- 26 KẾ TOÁN TRƯỞNG
3.3.3.Hàng bán bị trả lạ
Do lượng hàng bán ra khá lớn, đồng thời hàng hóa là máy móc thiết bị nên khó tránh khỏi nhiều sự cố hỏng, lỗi, cũng như việc cập nhật của khách hàng có thể sai… Do nhiều nguyên nhân dẫn đến công tác tiêu thụ của công ty cũng thường gặp hàng bán trả lại.
Quy trình thực hiện: Công ty thực hiện theo nguyên tắc trả hàng thì khách hàng viết hóa đơn trả hàng kèm biên bản trả hàng. Khi xuất hàng trả lại cho người bán, bên mua và bên bán lập “Biên bản trả lại hàng hóa” ghi rõ loại hàng hóa, số lượng,…ý kiến phản ánh và chữ ký xác nhận của khách hàng, người bán, phòng kỹ thuật, phòng kế toán, giám đốc. Biên bản này được lưu giữ cùng hóa đơn GTGT để làm căn cứ điều chỉnh kê khai doanh số bán, thuế GTGT của bên bán. Căn cứ vào hóa đơn trả hàng kế toán hạch toán vào các tài khoản có liên quan: Sổ chi tiết hàng bán bị trả lại, thuế, hàng tồn kho…cuối tháng, kế toán thống kê và lập sổ cái tổng hợp doanh thu hàng bán bị trả lại.
Trường hợp người mua là đối tượng không có hoá đơn, khi trả lại hàng hoá, bên mua và bên bán lập biên bản hoặc thoả thuận bằng văn bản ghi rõ loại hàng hoá, số lượng, giá trị hàng trả lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hoá đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hoá đơn), lý do trả hàng kèm theo hoá đơn gửi cho bên bán. Biên bản này được lưu giữ cùng với hoá đơn bán hàng để làm căn cứ điều chỉnh kê khai doanh số bán, thuế GTGT của tháng phát sinh.
Chứng từ: Phiếu nhập hàng bán bị trả lại, hóa đơn, biên bản trả hàng. Tài khoản sử dụng: TK 531-Hàng bán bị trả lại
Trong đó:
- TK 5311 - Hàng bán trả lại của mặt hàng Canon - TK 5312 - Hàng bán trả lại của mặt hàng khác
- TK 5313 – Hàng bán bị trả lại BenQ
Ví dụ 5: Ngày 18/04/2011 Công ty TNHH TM DV Kỹ Thuật Đỉnh Thiên xuất hoá đơn số 0002661 trả hàng trị giá 8.400.000 đồng, giá vốn 6.254.648 đồng, căn cứ vào hoá đơn GTGT đã xuất số 0000111 ngày 22/02/2011 và phiếu nhập hàng bán bị trả lại số 1104003TH, kế toán lập bút toán giảm giá vốn, giảm doanh thu, trả tiền hàng tương ứng. (Xem phụ lục số 06)
Bảng 3.4: Phiếu nhập hàng bán bị trả lại
CTY CP ĐẦU TƯ LÊ BẢO MINH
10A,Trần Hưng Đạo, P.Phạm Ngũ Lão, Q.1, TP.HCM
Ngày 18 tháng 4 năm 2011 Số: 1104003TH Người giao hàng:
Đơn Vị: Công ty TNHH TM DV Kỹ Thuật Đỉnh Thiên Số HĐ: 0002661 Đ/c: 759 Lê Hồng Phong, P.12, Q.10, TP.HCM
Nội Dung: Nhập trả hàng HĐ 0000111 Ngày 22/02/2011 TKC 1311 - Phải thu khách hàng hoá Canon
Stt Mã Kho Mã Vật tư TK Đvt Số lượng Đơn giá
1 K1TTT BenQ projector MP 512 St 1563 Cái 1 7 636 364
Thành tiền 7 636 364
Tổng cộng 8 400 000 Bằng chữ: Tám triệu bốn trăm ngàn đồng chẵn.
