II Chứng kiến kiểm kê vào ngày 31/12/2004.
HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN
BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN
HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN
7.1 (c) 7.2 (d) 7.3 (b) 7.4 (b) 7.5 (d) 7.6 (d)
7.7 Việc sử dụng mẫu báo cáo kiểm toán chuẩn được quy định trong các chuẩn mực
quy định các chuẩn mực kiểm toán có những ưu điểm sau:
- Làm cho người đọc dễ hiểu và lưu ý các trường hợp đặc biệt, hay ngoại tệ. - Tránh sự diễn giải theo ý kiến chủ quan của người viết báo cáo, hay do họ sử dụng từ ngữ không thống nhất.
Tuy nhiên nó có những nhược điểm là làm giảm khả năng diễn đạt ý kiến của kiểm toán viên trong từng trường hợp cụ thể.
7.8 Theo đoạn 07 VAS 01 “Chuẩn mực chung”, doanh nghiệp phải áp dụng thống
nhất phương pháp kế toán ít nhất trong một kỳ kế toán năm.
Theo đoạn 06 VAS 29 “Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”, doanh nghiệp chỉ được thay đổi chính sách kế toán ghi:
a Có sự thay đổi theo quy định của pháp luật hoặc chuẩn mực kế tóan và chế độ kế
toán, hoặc
b Sự thay đổi sẽ dẫn đến Báo cáo tài chính cung cấp thông tin tin cậy và thích hợp hơn về ảnh hưởng của các giao dịch và sự kiện đối với tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp.
Như vậy nếu sự thay đổi trên đúng theo yêu cầu của chuẩn mực thì chấp nhận được. Tuy nhiên, kiểm toán viên cần lưu ý đơn vị điều chỉnh số dư đầu kỳ và công bố trong thuyết minh báo cáo tài chính đúng theo VAS29 để đảm bảo yêu cầu có thể so sánh.
Ngoài ra đoạn 28, VAS 02 “Hàng tồn kho” quy định như sau: “Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước thì Báo cáo tài chính phải phản ánh số chênh lệch giữa giá trị hàng tồn kho trình bày trong bảng cân đối kế toán với:
(nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền và tính giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc
Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp bình quân gia quyền nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước xuất trước và giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc
Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp nhập trước xuất trước và phương pháp bình quân gia quyền); hoặc
b Giá trị hiện hành của hàng tồn kho cuối kỳ tại ngày lập bảng cân đối kế toán (nếu giá trị hiện hành của hàng tồn kho tại ngày lập bảng cân đối kế toán nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc với giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tín theo giá trị thuần cóthể thực hiện được nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị hiện hành tại ngày lập bảng cân đối kế toán).
Tóm lại, nếu Báo cáo tài chính đã trình bày trung thực và hợp lý về tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và đã tuân thủ quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, kiểm toán viên vẫn phát hành báo cáo kiểm toán loại chấp nhận toàn phần.
7.9 a Bị giới hạn phạm vi kiểm toán do khách hàng áp đặt: xảy ra khi khách hàng
không cho phép kiểm toán viên thực hiện đầy đủ những thủ tục kiểm toán cần thiết, như gửi thư xác nhận đến khách hàng, chứng kiến kiểm kê…
Nếu sự hạn chế này nghiêm trọng và nếu kiểm toán viên không áp dụng được thủ tục thay thế để xác định liệu báo cáo tài chính có trung thực và hợp lý hay không, kiểm toán viên sẽ phát hành bào cáo kiểm toán loại Từ chối cho ý kiến. Ngoài ra, kiểm toán viên cần xem xét liệu sự giới hạn này có xuất phát từ hành vi gian lận hay không tuân thủ của khách hàng hay không.
Nếu sự hạn chế này không nghiêm trọng và kiểm toán viên có thể sử dụng thủ tục kiểm toán thay thế,kiểm toán viên có thể phát hành báo cáo kiểm toán lạo Chấp nhận toàn phần hay Chấp nhận từng phần dạng ngoại trừ tùy theo mức độ trọng yếu của vấn đề.
