II. THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN NVLTẠI CƠNG TY PHÁT TRIỂN KINH TẾ KỸ THUẬT VIỆT NAM.
2.Trình tự kế tốn NVLtại cơng ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam.
Nam.
2.1. Hạch tốn chi tiết NVL
Với đặc điểm tình hình, quy trình cơng nghệ của mình kế tốn cơng ty tiến hành tổ chức cơng tác hạch tốn NVL như tổ chức chứng từ, sổ sách kế
tốn, tài khoản hạch tốn phù hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên nhằm ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu về tình hình hiện cĩ, biến động của NVL trong quá trình sản xuất kinh doanh của cơng ty. Việc thực hiện hạch tốn chi tiết NVL chính là thực hiện quy trình quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty.
Hàng ngày tình hình biến động NVL cho hoạt động sản xuất của cơng ty là khá lớn kế tốn cơng ty tiến hành ghi chép hàng ngày tình hình biến
động ấy về số lượng, giá trị từng thứ, từng loại vật liệu theo từng kho, từng danh điểm và trong tồn doanh nghiệp. Hạch tốn chi tiết NVL được tiến hành chủ yếu tại văn phịng kế tốn cơng ty. Theo yêu cầu và tình hình quản lý của cơng ty kế tốn NVL tại cơng ty thực hiện mọi nghiệp vụ nhập, xuất kho NVL.
Dựa trên tình hình hiện tại của cơng ty phương pháp hạch tốn chi tiết NVL được thực hiện chủ yếu tại văn phịng kế tốn. Kế tốn NVL sẽ tiến hành ghi chép và quản lý cả tình hình nhập, xuất NVL về cả số lượng và giá trị đồng thời thực hiện hạch tốn, lên kế hoạch dự trữ và thu mua NVL. Quy trình hạch tốn chi tiết được thực hiện chủ yếu và tồn bộ tại phịng kế tốn. Tại đây khi NVL nhập kho kèm theo nĩ là các chứng từ liên quan như hố
đơn mua hàng, hố đơn thuế, giấy phép nhập khẩu... gửi trực tiếp về phịng kế
tốn cơng ty khi đĩ kế tốn sẽ tíên hành phân loại, xác nhận các chứng từ về
tính hợp lý, hợp lệ và căn cứ vào biên bản kiểm nhận hàng hố và lập FNK cho số vật liệu đĩ theo giá thực tế ghi trên hố đơn. Khi tiến hành xuất kho vật liệu cho XNLR FXK cũng được lập tại phịng kế tốn cơng ty kèm theo
đĩ là lệnh xuất kho. Khi cĩ FXK NVL được xuất kho theo giá thực tế đích danh đồng thời kế tốn cơng ty tiến hành vào sổ cho các NVL mà đã được xuất kho vào sổ gọi là danh mục linh kiện, chi tiết xe máy giao cho xưởng lắp ráp từ ngày bao nhiêu cho tới ngày bao nhiêu tùy thuộc vào lơ hàng hồn thành nhập kho. Hàng ngày kế tốn cơng ty căn cứ vào các hố đơn, chứng từ
Bảng kê này vừa là bảng nhập xuất tồn kho vật liệu đồng thời sau đĩ được mang đi đối chiếu với kế tốn tổng hợp đĩ cũng là cơ sở cho việc lập sổ cái tài khoản 152. Bảng kê này được lập chi tiết cho từng loại NVL chính. NVL phụ và được xác nhận bởi kế tốn trưởng, thủ trưởng đơn vị. Cuối kỳ cộng tổng số nhập, tổng số xuất và tính số tồn kho cho mỗi thứ vật tư trên bảng kê này với số liệu từ sổ thẻ hạch tốn chi tiết sau đĩ mang số liệu của bảng này
đối chiếu với kế tốn tổng hợp sổ cái tài khoản 152. Cĩ thể nĩi cách ghi chép này của kế tốn cơng ty đang tiến hành hạch tốn mang tính thống nhất song mọi việc hạch tốn đều chỉ được tiến hành tại phịng kế tốn cơng ty vì thế
khơng tránh khỏi những khĩ khăn trùng lặp trong cơng tác hạch tốn NVL tại cơng ty đồng thời khơng thể đảm bảo tính chính xác cho số liệu giữa kho và phịng kế tốn một cách kịp thời khi cĩ sai sĩt xảy ra cũng như trong cơng tác
đối chiếu số liệu thực tế. Kế tốn hạch tốn NVL tại cơng ty đồng thời thực hiện chức năng của cả kế tốn kho và kế tốn NVL tại cơng từ khâu giao nhận hàng hố, lập các hố đơn chứng từ liên quan cho tới cơng tác kiểm tra, đối chiếu, lưu trữ hay lập kế hoạch dự trữ và tình hình biến động NVL tại kho cũng như trong sản xuất sản phẩm tồn cơng ty.
