- Cơng thức xác định: Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT ghi trên hĩa đơn GTGT mua hàng hĩa, dịch vụ (bao gồm cả TSCĐ) dùng cho sản xuất, kinh
333 1 Thuế GTGT phải nộp
3.3.3 Cơ sở số liệu và tình hình khai thuế GTGT tại cty Cổ Phần Nhựa
3.3.3.1 Cơ sở số liệu
- Hố đơn hàng hố dịch vụ mua vào, bán ra
- Bảng kê hố đơn, chứng từ hàng hố, dịch vụ bán ra (mẫu 01-
1/GTGT)
- Bảng kê hố đơn, chứng từ hàng hố, dịch vụ mua vào (mẫu 01-
2/GTGT)
- Tờ khai thuế GTGT (mẫu 01/GTGT)
- Các tài liệu khác: Sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản.
3.3.3.2 Nguyên tắc lập báo cáo thuế GTGT
- Bộ phận kế tốn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu trên bảng kê khai thuế và các
thơng tin đăng ký với cơ quan thuế.
- Ghi rõ ràng kỳ khai thuế trên tờ khai thuế GTGT, làm trịn đến đơn vị
tính là đồng Việt Nam, khơng ghi số thập phân
- Số liệu trên tờ khai khơng được phép ghi số âm(-) mà phải ghi trong
dấu (…). Các chỉ tiêu điều chỉnh trên tờ khai phải cĩ bản giải trình kèm theo.
- Đối với các chỉ tiêu khơng cĩ số liệu phát sinh trong kỳ tính thuế thì
bỏ trống khơng ghi.
Hằng tháng, kế tốn căn cứ vào hĩa đơn GTGT mua vào, hĩa đơn GTGT bán ra để lập bảng kê 01-1/GTGT, 01-2/GTGT. Trên cơ sở các bảng kê đã lập, kế tốn tiến hành lập tờ khai thuế GTGT để thực hiện nghĩa vụ của cơng ty với Nhà nước.
Bảng kê hĩa đơn, chứng từ hàng hĩa, dịch vụ bán ra: (Mẫu số 01-1/GTGT)
- Cách lập bảng kê 01-1/GTGT
+ Bảng kê 01-1/GTGT được kế tốn lập hàng tháng và ghi theo thứ tự chứng từ bán hàng hĩa, dịch vụ. Căn cứ vào hĩa đơn GTGT hàng hĩa, dịch vụ bán ra, kế tốn phản ánh đầy đủ, chính xác các chỉ tiêu trên bảng kê.
+ Trường hợp bảng kê cĩ nhiều mặt hàng thì kế tốn chỉ phản ánh vào bảng kê những mặt hàng đặc trưng, nếu hĩa đơn GTGT phát sinh ít thì kế tốn tiến hành gạch bỏ phần cịn trống trên hĩa đơn.
+ Cuối tháng kế tốn tiến hành cộng tổng cộng doanh số chưa thuế GTGT, số tiền thuế GTGT để ghi vào ơ tương ứng ở dịng tổng cộng. Số liệu tổng hợp này được làm căn cứ ghi trên tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT.
- Căn cứ vào bộ chứng từ kê khai khấu trừ thuế tháng 06/2011 của cơng ty Cổ Phần Nhựa 04. Trích bảng kê hĩa đơn, chứng từ hàng hĩa, dịch vụ bán ra (xem phụ lục K):
Bảng kê hĩa đơn, chứng từ hàng hĩa, dịch vụ mua vào: (Mẫu số 01-2/GTGT)
- Cách lập bảng kê 01-2/GTGT
+ Bảng kê 01-2/GTGT được kế tốn lập hằng tháng và ghi theo thứ tự chứng từ mua hàng hĩa, dịch vụ. Căn cứ vào hĩa đơn GTGT hàng hĩa, dịch vụ mua vào kế tốn phản ánh đầy đủ, chính xác các chỉ tiêu trên bảng kê.
+ Cuối tháng, kế tốn tiến hành cộng tổng doanh số chưa thuế GTGT, số tiền thuế GTGT để ghi vào ơ tương ứng ở dịng tổng cộng. Số liệu tổng hợp này được làm căn cứ để ghi trên tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT.
