Trong quá trình mua hàng kế toán cần chú ý đến yếu tố thuế giá trị gia tăng. Nếu doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, thì kế toán phải phản ánh thuế giá trị gia tăng của hàng mua vào vào tài khoản 133 "Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ " để được khấu trừ vào cuối kỳ kế toán. Đồng thời trên giá mua của hàng mua vào không tính số thuế giá trị gia tăng đã hạch toán vào tài khoản 133 nói trên .
Ngược lại nếu doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, kế toán không cần sử dụng đến tài khoản 133 "Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ", vì thuế giá trị gia tăng của hàng mua vào được kế toán tính chung vào giá mua của hàng mua vào.
Trong phạm vi chương trình môn nguyên lý kế toán chỉ nghiên cứu sơ đồ hạch toán trong trường hợp doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ - là phương pháp được áp dụng phổ biến ở các doanh nghiệp hiện nay:
Số dư đầu kỳ: Phản ánh giá trị thực
tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ hoặc hàng hoá tồn kho đầu kỳ
Phát sinh: Phản ánh giá trị nguyên
vật liệu, công cụ dụng cụ hoặc hàng hoá nhập kho hoặc tăng lên do các nguyên nhân khác trong kỳ
Số dư cuối kỳ: Phản ánh giá trị
thực tế Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ hoặc hàng hoá tồn kho cuối kỳ
Phát sinh: Phản ánh giá trị nguyên
vật liệu, công cụ dụng cụ hoặc hàng hoá xuất kho hoặc giảm xuống do các nguyên nhân khác trong kỳ
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH MUA HAÌNG
( đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Ví dụ : Tại một doanh nghiệp xây lắp và kinh doanh hàng trang trí nội thất, nộp thuế
giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có tình hình mua hàng như sau:
1. Mua nguyên vật liệu thép Φ18 nhập kho, giá mua kể cả thuế GTGT 10% là
11.000.000 đồng. Đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng
2. Hai máy khoan tay mua tháng trước chưa về đến doanh nghiệp, trong tháng đã về đến doanh nghiệp và đã kiểm nhận nhập kho, trị giá 5.000.000 đồng.
3. Mua một lô nguyên vật liệu và hàng hoá nhập kho chưa trả tiền cho người bán, bao gồm:
- Xi măng: Trị giá mua theo hoá đơn cả VAT 10 % là: 2.200.000 đồng
- Đèn trang trí nội thất: Trị giá mua hàng hoá theo hoá đơn cả VAT 10% là:
5.500.000 đồng
Tổng chi phí vận chuyển thanh toán bằng tiền mặt phân bổ cho Xi măng và đèn trang trí nội thất theo giá mua chưa tính thuế GTGT là 140.000 đồng.
4. Mua một số tấm bạc dùng cho công tác bảo quản, thanh toán bằng chuyển khoản, trị giá chưa tính thuế GTGT 10% là 1.000.000 đồng. Cuối tháng hàng vẫn chưa về đến doanh nghiệp.
Yêu cầu : Hãy định khoản các nghiệp vụ kinh tế trên. Nếu doanh nghiệp nộp thuế
GTGT theo phương pháp trực tiếp thì định khoản sẽ thay đổi như thế nào ?
Vật tư, hàng hoá đã mua đang đi đường
Vật tư, hàng hoá đã về nhập kho
TK 151
TK111,112,331... TK152,153,156...
TK133Mua vật tư, hàng hoá nhập kho Mua vật tư, hàng hoá nhập kho
( Giá mua chưa có thuế GTGT + chi phí liên quan)
Bài giải: