c. Loại tài khoản nghiệp vụ
3.4.3.1 Tài khoản tổng hợp và tài khoản phân tích
Tài khoản tổng hợp là tài khoản được sử dụng để phản ánh các đối tượng kế toán theo từng loại nhất định nhằm cung cấp những thông tin có tính chất tổng hợp về đối tượng đó, chẳng hạn: tài khoản Tiền gửi ngân hàng (112) là một tài khoản tổng hợp bởi vì nó cung cấp cho nhà quản lý các thông tin tổng hợp về tình hình số dư và số phát sinh của tiền gửi ngân hàng nói chung chứ chưa cung cấp được thông tin về từng loại tiền gửi ngân hàng cụ thể.
Tài khoản phân tích là tài khoản cấp 2 trở đi, được sử dụng để phản ánh một cách chi tiết về các đối tượng kế toán đã phản ánh trong các tài khoản tổng hợp.
Ví dụ: Tài khoản tổng hợp " Tiền mặt" có các tài khoản phân tích là tài khoản " Tiền mặt bằng VND", " Tiền mặt bằng ngoại tệ", " Tiền mặt bằng vàng, bạc đá quý".
Như đã phân tiïch ở phần đầu của chương này, tài khoản tổng hợp và các tài khoản phân tích của nó có mối quan hệ hết sức chặt chẽ với nhau, sau đây xin được nhấn mạnh lại các điểm nổi bật trong mối quan hệ đó:
* Mỗi tài khoản tổng hợp và các tài khoản phân tích của nó đều cùng phản ánh một đối tượng hạch toán kế toán nhưng ở mức độ khác nhau.
* Các tài khoản phân tích phản ánh cùng nội dung với tài khoản tổng hợp về
cùng một đối tượng kế toán nên chúng có cùng kết cấu với nhau.
* Trong cùng một đối tượng hạch toán kế toán thì tài khoản tổng hợp có chức năng cung cấp thông tin tổng hợp về đối tượng, còn các tài khoản phân tích thì có chức năng cung cấp thông tin có tính giải thích, phân tích chi tiết hơn về đối tượng. Do vậy số dư của tài khoản tổng hợp sẽ bằng tổng số dư của các tài khoản phân tích tương ứng.
* Giữa tài khoản tổng hợp và các tài khoản phân tích của nó sẽ không có quan
hệ đối ứng kế toán kế toán. Nhưng giữa các tài khoản phân tích của một tài khoản tổng hợp vẫn có quan hệ đối ứng kế toán.
3.4.3.2 Kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết
Theo quy định của Luật Kế toán, nội dung kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết được hiểu như sau:
+ Kế toán tổng hợp phải thu thập, xử lý, ghi chép và cung cấp thông tin tổng
quát về hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị.
Kế toán tổng hợp sử dụng đơn vị tiền tệ để phản ánh tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, tình hình và kết quả hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán.
Vậy kế toán tổng hợp là việc thực hiện ghi kép vào tài khoản kế toán tổng hợp hoặc phân tích trong đó chủ yếu là tài khoản tổng hợp.
Nói theo cách khác, kế toán tổng hợp chính là thực hiện các bút toán trên cơ sở các định khoản đã xác định của các nghiệp vụ kinh tế.
Mỗi lần thực hiện một bút toán kế toán tổng hợp, kế toán phải thực hiện một lần ghi kép tức là ghi Nợ vào tài khoản này đồng thời ghi Có vào tài khoản khác.
Trong khi thực hiện kế toán tổng hợp kế toán hầu như chỉ quan tâm đến thước đo giá trị hay còn gọi là thước đo tiền tệ.
+ Kế toán chi tiết phải thu thập, xử lý, ghi chép và cung cấp thông tin chi tiết bằng đơn vị tiền tệ, đơn vị hiện vật và đơn vị thời gian lao động theo từng đối tượng kế toán cụ thể trong đơn vị kế toán.
Kế toán chi tiết minh họa cho kế toán tổng hợp. Số liệu kế toán chi tiết phải khớp đúng với số liệu kế toán tổng hợp trong một kỳ kế toán.
Vậy kế toán chi tiết là việc kế toán có tính chất đơn lẻ trên từng đối tượng hạch toán kế toán.
Thường kế toán chi tiết được thực hiện trên các tài khoản phân tích tức là ghi chép và theo dõi trên các loại sổ chi tiết.
Trong khi thực hiện kế toán chi tiết, kế toán hầu như không quan tâm đến quan hệ đối ứng kế toán mà chủ yếu là quan tâm đến sự biến động tăng giảm của đối tượng đang được ghi chép theo dõi cả về mặt hiện vật lẫn giá trị.
Do vậy kế toán chi tiết không những chỉ sử dụng thước đo giá trị mà còn sử dụng cả các thước đo hiện vật và thước đo lao động tùy theo từng loại đối tượng hạch toán kế toán.