2.4.4.1. Hạch toán chi tiết tiền lương
Hạch toán chi tiết tiền lương bao gồm việc tính lương và trả lương cho người lao động, cụ thể:
Tính lương và bảo hiểm xã hội cho người lao động là xác định các khoản phải trả người lao động trong kỳ gồm: Lương chính, lương phụ, tiền thưởng và các khoản phụ cấp mà người lao động được hưởng hàng tháng. Tùy theo hình thức trả lương của công ty và căn cứ để tính lương là các chứng từ theo dõi thời gian lao động, kết quả lao động và các chứng từ khác có liên quan như: giấy nghỉ phép, biên bản ngừng việc,…
* Hình thức trả lương tại công ty – Công thức tính
Bao gồm: Trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm * Cách tính lương tại công ty
- Tính lương theo thời gian:
Lương cơ bản = Lương tối thiểu x Hệ số lương
Lương 1 ngày công làm việc = Lương cơ bản / Số ngày làm việc trong tháng
Lương tháng công làm việc = Lương 1 ngày công x Số ngày công làm việc thực tế + Các khoản phụ cấp (nếu có) – Các khoản bị giảm trừ - Tạm ứng lương trong tháng
Trong đó: Các khoản phụ cấp gồm: Phụ cấp điện thoại, xăng xe, làm thêm giờ, trách nhiệm, chức vụ,….
Các khoản bị giảm trừ: Đi muộn, vi phảm kỷ luật, nghỉ làm nhiều, ….
Tạm ứng lương: Khoản tiền thực tế đã nhận trước khi lĩnh lương. Áp dụng trả lương làm thêm giờ cho nhân viên trừ công nhân làm khoán theo sản phẩm.
- Tính lương theo sản phẩm:
Lương cơ bản = Mức lương thực tế quy định tại công ty
Lương tháng làm việc = Số sản phẩm làm được * Mức thu nhập trên một sản phẩm ( theo quy định công ty)* Thưởng % hoàn thành chỉ tiêu sản phẩm được giao + % vượt chỉ tiêu + Thưởng khác (nếu có) – Tạm ứng lương của tháng.
Trong đó: Số sản phẩm được tính là số bao sản phẩm được hoàn thành và được khâu buộc cẩn thận.
Mức thu nhập cho một bao hoàn thành là : 5.000 đ/ 1 sản phẩm
Thưởng hoàn thành chỉ tiêu: 5% * Tổng số tiền hoàn thành chỉ tiêu trong tháng
% vượt chỉ tiêu: 10% số tiền vượt chỉ tiêu
Tạm ứng lương: 30% số tiền theo sản phẩm tính tới thời điểm ứng lương.
* Tính các khoản trích theo lương
Ngoài việc tính lương cho cán bộ công nhân viên, kế toán còn phải tính các khoản trích theo lương theo quy định mà công ty phải chịu cũng như các khoản phải trừ vào lương của cán bộ công nhân viên theo quy định của nhà nước đề ra cụ thể như sau:
- Tỷ lệ đóng BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tại công ty
Tỷ lệ đóng BHXH là 22%, BHYT là 4.5%, BHTN là 2%, KPCĐ 2% Trong đó:
Người sử dụng lao động đóng BHXH 16%, BHYT 3%, BHTN 1%, KPCĐ 1%
Người lao động đóng BHXH 6%, BHYT 1.5%, BHTN 1%, KPCĐ 1% Căn cứ để tính trích bảo hiểm lao động cho cán bộ công nhân viên tại Công ty là Hợp đồng lao động.
* Tài khoản sử dụng:
- TK 334: Phải trả công nhân viên - TK338: Phải trả, nộp khác: + 3382: Kinh phí công đoàn + 3383: Bảo hiểm y tế + 3384: Bảo hiểm xã hội - TK 111: Tiền mặt
- TK 112: Tiền gửi ngân hàng
( Nguồn: Số liệu phòng kế toán) 2.4.4.2. Hạch toán tổng hợp tiền lương
*Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán lương và các khoản trích theo lương tại công ty sử dụng các tài khoản sau: TK 334; TK 338,…
- TK 334: Phải trả công nhân viên: Dùng để phản ánh các khoản thanh toán với công nhân viên của công ty về tiền lương, tiền công, phụ cấp, bảo hiểm xã hội, tiền thưởng và các khoản thuộc về thu nhập cá nhân.
-TK338: Dùng để phản ánh các khoản phải trả,phải nộp cho nhà nước, cho cấp trên về BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ và các khoản khấu trừ vào lương.
*Nội dung, kết cấu
SDĐK: Phản ánh số tiền đã trả lớn hơn số phải trả về tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản khác cho người lao động đầu kỳ.
SDĐK : Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương và các khoản khác còn phải trả cho người lao động đầu kỳ.