Cần lưu ý rằng theo VSA 700, nếu giới hạn này bị áp đặt ngay từ khi thoả thuận hợp đồng và kiểm toán viên cho rằng giới hạn này lớn đến mức có thể dẫn đến ý kiến từ chối, thì hợp đồng bị giới hạn này sẽ không được coi là hợp đồng kiểm toán, trừ khi kiểm toán viên bị bắt buộc về mặt pháp luật.
b Bị giới hạn phạm vi kiểm toán do lý do khách quan (chẳng hạn như vì ký kết hợp
đồng kiểm toán sau ngày kết thuc niên độ nên kiểm toán viên không thể chứng kiến kiểm kê…,) và kiểm toán viên không thể tiến hành đầy đủ các thủ tục kiểm toán cần thiết. Khi đó, kiểm toán viên thường sử dụng các thủ tục kiểm toán thay thế.
Tuỳ theo mức độ thoả mãn đối với các bằng chứng kiểm toán thu thập được từ những thủ tục thay thế, kiểm toán viên có thể phát hành báo cáo kiểm toán loại Chấp nhận toàn phần hay Chấp nhận từng phần dạng ngoại trừ. Trong trường hợp các thủ tục thay thế không cung cấp sự thoả mãn cho kiểm toán viên và nếu xét thấy sự giới hạn ảnh hưởng đến tổng thể của sự giới hạn ảnh hưởng đến tổng thể của báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ phát hành báo cáo kiểm toán laọi ý kiến từ chối.
7.10 Khi khách hàng yêu cầu kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán một thời
gian ngắn sau ngày kết thúc niên độ để họ có thể công bố báo cáo tài chính theo đúng kỳ hạn hàng năm: có thể đưa đến việc kiểm toán viên không thể thực hiện đầy đủ các thử nghiệm kiểm toán, hay sẽ không phát hiện được sai phạm có thể
ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, ví dụ:
- Không đủ thời gian để có được bằng chứng, đặc biệt là về các khoản nợ tiềm tàng.
- Không đủ thời gian các sai phạm trong lập trình và trình banỳ báo cáo tài chính. - Phần lớn thời gian làm việc, kiểm toán viên phải kiểm tra các sổ sách kế toán chưa hoàn tất. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Các biện pháp mà kiểm toán viên có thể áp dụng để hạn chế rủi ro kiểm toán là: - Yêu cầu khác hàng dời thời kỳ hạn cuối cùng của ngày phát hành báo cáo kiểm toán.
Thực hiện một số thử nghiệm kiểm toán trước ngày kết thúc niên độ.
7.12 a Do hàng đã được bốc lên tàu vào tháng 11/200X và hàng mua theo phương thức
FOB cảng đi, nên quyền sở hữu và rủi ro đối với nguyên vật liệu đã chuyển sang người mua khi bốc hàng lên tàu vào tháng 11/200X. Kiểm toán viên nên kiểm tra sổ sách hàng tồn kho xem số hàng này đã được ghi nhận chưa. Nếu công ty chưa ghi nhận, kiểm toán viên yêu cầu họ lập bút toán ghi tăng hàng đang đi đường cho năm 200X.
b Tuy đến cuối năm 200X công ty chưa trả tiền bồi thường nhưng khoản tiền
nàyphát sinh do tai nạn xảy ra trong năm 200X, vì thế phải được ghi nhận như là một khoản chi phí và nợ phải trả của năm 200X.
c Sự kiện này hoàn toàn thuộc niên độ 200X+1 và không ảnh hưởng đến báo cáo
tài chính của năm 200X.
d Cơn lũ xảy ra trong năm 200X+1 và không thể có nguồn gốc từ niên độ 200X.
Vào thời điểm 31/12/200X, lượng hàng tồn kho trên có thật do đó không cần thực hiện bút toán điều chỉnh. Tuy nhiên, sự kiện này cần phải được khai báo trên thuyết minh Báo cáo tài chính nếu ảnh hưởng đến người đọc Báo cáo tài chính.
d Sự kiện này xảy ra sau ngày kết thúc niên độ nên không ảnh hưởng đến Báo cáo
tài chính năm 200X+1. Tuy nhiên, nếu số tiền huy động từ trái phiếu có giá trị lớn so với Nợ phải trả thì việc phát hành này có thể sẽ ảnh hưởng trọng yếu đến các chỉ tiêu tài chính như tỷ số nợ, khả năng thanh toán… Do đó, lúc này cần khai báo việc phát hành trái phiếu trên thuyết minh Báo cáo tài chính.