*Nguồn: phòng kế toán công ty (2011)
Định khoản :
(1) Phản ánh doanh thu hàng bán trả lại: Nợ TK 5313: 7.636.364 Giảm thuế: Nợ TK 33313: 763.636
Có TK 1311: 8.400.000 (2) Giá vốn: (trị giá hàng nhập lại kho)
Nợ TK 1563: 6.254.648 Có TK 6324: 6.254.648
Bảng 3.5: Sổ chi tiết tài khoản 5313
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ LÊ BẢO MINH
10A Trần Hưng Đạo, P. Phạm Ngũ Lão, Q,1, TP.HCM SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 5313 - Hàng bán bị trả lại BenQ
Từ ngày: 01/04/2011 đến ngày: 30/04/2011
Số dư đầu kỳ : 0
Chứng từ Diễn giải TK đ/ư Số tiền Ngày Số Nợ Có …. …. …. …. …. …. 03/4/2011 1104002TH Nhập trả hàng HĐ 015219 Ngày 16/02/2011 1311 15.303.484 - 48 -
18/4/2011 1104003TH Nhập trả hàng HĐ 0000111 Ngày 22/02/2011 - BenQ projector MP 512 St 1311 7.636.364 30/4/2011 PKT K/C hàng bán bị trả lại BenQ 5114 22.939.848 Tổng số phát sinh nợ: 22.939.848 Tổng số phát sinh có: 22.939.848 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số dư cuối kỳ: 0
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
*Nguồn: phòng kế toán công ty (2011)
Bảng 3.6: Sổ cái tổng hợp TK 531
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ LÊ BẢO MINH
10A Trần Hưng Đạo, P. Phạm Ngũ Lão, Q,1, TP.HCM
SỔ CÁI TỔNG HỢP
Tài khoản: 531 – Hàng bán bị trả lại Từ ngày: 01/04/2011 đến ngày: 30/04/2011
Đvt: đồng Chứng từ Tên tài khoản TK
đ/ư Số tiền Ngày Số Nợ Có Đầu kỳ 0 0 Phải thu khách hàng 131 92.526.909 0 30/4/2011 Doanh thu bán hàng 511 0 92.526.909 Tổng phát sinh trong kỳ 92.526.909 92.526.909 Cuối kỳ 0 0
Người lập biểu (Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
*Nguồn: phòng kế toán công ty (2011)
Tổng doanh thu bán hàng tháng 04/2011 của Công ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh là 123.264.891.025đồng. Ngày 30/04/2011 sau khi trừ các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Trong đó, các khoản giảm giá hàng bán đã được hạch toán trực tiếp vào bên Nợ TK 511 là 19.636.290 đồng, nên cuối kỳ kế toán chỉ kết chuyển hàng bán bị trả lại và doanh thu thuần:
Hạch toán: Nợ TK 511: 92.526.909 Có TK 531: 92.526.909 Nợ TK 511: 123.152.727.826 Có TK 911: 123.152.727.826 3.4. Kế toán giá vốn hàng bán
- Công ty tính giá vốn theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ. - Tài khoản sử dụng - TK 632 Trong đó: + TK 6321 – Giá vốn hàng bán Canon + TK 6322 – Giá vốn hàng bán khác + TK 6323 – Giá vốn dịch vụ - 50 -
+ TK 6324 – Giá vốn hàng bán BenQ
- Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, phiếu giao hàng,…Để đảm báo tính bảo mật về thông tin kinh doanh của công ty, mà toàn bộ giá vốn hàng bán không được thể hiện trên bất kỳ loại phiếu giao hàng hay nhập kho nào trong hệ thống chứng từ mua và bán hàng hóa. Số liệu về giá vốn hàng hóa chỉ thể hiện trên báo cáo kế toán khi cần thiết. Tại công ty không trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Giá vốn hàng bán = Đơn giá xuất kho x số lượng xuất kho. Trong đó:
Trị giá hàng tồn + Trị giá hàng nhập Đơn giá xuất kho =
Số lượng tồn + Số lượng nhập
Ví dụ 6: Ngày 01/01/2011số lượng loại máy in LBP 3250 tồn 500 cái tổng trị giá 1.457.500.000đồng (2.915.000 đồng/cái). Ngày 31/01/2011dựa vào bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn hàng hóa LBP 3250, tổng số lượng nhập 1.500 cái trị giá nhập mặt hàng này trong tháng là 4.500.000.000 đồng, xuất bán tổng cộng trong tháng 1200 cái. Đơn giá xuất kho được xác định như sau:
1.457.500.000 + 4.500.000.000
Đơn giá xuất kho = = 2.978.750đồng/cái
500 + 1.500
Tổng trị giá xuất kho mặt hàng máy in LBP 3250 trong tháng 01/2011 là: Trị giá xuất kho = 2.978.750 x 1.200 = 3.574.500.000 đồng.
Tổng giá vốn hàng bán ra trong tháng 04/2011 của Công ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh là 108.167.025.638 đồng. Cuối ngày 30/04/2011 sau khi tính giá
vốn hàng bán trong tháng, kế toán kết chuyển toàn bộ giá vốn trong tháng 04 sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 632: 108.167.025.638
Có TK 156: 108.167.025.638
Kết chuyển giá vốn: Nợ TK 911: 108.167.025.638
Có TK 632: 108.167.025.638
Bảng 3.7: Sổ cái tổng hợp TK 632
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ LÊ BẢO MINH
10A Trần Hưng Đạo, P. Phạm Ngũ Lão, Q,1, TP.HCM
SỔ CÁI TỔNG HỢP
Tài khoản: 632 -Giá vốn hàng bán Từ ngày: 01/04/2011 đến ngày: 30/04/2011
Đvt: đồng
Chứng từ Tên tài khoản TK
đ/ư Số tiền Ngày Số Nợ Có Đầu kỳ 0 0 30/4/2011 … Hàng hóa 156 96.744.281.924 … Hàng hóa 156 75.663.016 … Hàng gửi bán 157 11.422.743.714 0 … K/C giá vốn hàng bán 911 0 108.167.025.638 … Tổng phát sinh trong kỳ 108.242.688.654 108.242.688.654 Cuối kỳ 0 0 - 52 -
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
*Nguồn: phòng kế toán công ty (2011)