A Thống nhấtvới hợp đồng vay, chứng từ và sự đồng ý của HĐQT
VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM 200X CỦA CÔNG TY BÌNH MINH
Kính gửi: Ban kiểm toán công ty Bình Mình.
Chúng tôi đã kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất, bao gồm: Bảng cân đối kế toán vào ngày 31/12/200X, báo cáo kết quả kinh doanh. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính năm tài chính kết thúc ngày 31/12/200X. Việc lập và trình bày báo cáo tài chính này thuộc trách nhiệm của ban giám đốc công ty. Trách nhiệm của chúng tôi đưa ra ý kiến về các báo này căn cứ trên kết quả kiểm toán của chúng tôi.
Chúng tôi đã thực hiện công việc kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Các kiểm toán viên khác đã kiểm tra báo cáo ở các chi nhánh và họ đã gửi cho chúng tôi báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần. Chúng tôi muốn lưu ý rằng, vì báo cáo hợp nhất là tổng thể các báo cáo riêng lẻ, nên chúng tôi phải dựa vào báo cáo của các kiểm toán viên khác.
Như đã ghi chú trong thuyết minh báo cáo tài chính, vào ngày 8/4/200X, công ty đã ngừng sản xuất một số sản phẩm vì có một cuộc điều tra do hiệp hội y khoa đang tiến hành liên quan đến chất lượng dụng cụ tiệt trùng do công ty sản xuất. Ban Giám đốc đã không đánh giá ảnh hưởng của việc ngừng sản xuất này và các sự kiện có thể xảy ra tiếp theo đến tình hình tài chính của công ty.
Trong thuyết minh cũng có đề cập đến việc năm trước công ty đã sử dụng phương pháp bình quân gia quyền để đánh giá hàng tồn kho. Để kiểm tra hàng tồn kho, chúng tôi đã nhờ đến ông Quang – một chuyên gia có tiếng trong ngành Y – kiểm tra chất lượng quy cách kỹ thuật của một số sản phẩm tồn kho do công ty chế tạo.
Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ những ảnh hưởng của các sự kiện trên, báo cáo tài chính hợp nhất đã phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của công ty ABC tại ngày 31/12/200X, cũng như kết quả kinh doanh và luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/200X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành theo các quy định pháp lý có liên quan.
CÔNG TY KIỂM TOÁN X&T
Giám đốc Kiểm toán viên
(Họ và tên, chữ ký, đống dấu) (họ và tên, chữ ký)
Số đăng ký hành nghề Số đăng ký hành nghề
7.17 Sau khi hoàn thành các thủ tục riêng lẻ, vào ngày 15/3/200X+1, khi đang chuẩn bị lập báo kiểm toán cho báo cáo tài chính cho công ty cổ phần Thịnh Phát có niên độ kết thúc vào ngày 31/12/200X, kiểm toán viên Hùng đã phát hiện một số sự kiện đáng chú ý như sau:
Do ông Phú giám đốc điều hành cũ công ty, có biểu hiện không tích cực trong công việc nên công ty đã quyết định hủy ngang hợp đồng lao động đối với ông. Ông Phú đòi bồi thường theo như đã thỏa thuận trước đây trong hợp đồng. Công ty đã đồng ý bồi thường cho ông 100 triệu đồng vào ngày 2/12/200X.
Sau đó, công ty đã điều tra và phát hiện là hai tháng trước khi quyết định sa thải, ông Phú đã lén lút gia nhập vào Hội đồng quản trị của công ty đối thủ cạnh tranh với Thịnh Phát. Luật sư của Thuận Phát cho biết hành vi của ông Phú đã vi phạm hợp đồng với công ty và công ty sẽ làm thủ tục để làm khởi kiện ông Phú vào khoảng tháng 4/200X +1 không những chỉ đòi lại số tiền đã trả cho ông, mà còn yêu cầu ông phải bồi thường thiết hại cho công ty do ông gia nhập vào công ty đối thủ cạnh trạnh.
Yêu cầu:
a Cho biết tình huống trên thuộc về “khoản nợ tiềm tàng” hay là “sự kiện sau ngày kết thúc niên độ” Hãy giải thích?
b Trong trường hợp này Thịnh Phát có điều chỉnh lại báo cáo tài chính hay không? Nếu phải điều chỉnh thì điều chỉnh như thế nào?
7.18 Trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính công ty SCT cho năm tài chính kết thúc 31/12/200X, kiểm toán viên Hùng ghi nhận những sai sót sau:
1 Một số tài sản cố định dung vào công tác quản lý đã khấu hao hết nhưng đơn vị vẫn tiếp tục khấu hao. Số tiền khấu hao vượt là 12 triệu đồng.
