Chỳng ta sẽ lấy một khoản mục đơn giản, chẳng hạn tài khoản tiền và cỏc khoản tương đương tiền làm vớ dụ về quỏ trỡnh thành lập cỏc trang giấy tờ làm việc của Cụng ty NEW trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn như sau:
Trang đầu tiờn trong bảng tớnh là trang chỉ mục cỏc giấy làm việc thuộc khoản mục
tiền và cỏc khoản tương đương tiền (BA) chứa liờn kết đến cỏc trang GLV con.
Bảng 2.5. Trang chỉ mục tiền và cỏc khoản tương đương tiền
(Nguồn: Phũng Dịch vụ đầu tư nước ngoài)
Trang chương trỡnh kiểm toỏn tiền và cỏc khoản tương đương tiền (BAC) được thành
lập sẵn như ở bảng 2.6. Dựa vào chương trỡnh kiểm toỏn này cỏc kiểm toỏn viờn hoặc trợ lý kiểm toỏn sẽ lần lượt hoàn thiện cỏc trang GLV được liờn kết với trang chương trỡnh kiểm toỏn, đồng thời đỏnh dấu lại cỏc cụng việc đó làm, chưa làm và những giải thớch nếu cần trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn.
Auditing and accounting financial consultancy service company ltd. (AASC)
Member of International BA Client Period ended Subject Index Biểu tổng hợp BAo Lead schedule
Ghi nhận những vấn đề phỏt sinh trong cuộc kiểm toỏn và những giải thớch BAn
Notes on issues during the engagement and explanations
Cỏc bỳt toỏn đề nghị điều chỉnh BAp
Proposed adjusting journal entries
Chương trỡnh kiểm toỏn BAc
Audit programme
Kiểm tra hệ thống kiểm soỏt nội bộ BAs
Testing of controls
Thủ tục phõn tớch BA1
Analytical prcedure
Ghi chỳ về soỏt xột của trưởng nhúm 3.11.BA
Senior's review notes
Cụng ty NEW 31/12/12
Bảng 2.6. Chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục tiền và cỏc khoản tương đương tiền
Auditing and accounting financial consultancy service company ltd. (AASC)
Member of International BAc
Client Cụng ty NEW Prepared by: ABC Date: 24/03/13 Period ended 31/12/12 Reviewed by: XYZ Date: 24/03/13
Subject Audit programme
Tiền và cỏc khoản tương đương tiền/ Cash and cash equivalents
TÀI LIỆU YấU CẦU KHÁCH HÀNG CHUẨN BỊ
Sổ cỏi và cỏc sổ kế toỏn chi tiết Sổ quỹ tiền mặt
Biờn bản kiểm kờ quỹ tiền mặt (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bản đối chiếu số dư cỏc tài khoản ngõn hàng Xỏc nhận của ngõn hàng
CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN
W/P Ref Notes Work
completed initials and
date
XEM XẫT QUÁ TRèNH LẬP KẾ HOẠCH
Tham khảo Biểu 5.09, 5.10, 5.11 và 5.12 trong việc xỏc định những kiểm soỏt chủ yếu, cỏc rủi ro (bao gồm cả cỏc rủi ro về gian lận) và phương phỏp đối với rủi ro được đỏnh giỏ
1 LẬP BIỂU TỔNG HỢP BAo √
1.1
Lập Biểu tổng hợp về tiền và cỏc khoản tương đương tiền.
1.2 Đối chiếu số dư đầu năm trờn Biểu tổng hợp, Bảng cõn đối số phỏt sinh, sổ cỏi, sổ chi tiết với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm toỏn năm trước (nếu cú).
BA1, BA3 √
1.3 Đối chiếu số liệu cuối năm/kỳ trờn Biểu tổng hợp với sổ cỏi, sổ chi tiết. BA1, BA3 √
2 CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN
2.1 Xem xột xem chớnh sỏnh kế toỏn ỏp dụng cho tiền và cỏc khoản tương đương tiền cú phự hợp với cỏc chuẩn mực và chế độ kế toỏn Việt Nam khụng.
