc chỉ mục trong Hồ sơ năm phải được thiết lập một cỏch cú thứ tự. Tất nhiờn, thứ tự này sẽ khụng giống như thứ tự trong bảng tham chiếu hồ sơ năm được trỡnh bày ở chương một, bởi phần Tổng hợp hồ sơ sẽ bao gồm cỏc bước cụng việc trong cả hai giai đoạn lập kế hoạch và giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn.
Sự khụng đồng nhất giữa thứ tự tham chiếu Hồ sơ kiểm toỏn được liệt kờ và trỡnh tự kiểm toỏn BCTC đũi hỏi AASC phải xõy dựng được những hướng dẫn kiểm toỏn cụ thể và thớch hợp cho KTV về trỡnh tự và phương phỏp kiểm toỏn BCTC trong mối quan hệ với cỏch thức tổ chức và tạo lập cỏc Hồ sơ kiểm toỏn núi chung và cỏc GLV núi riờng.
Ba, phương phỏp tiếp cận theo khoản mục tại AASC một mặt đó tạo điều kiện thuận
lợi trong việc xõy dựng cỏc mẫu GLV cũng như quỏ trỡnh hoàn thiện cỏc GLV trong thực tế kiểm toỏn, nhưng mặt khỏc cỏch tiếp cận này lại kộm hiệu quả do dẫn tới việc cỏc khoản mục cú mối quan hệ gần gũi như hàng tồn kho và giỏ vốn hàng bỏn lại được kiểm toỏn độc lập với nhau. Cỏch tiếp cận theo từng khoản mục khụng yờu cầu phải cú những mối liờn hệ như vậy đó hạn chế cỏc quan hệ liờn kết ngang giữa cỏc khoản mục cú quan hệ gần gũi vốn dựng để đỏnh giỏ ảnh hưởng lẫn nhau giữa chỳng và đưa ra cỏc xột đoỏn nghề nghiệp
cần thiết. Hơn nữa, việc phõn chia cỏc khoản mục rời rạc nhau cho cỏc KTV độc lập cú thể sẽ rỳt ngắn được thời gian kiểm toỏn do chỉ cần tập trung hoàn thành lần lượt từng khoản mục được giao, nhưng cỏc KTV sẽ khụng nhỡn thấy được sự vận động thống nhất của dũng tiền theo từng chu trỡnh của doanh nghiệp.
Chớnh vỡ vậy để nõng cao được hiệu quả kiểm toỏn dựa trờn cơ sở thay đổi phương cỏch tổ chức hồ sơ kiểm toỏn thỡ song song với đú cần thiết phải chuyển đổi phương phỏp kiểm toỏn hiện tại ở AASC từ tiếp cận theo khoản mục đơn lẻ thành tiếp cận theo cỏc chu trỡnh kinh doanh.
Bốn, cỏc kết luận đưa ra bởi cỏc KTV hầu hết đều mang tớnh xột đoỏn một cỏch
định tớnh, đặc biệt trong quỏ trỡnh chọn mẫu để thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt và thao tỏc kiểm tra chi tiết số dư. Cỏc mẫu được lựa chọn thường là cỏc nghiệp vụ cú giỏ trị tiền tệ lớn mà khụng dựa theo một mụ hỡnh lý thuyết cú sẵn. Tuy dễ dàng để thực hiện nhưng điều này dẫn tới thực tế là cỏc KTV khụng thể đỏnh giỏ được rủi ro do chọn mẫu, tỉ lệ sai lệch cho phộp của mẫu, từ đú ước tớnh được tỉ lệ lệch dự kiến của tổng thể. Cú điều này là do cỏc GLV hiện tại của AASC mới đang là sự trỡnh bày đơn giản cỏc nội dung theo chương trỡnh kiểm toỏn mà chưa kốm theo cỏc cụng cụ phõn tớch và tớnh toỏn dữ liệu chuyờn nghiệp.
Do vậy để gúp phần nõng cao được hiệu quả cụng tỏc kiểm toỏn thỡ trong quỏ trỡnh tạo lập cỏc GLV, cỏc KTV cần được hỗ trợ nhiều hơn nữa bởi cỏc cụng cụ tớnh toỏn chuyờn nghiệp. Đồng thời AASC cũng cần phải xõy dựng được một quy trỡnh chuẩn về cỏc phương phỏp phõn tớch, tớnh toỏn cỏc chỉ số để ỏp dụng trong chọn mẫu kiểm toỏn cũng như cỏc trắc nghiệm phõn tớch khỏc.
Năm, việc trỡnh bày song ngữ Việt – Anh trờn tất cả cỏc GLV hiện nay tại AASC là
một cố gắng đỏng khớch lệ của Cụng ty. Tuy nhiờn trờn thực tế đối với một cuộc kiểm toỏn thụng thường tại một doanh nghiệp Việt Nam mà Cụng ty thực hiện, những nội dung cần hoàn thiện trờn GLV đều được cỏc KTV viết bằng tiếng Việt mà khụng cú sự chuyển ngữ tương ứng sang tiếng Anh. Điều này tạo ra sự lóng phớ khụng cần thiết bởi Cụng ty hoàn toàn cú thể xõy dựng thành hai bộ Hồ sơ kiểm toỏn mẫu riờng biệt bằng tiếng Việt và tiếng Anh, và chỉ sử dụng bộ Hồ sơ mẫu tiếng Anh khi cần.
Vỡ vậy để cú thể gia tăng hiệu quả ngay từ hỡnh thức trỡnh bày GLV, cụng ty nờn tiến hành sử dụng cỏc bộ Hồ sơ mẫu riờng biệt bằng tiếng Việt và tiếng Anh. Ngoài ra, việc sử dụng phổ biến cỏc kớ hiệu (tick marks) thể hiện quỏ trỡnh làm việc của KTV nhằm rỳt
ngắn khõu trỡnh bày cỏc thủ tục đó thực hiện cũng sẽ gúp phần làm cho cỏc GLV của Cụng ty trở nờn sỳc tớch và chuyờn nghiệp hơn.
Túm lại, thực tế cụng tỏc tổ chức Hồ sơ kiểm toỏn tại AASC tuy đang ngày càng được hoàn thiện nhưng vẫn đang bộc lộ nhiều nhược điểm cần sớm phải thay đổi để nõng cao hiệu quả kiểm toỏn BCTC tại Cụng ty.
Chương 3 sẽ tổng hợp cỏc nhận xột, đỏnh giỏ cũng như đưa ra cỏc giải phỏp nhằm hoàn thiện phương cỏch tổ chức hồ sơ kiểm toỏn tại AASC đó được trỡnh bày trong hai chương trước.
CHƯƠNG 3: NHẬN XẫT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CễNG TÁC TỔ CHỨC HỒ SƠ KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ CễNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI CễNG TY AASC