7.13 Kiểm toán viên Quang nên thực hiện các công việc sau:
- Xem xét lại công việc và kết quả mà các trợ lý kiểm toán đã thực hiện nhằm xem liệu có thiếu sót trong việc thực hiện các thủ tục kiểm toán không và cơ sở để đưa ra kết luận các trợ lý kiểm toán.
- Xem xét khoản dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho có bị lập thiếu hay không? - Xem xét tại thời điểm kiểm toán, số hàng tồn kho cuối năm có được tiêu thụ hết chưa? Nếu chưa, cần phỏng vấn nhà quản lý và khả năng tiêu thụ dựa trên hiểu biết về những thông tin mà kiểm toán viên thu thập được.
Tổng hợp kết quả các công việc trên sẽ kiểm toán viên Quang đưa ra nhận xét thích hợp về khoản mục hàng tồn kho.
7.14 1 Nếu Ban Giám đốc không công bố thông tin thích hợp, đây là trường hợp không
nhất trí với Giám đốc, kiểm toán viên sẽ phát hành báo cáo chấp nhận từng phần (dạng ngoại trừ) hay không chấp nhận tùy theo mức độ ảnh hưởng đến tổng thể của Báo cáo tài chính.
2 Công ty không tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán và không điều chỉnh theo
quyết định của kiểm toán viên đây là trường hợp Không nhất trí với giám đốc. Kiểm toán viên cần lập báo cáo Chấp nhận từng phần dạng ngoại trừ hay Không chấp nhận tùy theo mức độ trọng yếu của khoản dự phòng so với tổng thể báo cáo tài chính.
3 Kiểm toán viên bị giới hạn phạm vi kiểm toán nên có thể phát hành báo cáo
4 Công ty không tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán, kiểm toán viên cần lập báo cáo Chấp nhận từng phần hay Không chấp nhận tùy theo mức trọng yếu.
5 Nhờ đã thu nhập được bằng chứng từ các thủ tục kiêm toán thay thế, kiểm toán
viên sẽ phát hành báo cáo Chấp nhận toàn phần.
6 Mức 20% lợi nhuận trước thuế là trọng yếu, khiến kiểm toán viên có thể đưa ra ý
kiến Không chấp nhận. Tuy nhiên nó còn tùy thuộc xét đoán của kiêm toán viên về ảnh hưởng của vấn đề đến tổng thể của báo cáo tài chính, nếu chưa quá trọng yếu, kiểm toán viên có thẻ phát hành báo cáo kiểm toán Chấp nhận từng phần dạng ngoại trừ
7 Do mức độ trọng yếu của vấn đề, thong tin này phải được công bố trong thuyết
minh báo cáo tài chính. Nếu Ban Giám đốc không công bố, kiêm toán viên có thể phát hành báo cáo kiêmt oán Chấp nhận từng phần dạng ngoại trừ hay Không chấp nhận tùy theo mức độ ảnh hưởng.
8 Công ty không tuân thủ yêu cầu của VAS 04 – Tài sản cố định vô hình – là chi
phí nghiên cứu không được vốn hóa, chỉ có chi phí triển khai thỏa mãn các điều kiện quy định mới được xem là tài sản cố định vô hình. Đây là trường hợp không nhất trí với Giám đốc, kiêm toán viên có thể phát hành báo cáo kiêm toán Chấp nhận từng phần dạng ngoại trừ hay Không chấp nhận tùy theo mức độ ảnh hưởng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
7.15 Gama đang gặp khó khăn về tài chính và có thể vi phạm nguyên tắc hoạt động
liên tục vì những lí do sau:
- Lỗ kinh doanh trong 3 năm lên đến 700 triệu đồng.
- Có thể không thanh toán được khoản vay 500 triệu đồng sắp đến hạn.
Những thông tin cần tìm hiểu thêm: Phương pháp giải quyết của Ban Giám đốc liên quan đến phương án kinh doanh mới và kế hoạch bán nhà xưởng, ý định của Ban Giám đốc ( như thanh lý, giải thể…).
Ý kiến của kiểm toán viên:
a Nếu phương án kinh doanh mới và kế hoạch bán bớt nhà xưởng khả thi và có thể
giúp công ty vẫn tiếp tục duy trì hoạt động của mình trong tương lai:
- Nếu công ty trình bày đầy đủ thông tin trên báo cáo tài chính, kiêm toán viên có thể phát hành báo cáo Chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh.
- Ngược lại, kiểm toán viên sẽ phát hành báo cáo Chấp nhận từng phần hay Không chấp nhận.
b Nếu phương án kinh doanh mới và kế hoạch bán bớt nhà xưởng của đơn vị
không có cơ sở và kiểm toán viên xét thấy đơn vị chắc chắn không thể tiếp tục hoạt động được, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến Không chấp nhận vì báo cáo tài chính vẫn được lập trên giả định hoạt động liên tục.
Trong thuyết minh báo cáo tài chính, công ty cần trình bày thông tin sau: 1 Mô tả về các loại trái phiếu, giá trị, ngày đáo hạn.
2 Mô tả sự kiện trái phiếu không được gia hạn.
3 Thông tin phụ: Ban Giám đốc cố gắng tìm nguồn tài trợ nhưng vẫn chưa có giải
pháp. Tuy nhiên, Ban Giám đốc đưa ra phương án kinh doanh mới và hy vọng giảm khoản lỗ nhờ phương án này, đồng thời có kế hoạch bán đi các nhà xưởng không cần dung.
7.16 Các khiếm khuyết của báo cáo kiểm toán trên bao gồm:
1 Báo cáo kiểm toán phải gửi cho đối tượng theo yêu cầu của hợp đồng ( ngoại trừ
trường hợp hợp đồng ghi là gửi cho Ban Kiểm soát ).
2 Đoạn mở đầu phải dung từ kiểm toán chứ không nên dùng từ kiểm tra.
3 Không nên ghi đoạn chúng tôi tham chiếu đến công việc kiêmt áon viên khác vì
theo đoạn 10 của VSA 600: Kiểm toán viên chính cần phải thực hiện các thủ tục cần thiết để thu nhập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp chứng minh rằng các công việc do kiểm toán viên khác thực hiện là phù hợp với công việc kiểm
toán và mục đích của kiểm toán viên chính trong từng cuộc kiểm toán cụ thể.
4 Không nên ghi tên các chuyên gia và tham chiếu công việc chuyên gia vì theo
đoạn 16 của VSA 620: Khi phát hành báo cáo kiểm toán Chấp nhận toàn phần, kiểm toán viên không được đề cập đến công việc của chuyên gia vì sẽ làm cho người sử dụng hiểu lầm là kiểm tóan viên muốn chia sẻ trách nhiệm hoặc là ý kiến ngoại trừ.
Trong đoạn 2 (đoạn: chúng tôi đã thực hiện công việc kiểm toán…), cần phải nêu cơ sở cho ý kiến.
Thiếu thuật ngữ về phương diện trọng yếu trong đoạn ý kiến.
Thiếu đoạn giải thích về lý do và ảnh hưởng của việc thay đổi phương pháp tính giá hang tồn kho. Nếu công ty không tuân thủ VSA 02 và VSA 29, kiểm toán viên cần đưa ra ý kiến Chấp nhận từng phần hay Không chấp nhận.
Thiếu ngày lập báo cáo kiểm toán.
7.17 a Ảnh hưởng của từng sai sót đến báo cáo tài chính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn vị tính: 1.000 đồng
Sai sót Tổng tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Doanh thu Lợi nhuận sau thuế
1 (12.000) (3.360) (8.640) (8.640)
2 260.000 116.000 144.000 600.000 144.000
b Loại báo cáo kiểm toán nên phát hành:
Khi đơn vị không đồng ý điều chính các sai sót trên, kiểm toán viên đã gặp tình huống không nhất trí với Giám đốc. Kiểm toán viên cần đánh giá tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót chưa điều chỉnh đến báo cáo tài chính để quyết định ý kiến của mình;
-Nếu sai sót chưa điều chỉnh nhỏ hơn mức trọng yếu, kiểm toán viên sẽ đưa ra báo cáo chấp nhận toàn phần.
- Nếu sai sót chưa điều chỉnh xấp xỉ hoặc lớn hơn mức trọng yếu, kiểm toán viên sẽ phát hành báo cáo không chấp nhận.
Nếu xét trên tổng thể sai sót chưa điều chỉnh nhở hơn mức trọng yếu, thế nhưng trong một số khoản mục, sai sót chưa điều chỉnh có ảnh hưởng trọng yếu, kiểm toán viên sẽ sử dụng báo cáo chấp nhận từng phần dạng ngoại trừ.
7.18
Các yếu tố làm nghi vấn việc nguyên tắc hoạt
động liên tục bị vi phạm Các tình huống làm giảm nhẹ