Số phát sinh trong kỳ
- Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương, BHXH và các khoản khác đã trả, đã chi, đã ứng trước cho người lao động.
- Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương, BHXH và các khoản khác phải trả, phải chi cho người lao động.
- Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công của người lao động.
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
SDCK: Phản ánh số tiền đã trả lớn hơn số phải trả về tiền lương , tiền công, tiền thưởng và các khoản khác cho người lao động.
SDCK: Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương và các khoản khác còn phải trả cho người lao động.
*Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Sơ đồ 11: Sơ đồ hạch toán Lương và các khoản trích theo lương TK 338 “Phải trả phải nộp khác”
SDĐK: Khoản đã trích chưa sử dụng hết còn lại đầu kỳ
Số phát sinh trong kỳ
- BHXH phải trả cho công nhân viên. - Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo chế độ quy định
- Chi kinh phí công đoàn tại DN. - BHXH, KPCĐ vượt chi được cấp bù - Khoản BHXH và KPCĐ đã nộp lên cơ
quan quản lý cấp trên.
- Chi mua BHYT, BHTN cho người lao động
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
SDCK: Khoản đã trích chưa sử dụng hết
*TK 338 có các TK cấp 2 như sau:
TK 3382 : Kinh phí công đoàn (KPCĐ) TK 3383 : Bảo hiểm xã hội (BHXH) TK 3384 : Bảo hiểm y tế (BHYT)
Bảng số 12: Trích sổ chi tiết tài khoản 334
2.5. Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Công ty TNHH CBNS và TM Toàn Diện
2.5.1. Kế toán tiêu thụ hàng hóa tại Công ty
2.5.1.1. Đặc điểm tiêu thụ hàng hóa tại Công ty
Công ty TNHH CBNS và TM Toàn Diện là một công ty hoạt động trên cả 2 lĩnh vực sản xuất và kinh doanh hàng hóa. Các mặt hàng kinh doanh chủ yếu của công ty là hàng nông sản, nên thường phải nhập vào với số lượng lớn.
Hàng mua nhập kho sẽ được xuất kho theo hai hình thức là xuất kho chế biến và xuất kho để bán. Do công ty kinh doanh với quy mô lớn nên chủ yếu là bán buôn hàng nông sản. Các mặt hàng được xuất bán tại kho công ty hoặc chở tới kho đơn vị mua hàng khi có yêu cầu ghi trong bản hợp đồng.
Giai đoạn thứ nhất: Đơn vị bán xuất giao hàng cho đơn vị mua thông qua hợp đồng kinh tế đã được ký. Đây là quá trình vận động của hàng hóa nhưng chưa xác định được kết quả của việc bán hàng.
Giai đoạn thứ 2: Khi khách hàng nhận được hàng đúng chủng loại, chất lượng như trên hợp đồng kinh tế, khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền. Đến đây quá trình bán hàng kết thúc, hàng hóa được coi là tiêu thụ và hình thành kết quả tiêu thụ hàng hóa.
Những đặc điểm của quá trình tiêu thụ hàng hóa tại công ty được tóm gọn trong ba đặc điểm sau:
- Có sự thỏa thuận giữa người mua, người bán về số lượng, chất lượng hàng hóa trên cơ sở hợp đồng kinh tế.
- Có sự thay đổi quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa từ người bán sang người mua thông qua quá trình bán hàng.
- Người bán giao cho người mua một lượng hàng hóa và nhận được tiền hoặc được chấp nhận thanh toán. Khoản tiền này được gọi là doanh thu bán hàng, được dùng để bù đắp các khoản chi phí đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kết quả tiêu thụ hàng hóa và hình thành nên kết quả của việc tiêu thụ hàng hóa trong kỳ của doanh nghiệp.
Giá bán đơn vị sản phẩm là giá bán thực tế ghi trên Hóa đơn GTGT, là căn cứ để tính doanh thu bán hàng thực hiện trong kỳ.
Phương pháp xác định giá:
Công ty TNHH CBNS và TM Toàn Diện áp dụng giá bán căn cứ theo giá mua của từng lần nhập.
Giá bán hàng hóa = Giá mua vào+ Lãi định mức
Giá mua vào (Giá vốn hàng bán) được lấy từ giá mua thực tế của lần nhập hàng tương ứng.
*) Phương thức bán hàng và thanh toán tiền hàng
Phương thức bán hàng mà công ty áp dụng là phương thức bán hàng trực tiếp: Giao trực tiếp hàng hóa tại kho cho đơn vị khách hàng, chuyển quyền sở hữu hàng hóa sang tay khách hàng, nhận quyền sở hữu về tiền hoặc quyền đòi tiền của khách hàng
Phương thức thanh toán tiền hàng:
Thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt, hoặc thanh toán qua ngân hàng ( Tiền gửi ngân hàng)
2.5.1.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
*Chứng từ liên quan đến bán hàng: + Hợp đồng kinh tế + Phiếu xuất kho + Phiếu cân
+ Hóa đơn GTGT + Giấy báo Có
+ Các chứng từ thanh toán *Mẫu chứng từ liên quan đến bán hàng
Mấu số: Hợp đồng kinh tế
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh Phúc
HỢP ĐỒNG KINH TẾ
Số: 1413201192011.23HĐ/NLEH
- Căn cứ vào bộ luật dân sự đã được quốc hội thong qua ngày 14/06/2005
- 根据越南国国于2005年6月14日通国的民事法
- Căn cứ vào luật thương mại đã được quốc hội thong qua ngày 14/06/2005 - 根据越南国国于2005年6月14日通国的国易法
- Căn cứ vào nhu cầu thỏa thuận giữa hai bên.
根据国方国成的国国国国合同法国国施国国
- Hôm nay, ngày 14 tháng 06 năm 2011. Tại văn phòng công ty TNHH Dinh Dưỡng Động Vật EH Hà Tây Việt Nam, chúng tôi.
- 今日 2011年14月06日在越南河西EH国物国国有限国任公司国公室， 我国包括：
BÊN A: CÔNG TY TNHH DINH DƯỠNG ĐỘNG VẬT EH HÀ TÂY VIỆT NAM
甲方：越南EH国物国国有限国任公司
Điện thoại/ 国国 : 04-63264777 Fax/国国 : 04-63267401 Tài khoản/ 国国 : 220 620 1000 206 tại Ngân hàng NN và PTNT Chương Mỹ HN. Mã số thuế/国国 : 0500555698
Người đại diện/代表人 : Ông Hu Song Sheng - Chức vụ: Tổng giám đốc
BÊN B/ 乙 方: CÔNG TY TNHH CHẾ BIẾN NÔNG SẢN VÀ THƯƠNG
MẠI TOÀN DIỆN
Địa chỉ/地址 : Xã Hòa Sơn – Huyện Lương Sơn- Tỉnh Hòa Bình Điện thoại/ 国国 : 0904799151 Fax/ 国国 :
Tài khoản/国国 : 3001201000234 - tại ngân hàng NN và PTNT huyện Lương Sơn – Hoà Bình
Mã số thuế/国国 :5400256608
Người / 代表人 : Vũ Văn Diện - Chức vụ: Giám đốc
Hai bên cùng nhau thỏa thuận và đi đến ký kết hợp đồng theo những điều khoản dưới đây:
国国商一致国方按照以下国款答定合同：
ĐIỀU I: Bên B bán cho bên A/第一国：乙方国国甲方：
- Tên hàng, số lượng/ 国品名国, 国量 STT Tên hàng 国品名国 Đơn vị 国位 Số lượng 国量 1 Ngô bao kg 36.800 (± 10%) 2 Sắn Tấn 1.200 (± 10%) Đơn giá: Theo giá thị trường tại thời điểm bên bán và bên mua cùng thống nhất
價:價價價價價價價價價價價價價價價價價價價價意
*ĐIỀU II: Tiêu chuẩn chất lượng, bao bì, đóng gói/第二国：国量国准，包国，
国格
Hàng hóa chất lượng tốt, không mốc mọt, không sâu bọ, phù hợp với những tiêu
chuẩn dưới đây/国品品国好，国有国国，国有国，合适下面的国准：
- Độ ẩm/ 水分 ≤14% - Hạt mốc/ 生国粒 : ≤0.5% - Tạp chất/国国 :≤1.0% - Hạt vỡ/ 不完善粒 ≤1%
- Lượng dung nạp ≥760 Tiêu chuẩn của Sắn:
- Độ ẩm/ 水分 14% - Tinh bột/價粉:70% đến 75% - Màu sắc/- 顏顏： trắng ngà/顏色 - Tạp chất/国国: 0.2%
1顏 Hàng được đóng gói trong bao PP, bên bán phải đảm bảo bao bì tốt, không rách
vỡ, không tính vào giá/国物要国在国国袋国。国方国保国国国袋国量好，
不破国，价国不国国。
*ĐIỀU III: Kiểm tra chất lượng hàng hóa và cách giải quyết khi hàng hóa
không đạt tiêu chuẩn/国量国国及国国国理
Tiêu chuẩn chất lượng hàng hóa căn cứ theo kết quả hóa nghiệm của bên mua hàng, phí hóa nghiệm do bên mua chịu. Nếu hàng hóa không đạt tiêu chuẩn như hợp đồng đã ký thì bên mua hàng sẽ theo tỷ lệ mà khấu trừ vào giá hoặc có thể trả hàng lại cho bên bán. Trong trường hợp hàng của bên bán bị trả về thì bên bán vẫn phải giao tiếp lô hàng khác có chất lượng tốt hơn./
国量国国以甲方国国的国果国准，国国国用由甲方国国， 若国物不符合本合
同国量国准甲方国按比例国价或者向乙方退国。 在乙方被退国的国合下，乙
方国要国国提供国甲方有国量好的国外一批国
*ĐIỀU IV: Giao nhận, vận chuyển/第四国：交国国国，地点，国量，国国
- Thời gian giao hàng/ 交国国国 : Từ ngày 12đến 14 tháng 06 năm 2011 giao hết hàng
- Hàng giao tại kho của công ty EH Hà Tây, qua cân điện tử của công ty/在河西
EH 公司国交国，国物重量以甲方国子磅秤国准。
- Chi phí bốc hàng xuống do bên mua chịu/国国国用由甲方国国
*ĐIỀU V: Phương thức thanh toán/ 付款方式
- Hàng giao xong viết hóa đơn thuế, trong vòng 15 ngày thanh toán bằng chuyển khoản.