BA2 √
3 KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT BAs
3.1 Kiểm tra cỏc hoạt động kiểm soỏt chủ yếu được xỏc định tại Biểu 5.09, 5.10, 5.11 và 5.12 và cỏc kết luận về việc thiết lập và hoạt động hữu hiệu của hệ thống trong kỳ. Xỏc định cỏc cơ sở dẫn liệu cú ảnh hưởng quan trọng được đảm bảo bởi việc kiểm tra hệ thống
4 THỦ TỤC PHÂN TÍCH
4.1 Phõn tớch biến động thu chi tiền mặt và tiền gửi ngõn hàng trong năm/kỳ BA5.1
4.2 Tổng hợp và giải thớc đối ứng tài khoản bất thường BA5 √
4 KIỂM TRA CHI TIẾT
4.1 Trường hợp năm trước chưa kiểm toỏn, thỡ đối chiếu số dư đầu năm với Bỏo cỏo kiểm toỏn do của cụng ty khỏc kiểm toỏn, xem hồ sơ kiểm toỏn năm trước của cụng ty kiểm toỏn khỏc hoặc đối chiếu với thư xỏc nhận, chứng từ của Ngõn hàng để xỏc nhận số dư đầu năm.
BA3 năm trước đó kiểm 4.2 Bảng đối chiếu số dư ngõn hàng
4.2.1 Kiểm tra số dư của cỏc tài khoản ngõn hàng trong Bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngõn hàng với:
BA3 √
4.2.2 Kiểm tra cỏc khoản chờnh lệch giữa sổ chi tiết tiền gửi ngõn hàng và Bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngõn hàng.
BA3 √
4.2.3 Tỡm hiểu cỏc khoản chưa được thanh toỏn trong Bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngõn hàng sau ngày kết thỳc năm tài chớnh/kỳ kế toỏn với bảng kờ của ngõn hàng và xỏc nhận cỏc khoản chưa thanh toỏn với cỏc ghi nhận của ngõn hàng.
BA3 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4.2.4 Nếu cú một số lượng đỏng kể sộc chưa thanh toỏn tại thời điểm cuối năm/kỳ thỡ phải xem xột xem chỳng cú được gửi đi trước ngày kết thỳc năm tài chớnh/kỳ kế toỏn.
BA3 4.2.5 Đối chiếu cỏc khoản chưa được ghi nhận trong Bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngõn hàng với
bảng kờ của ngõn hàng và đảm bảo cỏc cỏc sai sút đó được phản ỏnh trong bảng kờ cỏc sai sút điều chỉnh hay khụng điều chỉnh.
BA3
4.2.6 Điều tra cỏc khoản mục bất thường: kế toỏn.
chớnh/kỳ kế toỏn mà cú ảnh hưởng trọng yếu đến số dư tiền gửi ngõn hàng.
BA3 √
4.2.7 Xem xột sự cần thiết cú của điều chỉnh bổ sung cho:
4.3 Cỏc cỏ nhõn được ủy nhiệm và cỏc hướng dẫn đặc biệt 4.3.1
Thu thập bản sao của sự ủy nhiệm, chữ ký phờ duyệt và xem xột hoạt động của sự ủy nhiệm.
BA6
4.3.2 Soỏt sột hoạt động của cỏc tiện ớch đặc biệt. BA6
4.3.3 Xỏc định xem cú tài khoản tiền gửi ngõn hàng nào được dựng để đảm bảo trờn phương diện là tài sản của đơn vị hay khụng.
BA6 4.3.4 Xem xột xem cú bất kỳ khoản thấu chi nào được quyền được cấn trừ vào tài khoản cú số dư
nợ khụng.
BA6 4.3.5 Xem xột cỏc biờn bản hay cỏc chứng từ khỏc để tỡm bằng chứng liờn quan đến cỏc hạn chế
về khả năng sử dụng số dư tiền gửi ngõn hàng (Bao gồm cỏc tài khoản ngoại tệ và cỏc số dư giữ tại nước ngoài)
Bảng 2.6. Chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục tiền và cỏc khoản tương đương tiền
(tiếp)
(Nguồn: Phũng Dịch vụ đầu tư nước ngoài)
4.4 Xỏc nhận của ngõn hàng
4.4.1 Cập nhật cỏc thụng tin cơ bản bao gồm sự ủy nhiệm mới hoặc sự thay đổi trong ủy nhiệm, tài khoản ngõn hàng và chữ ký
BA6
4.4.2 Thu thập chấp thuận của khỏch hàng để được tiếp cận với cỏc ngõn hàng (nếu chưa cú) BA6
4.4.3 Gửi cỏc thư xỏc nhận theo mẫu chuẩn cho tất cả cỏc ngõn hàng mà khỏch hàng cú tài khoản giao dịch trong năm/kỳ.
BA4 √
4.4.4 Đảm bảo cỏc ngõn hàng đều đó nhận được thư xỏc nhận và cỏc cõu hỏi đó được trả lời đầy đủ.