2 Một nghiệp vụ xuất hàng gửi đi bán, giá vốn 400 triệu đồng, giá bán 600 triệu đồng (chưa có thuế giá trị gia tăng, thuế suất 10%), nhưng đơn vị lại ghi nhận đã tiêu thụ. Yêu cầu:
a Xác định ảnh hưởng của từng sai sót trên các chỉ tiêu sau đây của báo cáo tài chính ngày 31/12/200X của công ty STC:
- Bảng cân đối kế toán: tổng tài sản, Nợ phải trả, nguồn vố chủ sở hữu. - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Doanh thu lợi nhuận sau thuế. Giả sử thuế thu nhập doanh nghiệp có thuế suất 28%
b Vì nhiều lý do khác nhau, đơn vị không điều chỉnh các sai sót trong những tình huống độc lập trên đây (trong khi các sai sót khác đã được điều chỉnh thích hợp) Theo bạn nên phát hành loại kiểm toán nào? Giả sử kiểm toán viên không bị giới hạn về phạm vi kiểm toán.
7.19 Từ ba năm nay và trong năm hiện hành công ty kiểm toán D&L phụ trách kiểm toán báo cáo tài chính cho công ty Phúc Nguyên. Ở năm hiện hành (niên độ kế toán kết thúc vào ngày 31/12/200X), kiểm toán viên Hiền được giao phụ trách hợp đồng kiểm toán này.
Phúc Nguyên được thành lập cách đây 20 năm, kinh doanh trong lĩnh vực hóa học. Sản phẩm đặc biệt là hóa chất dùng chế biến thức ăn gia súc. Sản phẩm khác là hóa chất giúp cây trồng tăng trưởng. Sản phẩm phụ là các hóa chất dùng để xử lý các chất thải. Sản phẩm được tiêu thụ thông qua các chi nhánh tại các địa phương. Dù doanh số của công ty không phụ thuộc vào một khách hàng nào nhưng ba trong số tổng khách hàng chiếm 1/3 doanh số của Phúc Nguyên. Trong năm trước và năm hiện hành doanh thu của công ty giảm không đều. Doanh thu từ các sản phẩm đặc biệt chiếm tỷ trọng khoảng 40% trong tổng doanh thu.
Ở năm hiện hành doanh thu của sản phẩm đặc biệt bị giảm đáng kể. Nguyên nhân sụt giảm chủ yếu do hai nguyên nhân chính: do tỷ giá hối đoái giảm nên khách hàng trong nước đã chuyển sang dung hàng nhập khẩu; thứ đến là sản phẩm của công ty có chất lượng không cao nên khó tiêu thụ. Bên cạnh sản phẩm đặc biệt các sản phẩm khác đều tăng trưởng đều đặn, mức tăng trưởng khảo 4-5% năm. Ban giám đốc tin rằng các sản phẩm hóa học trong giai đoạn nghiên cứu sẽ đưa vào sản xuất trong tương lai và sẽ chiếm lĩnh thị trường.
Tình hình tài chính của công ty đang gặp nhiều khó khăn. Tất cả máy móc nhà xưởng trang thiết bị công ty đều mang đi thế chấp vay dài hạn ngân hàng, các khoản nợ phải thu và hàng tồn kho được thế chấp vay ngắn hạn có giá trị là 10 tỷ đồng, trong đó 9 tỷ đồng đáo hạn ngày 31/12/200X.
Khoản nợ dài hạn đến hạn trả trong năm 200X là hai tỷ đồng tổng cộng với lãi suất. Các khoản phải thanh toán ba năm tiếp theo (200X+1 đến X+3) ước tính trung bình mỗi năm khoảng 1 tỷ đồng.
Vào 11/200X Ban Giám đốc Phúc Nguyên quyết định sẽ thanh lý toàn bộ tài sản dùng để sản xuất sản phẩm đặc biệt. Dựa trên đánh giá của các chuyên gia độc lập, công ty có thể thu được một khoản lãi từ việc thanh lý tài sản khoảng 5 tỷ đồng. Ban Giám đốc cũng tin rằng sẽ bán được số tài sản này trong năm 200X+1.
Yêu cầu:
a Hãy nêu các yếu tố dẫn đến các nghi vấn về việc vi phạm nguyên tắc hoạt động lien tục của phúc nguyên trong năm 200X.
b Cho biết những tình huống làm giảm nhẹ:
Bạn hãy phân tích theo nội dung sau: Hoạt động sản xuất kinh doanh, khách hàng, tình hình tài chính…