Văn phịng kế tốn cơng ty đồng thời thực hiện chức năng thanh tốn, tạm ứng mua NVL thực hiện thu, chi về NVL... Nĩi chung mọi cơng tác lập và thanh tốn hợp đồng với người cung cấp đều được thực hiện tại phịng kế
tốn cơng ty. Kế tốn cơng ty thực hiện viết phiếu chi thanh tốn cho người cung cấp cũng như thực hiện các nghiệp vụ nợ lại người cung cấp khi cơng ty chưa tiến hành thanh tốn cho người bán, kế tốn cơng ty tiến hành lập sổ chi tiết cho từng nhà cung cấp cũng như thực hiện việc lên sổ cái tài khoản 331 một cách chi tiết dựa trên các hố đơn, chứng từ ứng trước cho người cung cấp và các nghiệp vụ mua hàng chưa thanh tốn... Sổ kế tốn chi tiết và tổng hợp cho từng nhà cung cấp được kế tốn cơng ty tiến hành mở theo đúng nội dung kết cấu quy định.
Ví dụ đối với nhà cung cấp là cơng ty YNGHUA cũng được kế tốn cơng ty lập sổ chi tiết theo dõi riêng nhằm thực hiện cơng tác theo dõi cơng nợ cũng như tình hình thanh tốn của cơng ty với cơng ty cung ứng này.
Định kỳ cuối tháng, quý, năm kế tốn cơng ty tiến hành tổng hợp số
liệu tài khoản 331 này từ các sổ chi tiết, bảng kê phát sinh tài khoản này lên sổ cái tài khoản 331 lập bảng báo cáo kế tốn, trên bảng cân đối kế tốn số dư
nợ tài khoản 331 là khoản trả trước cho người bán sẽđưa vào khoản phải thu trong phần tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn, phần tài sản trong bảng cân
đối kế tốn của tồn cơng ty; số dư cĩ tài khoản 331 này là khoản phải trả cho người bán vì thế khi lên bảng cân đối kế tốn, số liệu này được ghi vào nợ
ngắn hạn trong nợ phải trả, phần nguồn vốn của tồn cơng ty.
Tại kho của cơng ty khơng tiến hành lập thẻ kho theo dõi chi tiết cho tình hình biến động NVL tại kho mà chỉ tiến hành nhập kho NVL khi cĩ FNK và tiến hành xuất kho NVL khi cĩ FXK từ văn phịng kế tốn lập ra gửi xuống kho. Mọi cơng tác theo dõi hạch tốn cho NVL đều được tiến hành tại văn phịng kế tốn cơng ty. Trường hợp phát hiện thừa, thiếu, sai quy cách bộ
phận kho cĩ trách nhiệm báo cho bộ phận cung tiêu biết và cĩ trách nhiệm cùng người giao hàng tiến hành lập biên bản đồng thời thực hiện thơng báo về
phịng kế tốn cơng ty.
Thực hiện theo cách thức này cĩ ưu điểm giảm nhẹ được khối lượng ghi chép và mang tính thống nhất cao do chi phí một lần các nghiệp vụ đồng thời tinh giảm bộ máy tại kho nêu bật được tính chất chỉ đạo từ trên xuống trong cơng tác quản lý của cơng ty. Tuy nhiên cơng ty cũng nên xem xét lại hình thức tổ chức như vậy bởi cơng việc của phịng kế tốn cơng ty nhiều, mang tính chất trùng lặp trong cơng tác ghi chép, hạch tốn khi cĩ sai sĩt xảy ra việc đối chiếu sửa chữa sai sĩt gặp nhiều khĩ khăn.
2.2. Đối tượng và phương pháp tính giá thực tế NVL tại cơng ty phát triển kỹ thuật Việt Nam. triển kỹ thuật Việt Nam.
Căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của cơng ty đĩ là sản xuất lắp ráp xe gắn máy, đặc điểm kỹ thuật cơng nghệ với sản phẩm nhập kho khơng cĩ bán thành phẩm. Quy trình cơng nghệ khá đơn giản lại khép kín khơng cĩ
điểm dừng kỹ thuật. Cơng tác hạch tốn NVL của cơng ty vì thế cũng cĩ nhiều thuận tiện trong cơng tác quản lý từ khâu nhập cho tới khâu xuất NVL. NVL phục vụ cho sản xuất lắp ráp xe gắn máy chủ yếu mang tính đồng bộ
cao, cĩ tỷ lệ nhập từ nước ngồi hơn 60%, trong nước chỉ cĩ dưới 40%, các sản phẩm sản xuất ra là các loại xe máy được thực hiện lắp ráp dạng IKD sau
đĩ được đưa ra bộ phận kiểm tra chất lượng tại bộ phận KCS. Cơng ty cĩ thể
dựa vào tính chất đặc điểm NVL của mình lập định mức sản xuất là bao nhiêu sản phẩm cho từng lơ hàng. Từ định mức theo kế hoạch sẽ cĩ sự quản lý hợp lý trong xuất dùng NVL tránh tình trạng thất thốt, hỏng hĩc... NVL ở đây chủ yếu là các bộ phận, linh kiện xe gắn máy được xuất dùng chủ yếu cho XNLR xe máy của cơng ty. Tại XNLR NVL được đưa vào sản xuất kinh doanh chính là quy trình lắp ráp lại các bộ phận, chi tiết ấy thành sản phẩm hồn chỉnh. Xác định đúng đắn được đối tượng NVL là khâu quan trọng trong cơng tác hạch tốn NVL.
2.2.2. Phương pháp tính giá NVL.
NVL của cơng ty như chúng ta biết rằng được mua theo bộ, linh kiện, chi tiết và giá mua tính theo giá thực tế NVL mua về (giá mua ghi trên hố
đơn (khơng cĩ thuế GTGT) cộng với các chi phí mua ngồi (chi phí vận chuyển, chi phí kho bãi, thúê nhập khẩu...). Giá thực tếđược kế tốn DN nhận
được khi hố đơn NVL mua về đã về cùng NVL nhập kho và được kiểm tra quy cách, mẫu mã cũng như chủng loại từ đĩ xác định giá thực tế vật liệu nhập kho. Cơng ty thực hiện việc nhập kho NVL chính riêng, NVL phụ riêng và cĩ chếđộ bảo quản riêng theo từng loại từng lơ. Đối tượng tính giá vật liệu
ở đây chủ yếu là NVL chính, NVL phụ thường được xuất dùng hết và khơng cĩ tồn kho cuối kỳ là bao nhiêu. Cơng ty tiến hành mua ngồi NVL là chủ yếu và kế tốn cơng ty tiến hành tính giá thực tế NVL nhập kho bao gồm về giá
mau ghi trên hố đơn của người bán cộng với thuế nhập khẩu (đối với hàng nhập khẩu từ nước ngồi) cộng các chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lưu kho, lưu bãi) và trừ đi các khoản chíêt khấu giảm giá hàng mua được hưởng. Do tính chất, đặc điểm NVL chính là từng lơ và mang tính chất đồng nhất cao vì thế NVL được chia theo từng bộ và được xác định theo giá thực tế đích danh. Nghĩa là việc xuất dùng NVL theo bộ, chi tiết vì thế giá thực tế xuất của NVL đĩ cũng là giá thực tế nhập kho của số NVL đĩ nhập về. Xuất dùng vật liệu nào thì tính giá thực tế vật liệu xuất đĩ theo đúng giá nhập của nĩ.
Ví dụ: Theo hĩa đơn số 30/n bộ chế hồ khí cho xe Drini ĐI 100 (32) giá 150000 đồng/1 cái cơng ty nhập vào 2000 cái vậy khi xuất theo bộ cho XNLR kế tốn làm FXK xuất 1000 cái thì giá xuất của lơ chế hố khí này cho XNLR là theo giá nhập (150000* 1000 = 150000000 đồng) là 150000000
đồng cho số NVL xuất dùng này theo đúng giá nhập của bộ chế hồ khí đã
được hạch tốn theo đúng hố đơn nhập.
Việc sử dụng phương pháp giá thực tếđể tính giá thành NVL như trên mà kế tốn cơng ty áp dụng là do kế tốn cơng ty nhận định, xác nhận đối tượng NVL của cơng ty mang tính chất riêng rẽ và mang tính đồng bộ cao. Chính vì vậy, việc xác định một cách đúng đắn đối tượng NVL đầu vào của hoạt động sản xuất là yếu tố hết sức quan trọng trong cơng tác hạch tốn kế
tốn NVL của mỗi DN.