BA4
4.4.5 Thảo luận ngay với ngõn hàng cỏc khoản khụng đỳng, chưa đầy đủ hay đũi hỏi cú thờm cỏc giải thớch (Ngõn hàng phải thực hiện giải thớch bằng văn bản)
BA4 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4.4.6 Giải quyết cỏc thụng tin bất thường nhận được trong thư trả lời (vớ dụ như số dư khụng được biết đến trước đõy hay cỏc khoản nợ tiềm tàng).
BA4
4.5 Tài khoản ngoại tệ
4.5.1 Xỏc định tỉ giỏ chuyển đổi đó được sử dụng đỳng (VAS 10). BA7
4.5.2 Kiểm tra để đảm bảo cỏc số dư cú gốc ngoại tệ cuối năm/kỳ đó được đỏnh giỏ theo tỉ giỏ chuyển đổi phự hợp.
BA7
4.5.3 Xem xột xem cú bất kỳ hạn chế nào trong việc sử dụng tài khoản khụng. BA6
4.6 Thu tiền
4.6.1 Chọn mẫu việc thu tiền được ghi nhận và kiểm tra sự phự hợp của cỏc bỳt toỏn với: BA8
4.6.2 Lấy danh sỏch toàn bộ cỏc sộc nhận được nhưng chưa được gửi cho ngõn hàng và xỏc nhận:
toỏn).
BA11 √
4.6.3 Nếu thấy cần thiết, thực hiện kiểm tra toàn bộ cỏc sộc và tiền giữ để gửi ngõn hàng với tiền nhận được qua ngõn hàng sau đú.
BA11
4.7 Cỏc khoản trả tiền
4.7.1 Chọn mẫu cỏc nghiệp vụ được ghi nhận trong trong sổ chi tiết tiền gửi ngõn hàng và kiểm tra sự phự hợp với:
BA8
4.7.2 Kiểm tra tớnh liờn tục về số thứ tự của sộc và hỏi cỏc số thứ tự bị mất. 4.7.3 Yờu cầu xem xột việc thanh toỏn sộc đỳng hạn của ngõn hàng:
sộc được trả bằng tiền hay cho người cầm tờ sộc.
4.8 Cỏc khoản chuyển khoản
Xem xột cỏc khoản chuyển khoản tại hoặc xung quanh ngày kết thỳc năm tài chớnh/kỳ kế toỏn với tài khoản ngõn hàng của cỏc cụng ty trong cựng tập đoàn, tiền mặt hay cỏc ghi nhận khỏc để đảm bảo hai bờn ghi nhận cựng niờn độ.
4.9 Tiền mặt
4.9.1 Thu thập cỏc biờn bản kiểm kờ của thủ quỹ BA3 √
4.9.2 Kiểm tra số dư tồn quỹ của cỏc thỏng với hạn mức cho phộp tồn quỹ. BA5.1
4.9.3 Thực hiện cỏc thủ tục kiểm kờ (nờn thực hiện kiểm kờ tiền vào buổi sỏng sau khi sổ quỹ đó được đối chiếu).
BA9
4.9.4 Kiểm tra một vài nghiệp vụ sau cựng trong sổ quỹ tiền mặt và đảm bảo rằng chỳng đó được ghi chộp đầy đủ và phự hợp.
BA8
4.10 Tiền đang chuyển
4.10.1 Thu thập bảng kờ số dư tiền đang chuyển tại ngày kết thỳc năm tài chớnh/kỳ kế toỏn. 4.10.2 Kiểm tra giấy bỏo cú của ngõn hàng sau ngày kết thỳc năm tài chớnh/kỳ kế toỏn để xỏc định (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
số dư cuối năm/kỳ là đỳng.
BA8
4.11 Cỏc khoản tương đương tiền
Kết hợp với Kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm tra chỉ tiờu “Cỏc khoản đầu tư tài chớnh” để xem xột tớnh hợp lý của cỏc khoản tương đương tiền trỡnh bày trong phần này.
BA8
5 RÀ SOÁT TỔNG THỂ
5.1 Đọc lướt qua sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết tiền gửi ngõn hàng để phỏt hiện cỏc nghiệp vụ lớn/bất thường và kiểm tra với chứng từ gốc.
BA8
5.2 Xem xột kỹ lưỡng cỏc thư xỏc nhận ngõn hàng, sổ quỹ tiền mặt, biờn bản họp hay cỏc bảng kờ của ngõn hàng để xỏc định cỏc tài khoản đó được mở nhưng chưa được khỏch hàng cụng bố.
6 TRèNH BÀY VÀ CễNG BỐ
6.1 Xem xột xem việc trỡnh bày và cụng bố tiền và cỏc khoản tương đương tiền trờn Bỏo cỏo tài chớnh cú phự hợp với Chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn ỏp dụng ở trờn khụng.
BA3
Trang tớnh tiếp theo là biểu tổng hợp (BA0) chứa số liệu tổng hợp của khoản mục. Trang tớnh này được bắt đầu đầu tiờn nhưng lại là trang kết thỳc cuối cựng do cú chứa thụng tin về cỏc điều chỉnh được đề nghị ỏp dụng bởi kiểm toỏn viờn.
Nội dung biểu tổng hợp được thể hiện trong bảng 2.7.
Bảng 2.7. Biểu tổng hợp số liệu – Tiền và cỏc khoản tương đương tiền
(Nguồn: Phũng Dịch vụ đầu tư nước ngoài)
Dễ thấy trờn trang GLV này khụng cú cỏc kớ hiệu thể hiện quỏ trỡnh làm việc của KTV mà chỉ cú kết luận cuối cựng. Điều này khiến cho người đọc GLV khụng nắm được cỏc bước cụng việc cụ thể đó tiến hành.
Cỏc trang giấy làm việc tiếp theo sẽ được hoàn thiện lần lượt căn cứ vào chương trỡnh kiểm toỏn được lập sẵn. Chỳng ta xem xột 2 đại diện là trang giấy làm việc về đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cụng ty NEW được thể hiện trong bảng 2.8 và trang phõn tớch biến động thu chi tiền mặt và TGNH của cụng ty NEW được thể hiện trong bảng 2.9. Từng khoản mục sẽ được hoàn thiện lần lượt bằng cỏch hoàn thiện tất cả cỏc giấy làm việc cú trong khoản mục đú theo chương trỡnh kiểm toỏn cú sẵn. Giấy làm việc sau khi soỏt xột sẽ được in ra và lưu vào cặp hồ sơ kiểm toỏn năm của cụng ty NEW, đồng thời bản mềm sẽ được đẩy lờn khụng gian lưu trữ Groove nội bộ.
Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn kết thỳc khi mọi giấy làm việc của tất cả khoản mục được kiểm toỏn của cụng ty NEW được hoàn tất và soỏt xột.
Auditing and accounting financial consultancy service company ltd. (AASC)
Member of International BAo
Client Prepared by: ABC Date: 24/03/13
Period ended Reviewed by: XYZ Date: 24/03/13
Subject Tiền và cỏc khoản tương đương tiền/ Cash and cash equivalents
Work done Tổng hợp số liệu/ Lead schedules
Ending balance
Pre-audit Adjustments Audited Beginning balance WP ref. Tiền mặt 123.729.369 123.729.369 5.899.518
-
Cộng 123.729.369 - 123.729.369 5.899.518
Kết luận: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số liệu khớp giữa cỏc nguồn với nhau
Cụng ty NEW 31/12/12
Bảng 2.8. Đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ khoản mục tiền
(Nguồn: Phũng Dịch vụ đầu tư nước ngoài)
Auditing and accounting financial consultancy service company ltd. (AASC)
Member of International BA2/1
Client Cụng ty NEW Prepared by: ABC Date: 24/03/13
Period ended 31/12/12 Reviewed by: XYZ Date: 24/03/13
Subject Tiền và cỏc khoản tương đương tiền/ Cash and cash equivalents
Procedure Hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Objective
Đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị
Work done
Phỏng vấn kế toỏn về quy trỡnh thu - chi, kiểm soỏt
Thu:
- Rỳt tiền gửi NH về nhập quỹ tiền mặt - Thu tiền bỏn hồ sơ mời thầu - Hoàn tiền tạm ứng đi cụng tỏc
Chi:
- Chi lương, thưởng cho cỏn bộ cụng nhõn viờn - Chi hỗ trợ thai sản, tiền cụng tỏc,
- Chi cỏc khoản chi phớ photo, tiền nước...
Quy trỡnh thu - chi
- Thủ quỹ lập phiếu chi
- Cú đầy đủ chữ kớ phờ duyệt của kế toỏn trưởng, thủ trưởng đơn vị - Thủ quỹ chi tiền, người nhận kớ nhận
Kiểm tra chọn mẫu đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Số CT Ngày Nội dung Số tiền
Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
PC11 11/01/2012 Chi tạm ứng tiền đi công tác TP Hồ Chí Minh
25.000.000
˅ ˅
PC13 11/01/2012 Thanh toán tiền học phí học cao học đợt 2 theo QĐ về việc cử CB đi học Thạc sĩ QLTT số 1578/QĐ-NEW 17.880.500 ˅ ˅ PC16 12/01/2012 Chi th-ởng cho các tập thể, cá nhân có thành tích hoàn thành tốt nhiệm vụ năm 2011 theo QĐ số 536.000.000 ˅ ˅ PC23 16/01/2012 Chi th-ởng cho các tập thể, cá nhân đã có thành tích đóng góp vào việc hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ của Công ty năm 2011
870.000.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
˅ ˅
PC24 16/01/2012 Chi cho đại biểu tham dự hội nghị Tổng kết công tác SXKD năm 2011
172.600.000
˅ ˅
PC25 16/01/2012 Thanh toán l-ơng
KSV kiêm nhiệm quý 4/2011
15.000.000
˅ ˅
PC26 16/01/2012 Thanh toán l-ơng
KSV kiêm nhiệm quý 4/2011 15.000.000 ˅ ˅ Finding Khụng cú vấn đề trọng yếu phỏt sinh. Conclusion
Hệ thống kiểm soỏt nội bộ tốt
Bảng 2.9. Phõn tớch biến động thu chi tiền mặt và TGNH của cụng ty NEW
(Nguồn: Phũng Dịch vụ đầu tư nước ngoài)
Việc tổng hợp cỏc số liệu trờn biểu này được tiến hành hoàn toàn thủ cụng, tựy thuộc vào kĩ năng sử dụng bảng tớnh của KTV mà khụng cú bất kỡ sự trợ giỳp nào từ cỏc cụng cụ chuyờn dụng. Đõy chỉ là bước tổng hợp số liệu mỏy múc nhưng lại làm tiờu tốn khỏ nhiều thời gian của KTV. Điều quan trọng ở đõy là sau khi tổng hợp và biểu diễn số liệu, cỏc KTV sẽ đưa ra được cỏc nhận xột đỏnh giỏ và đi đến kết luận về biến động thu chi tiền mặt
Auditing and accounting financial cons ultancy s ervice com pany ltd. (AASC)
Member of International BA5.1
Client Cụng ty NEW Prepared by: ABC Date: 24/12/2012
Period ended 31/12/12 Reviewed by: XYZ Date: 24/12/2012
Subject Tiền và cỏc khoản tương đương tiền/ Cash and cash equivalents
Procedure Phõn tớch
Objective Nhận diện cỏc biến động thu chi tiền mặt và tiền gửi ngõn hàng biến động bất thường, giải thớch cỏc nguyờn nhõn
Work done
Tiền mặt
Thỏng Tồn đầu kỳ Thu Chi Tồn cuối kỳ
1 5.899.518 14.807.816.711 14.722.873.906 90.842.323 2 90.842.323 2.955.394.614 2.947.757.817 98.479.120 3 98.479.120 27.523.004.889 26.850.666.537 770.817.472 4 770.817.472 4.710.331.984 5.139.447.745 341.701.711 5 341.701.711 2.255.946.194 2.402.030.229 195.617.676 6 195.617.676 2.967.390.709 3.093.883.416 69.124.969 7 69.124.969 5.420.975.940 5.425.660.606 64.440.303 8 64.440.303 3.457.462.947 3.493.568.283 28.334.967 9 28.334.967 2.908.053.628 2.812.659.226 123.729.369 10 123.729.369 3.202.776.489 3.324.361.005 2.144.853 11 2.144.853 3.304.043.289 3.114.862.698 191.325.444 12 191.325.444 3.609.928.382 3.789.952.661 11.301.165 Cộng 1.982.457.725 77.123.125.776 77.117.724.129 1.987.859.372 Trung bỡnh/ thỏng 165.204.810 6.426.927.148 6.426.477.011 165.654.948 So sỏnh với định mức tồn quỹ Đơn vị khụng cú định mức tồn quỹ Nhận xột
Thỏng 3 và thỏng 1 cú biến động thu/chi cao nhất so với cỏc thỏng cũn lại