- Phương pháp so sánh: căn cứ theo các quy định của chế độ kế toán hiện hành
c. Doanh thu cung cấp dịch vụ
PHÒNG KINH DOANH
Dịch Vụ
PHÒNG KINH DOANH DOANH
Kế toán hạch toán doanh thu:
Khi công việc sữa chữa bảo trì hoàn thành, căn cứ vào hợp đồng kinh tế, giấy xác nhận bảo trì sữa chữa hoàn thành kế toán ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 111,112,131 Có TK 511 Có TK 3331
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 511
Có TK 911
Ví dụ: Theo hợp đồng kinh tế số 40/HĐ-ĐD ngày 22 tháng 09 năm 2009, Công
Ty Dịch Vụ Công Ích Quận Bình Thạnh ký hợp đồng về việc “Sữa chữa máy bơm chữa cháy” ( Phụ lục 05)
- Giá trị hợp đồng: 5.610.000 đồng (thuế VAT 10%) - Thời gian thực hiện: 07 ngày
- Điều kiện thanh toán: sau khi Bên B hoàn thành công tác sữa chữa máy bơm và được Bên A đồng ý nghiệm thu đưa vào sử dụng, Bên A sẽ thanh toán toàn bộ giá trị hợp đồng.
- Hình thức thanh toán: tiền mặt hoặc chuyển khoản
Kế toán ghi nhận doanh thu:
Ngày 02 tháng 10 năm 2009 khi công việc sữa chữa hoàn thành, căn cứ vào hợp đồng và giấy xác nhận công việc hoàn thành kế toán xuất hóa đơn GTGT số 175608, số tiền 5.610.000 đ (VAT 10%), khách hàng thanh toán bằng tiền mặt. Kế toán lập phiếu thu số 01/1009 và ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 111: 5.610.000 đ
Có TK 511: 5.100.000 đ Có TK 3331: 510.000 đ
Cuối kỳ doanh thu cung cấp dịch vụ được kế toán kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Hình 4.8: Sơ Đồ Hạch Toán Doanh Thu Sửa Chữa Máy Bơm Công Ty Dịch Vụ Công Ích
CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP ĐÔNG DƯƠNGĐịa chỉ: 226 Nguyễn Hồng Đào, P 14, Quận Tân Bình Địa chỉ: 226 Nguyễn Hồng Đào, P 14, Quận Tân Bình MST:0305320300
NHẬT KÝ CHUNG
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày Nợ Có B C D F 1 2 Trích yếu ……… …….. PT 01/1009 02/0 3
Sữa chữa máy bơm chữa cháy Cty Công
Ích 111 5.100.000 511 5.100.000 HĐ 175608 02/0 3 Thuế GTGT (10%) 111 510.000 333 1 510.000 ……… ……… …….. CỘNG SỐ PHÁT SINH 3.574.344.328 3.574.344.328 TK 511 TK 111 5.100.000 đ TK 3331 510.000 đ TK 911 5.100.000 đ ĐVT: đồng Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Người lập phiếu Kế toán trưởng Giám đốc
( ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Nhận xét về phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ Kế toán sử dụng TK 511 theo dõi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; kế toán không mở TK chi tiết để theo dõi chi tiết doanh thu bán hàng hóa, doanh thu bán các thành phẩm và doanh thu cung cấp dịch vụ. Điều này đúng theo quy định của Bộ Tài chính. Nhưng kế toán không theo dõi tốt doanh thu của từng hoạt động
+ Số tiền khách hàng tạm ứng 60% giá trị hợp đồng sau khi hợp đồng được kết, kế toán xuất hóa đơn theo yêu cầu khách hàng và hạch toán doanh thu vào TK 511 là không đúng. Lúc này công trình chưa thi công, việc ghi nhận doanh thu tại thời điểm này là vi phạm nguyên tắc ghi nhận doanh thu.
+ Đối với những công trình hoàn thành theo tiến độ kế hoạch, khối lượng công việc hoàn thành đã được chủ đầu tư nghiệm thu và chấp nhận thanh toán. Kế toán sử dụng TK 3387 –“Doanh thu chưa thực hiện” để hạch toán là không đúng với quy định của BTC. Vì theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC 20/03/2006 quy định TK 3387- “Doanh thu chưa thực hiện” phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm doanh thu chưa thực hiện của DN trong kỳ kế toán bao gồm: khoản tiền khách hàng trả trước cho một hoặc nhiều kỳ kế toán về thuê tài sản; khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ; khoản chênh lệch giữa giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền ngay;…
+ Khi bán hàng hóa kế toán chỉ ghi nhận doanh thu mà không ghi nhận giá vốn hàng bán. Đây là trường hợp mua hàng bán thẳng không nhập kho nên kế toán hạch toán giá vốn và doanh thu như trên là chưa hợp lý.
4.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Đối với hoạt động thi công lắp đặt các công trình:
Tại công ty Cổ Phần Xây Lắp Đông Dương cũng như các công ty hoạt động trong lĩnh vực xây lắp khác không phát sinh các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Do trước khi ký kết hợp đồng công ty đã gửi dự toán chi phí công trình cho chủ đầu tư, chủ đầu tư chấp nhận giá dự toán đó hai bên mới tiến hành ký kết hợp đồng. Giá trị công trình đã được thỏa thuận trong hợp đồng,
nên không có chiết khấu, giảm giá.
Trong xây lắp không có trường hợp hàng bán bị trả lại. Khi công trình hoàn thành, hai bên cử đại diện nghiệm thu công trình. Bên chủ đầu tư kiểm tra nếu công trình đạt
tiêu chuẩn chất lượng, đúng thiết kế kỹ thuật như thỏa thuận trong hợp đồng sẽ ký biên bản nghiệm thu. Công ty sẽ bàn giao công trình cho chủ đầu tư đưa vào sử dụng và công ty có trách nhiệm bảo hành công trình với các điều kiện bảo hành đã quy định trong hợp đồng, trong thời gian bảo hành công ty có trách nhiệm sữa chữa, bảo trì nếu công trình có hư hỏng và chịu mọi chi phí phát sinh.
Đối với hoạt động buôn bán các hệ thống, thiết bị điện:
Do đây chỉ là hoạt động phụ để tăng thêm doanh thu, hoạt động này không thường xuyên, giá trị bán hàng thường không lớn nên công ty không có chính sách chiết khấu thương mại.
Trong kỳ công ty không phát sinh các khoản giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.