国国国国票后40天国支付国批国物款国
*ĐIỀU VI: Cam kết chung/ 第六国：保国国款
国方交付的国品中有含三聚国国的蛋白精或国上述国型的非法国禁物国， 安国假国国国品国理，国国方造成国失的。国方国国国国方全部国失国承国相 国国任。
Nếu hàng giao có hàm lượng độ đạm chứ chất Melamin hoác các chất luật pháp cấm dùng khác, sẽ xử lý theo cách bên cung ứng nguyên liệu đưa hàng giả, gây tổn thất cho bên mua. Bên bán phải bồi thường toàn bộ tổn hại cho bên mua và phải hoàn toàn chịu mọi trách nhiệm có liên quan.
Hai bên cùng nhau thực hiện đầy đủ các điều khoản đã cam kết. Nếu phải gia hạn, thay đổi hoặc hủy bỏ hợp đồng, phải gặp nhau thương lượng, giải quyết thống nhất bằng văn bản./
国方共同充分国国已国定之国款。如果延期， 国更或者取消合同，需共
同商量，用公文形式解国。
Nếu hai bên không tự giải quyết được thì cùng nhau đưa ra Tòa án kinh tế Hà Nội để giải quyết và chấp hành nghiêm chỉnh phán quyết của Tòa án./ 如果国方不能 自行解国，国到河国法院解国而且国格按照法院的判国国行。
Nếu bất cứ bên nào không thực hiện giá trị của hợp đồng thì bên đó sẽ phải có trách nhiệm bồi thường cho bên kia 5% giá trị của hợp đồng./ 不国何方 不能国国合同的价国，那国国方必国国国国国方合国国价国的5%
Hơp đồng cho hiệu lực kể từ ngày ký. Hợp đồng ký qua Fax có hiệu lực như ký
trực tiếp/此合同自国定之日生效。
Hợp đồng làm thành 02 bản, mỗi bên giữ 01 bản có giá trị pháp lý như nhau./合 国一式国国，甲乙国方各国一国，同式生效。
- Khi nhận được hợp đồng này trong vòng _2_ ngày thì phải Fax lại hoặc chuyển phát nhanh cho bên A. Nếu không hợp đồng này không có hiệu lực.
国乙方收到本合同的国国或快国后，在_2_天国回国国甲方有效。
ĐẠI DIỆN BÊN A
CÔNG TY TNHH DINH DƯỠNG ĐỘNG VẬT EH HÀ TÂY VIỆT NAM
ĐẠI DIỆN BÊN B
CÔNG TY TNHH CBNS VÀ TM TOÀN DIỆN
Bảng số 17: Phiếu cân
Sổ chi tiết TK 511, 632 Sổ cái TK 511, 632 Sổ Nhật ký chung
2.5.1.3. Quy trình hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa tại Công ty
* TK sử dụng
TK 511:Doanh thu bán hàng TK 632: Giá vốn hàng bán Tài khoản liên quan khác * Nội dung, kết cấu
- Tài khoản 511
Bên Nợ
+ Số thuế phải nộp tính trên doanh số bán trong kỳ + Giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại + Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911
Bên Có
+ Tổng doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ
SDCK
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
Tài khoản cấp 2
5111 Doanh thu bán hàng hóa 5112 Doanh thu bán thành phẩm - Tài khoả n 632
Bên Nợ
+ Giá vốn hàng hóa được tiêu thụ trong kỳ
Bên Có
+ Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ
SDCK
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ * Hạch toán các nghiệp vụ liên quan
Trong quá trình hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa, ngoài việc sử dụng hai loại tài khoản chính là TK 511 – Doanh thu tiêu thụ hàng hóa và