- Căn cứ vào bộ chứng từ kê khai khấu trừ thuế tháng 06/2011 của cơng ty Cổ Phần Nhựa 04. Trích bảng kê hĩa đơn, chứng từ hàng hĩa, dịch vụ mua vào (xem phụ lục L):
Tờ khai thuế GTGT: ( Mẫu số 01/GTGT)
Trích tờ khai thuế GTGT tháng 06/2011 (xem phụ lục M)
Phương pháp lập tờ khai 01/GTGT
* Từ chỉ tiêu [01] đến chỉ tiêu [09]:
Trong trường hợp nếu cĩ thay đổi thơng tin từ chỉ tiêu [02] đến chỉ tiêu [09] thì đơn vị phải đăng ký bổ sung với cơ quan thuế theo quy định.
* A .Khơng phát sinh hoạt động mua bán trong kỳ (đánh dấu “X”): chỉ tiêu này để trống vì trong kỳ doanh nghiệp cĩ phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh.
* B Thuế GTGT cịn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang: ơ [11] * C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách Nhà nước.
* I. Hàng hố, dịch vụ mua vào:
- Chỉ tiêu hàng hố, dịch vụ mua vào trong kỳ:
+ Giá trị hàng hĩa, dịch vụ mua vào trong kỳ_ ơ [12] = ơ [14]+ ơ [16]
+ Số thuế GTGT của hàng hố, dịch vụ mua vào trong kỳ_ơ [13] = ơ [15] + ơ [17] - Chỉ tiêu hàng hố, dịch vụ mua vào trong nước_ ơ [14]: Lấy tổng doanh số HHDV mua vào chưa thuế GTGT trên dịng tổng cộng của bảng kê 01-2/GTGT.
Số tiền thuế GTGT ở dịng tổng cộng trên bảng kê 01-2/GTGT được kế tốn ghi vào ơ [15].
- Chỉ tiêu: Hàng hố, dịch vụ nhập khẩu_ơ [16] và Thuế GTGT hàng hố, dịch vụ nhập khẩu_ơ [17]
Điều chỉnh thuế GTGT hàng hố, dịch vụ mua vào các kỳ trước:
Điều chỉnh tăng: ơ [18]và ơ [19]: Trong tháng đơn vị khơng phát hiện sai sĩt trong quá trình hạch tốn nên khơng điều chỉnh. Do đĩ chỉ tiêu này để trống.
Điều chỉnh giảm: ơ [20]và ơ [21]: Trong tháng đơn vị khơng phát hiện sai sĩt trong quá trình hạch tốn nên khơng điều chỉnh. Do đĩ chỉ tiêu này để trống.
- Chỉ tiêu tổng số thuế GTGT của hàng hĩa, dịch vụ mua vào_ơ [22] Chỉ tiêu này được tính như sau: ơ [22]= ơ [13] + ơ [19]- ơ [21]
- Chỉ tiêu tổng số thuế được khấu trừ kỳ này_ơ [23]
Trong kỳ đơn vị chỉ sản xuất kinh doanh những mặt hàng chịu thuế GTGT nên số tiền thuế GTGT được khấu trừ kỳ này đúng bằng số tiền thuế GTGT của hàng hố, dịch vụ mua vào ở ơ [22]
- Chỉ tiêu hàng hố, dịch vụ bán ra trong kỳ: bao gồm hàng hố, dịch vụ bán ra khơng chịu thuế GTGT + hàng hố, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT. Được tính như sau: Ơ [24]= [26]+[27]; Ơ [25]= [28]
- Chỉ tiêu: hàng hố, dịch vụ bán ra khơng chịu thuế GTGT_ơ [26]
Chỉ tiêu này để trống vì trong kỳ đơn vị chỉ sản xuất kinh doanh những mặt hàng chịu thuế GTGT.
- Chỉ tiêu: hàng hố, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT_ơ [27] và thuế GTGT của hàng hố, dịch vụ bán ra_ơ [28] .Chỉ tiêu này được tính như sau:
Ơ [27] = [29] + [30] + [32] ; Ơ [28] = [31] + [33]
+ Hàng hố, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0%_ơ [29] lấy ở dịng tổng cộng trên bảng kê 01-1/GTGT với thuế suất 0% (mục 2) trong đĩ cột doanh số bán chưa thuế GTGT ghi vào ơ[29] .
+ Hàng hố, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5%:
Số liệu dùng để phản ánh vào chỉ tiêu này được lấy ở dịng tổng cộng trên bảng kê 01-1/GTGT với thuế suất 5% (mục 3.) trong đĩ cột doanh số bán chưa thuế GTGT ghi vào ơ[30] và thuế GTGT ghi vào ơ [31]
+ Hàng hố, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10%:
Số liệu dùng để phản ánh vào chỉ tiêu này được lấy ở dịng tổng cộng trên bảng kê 01-1/GTGT với thuế suất 10% (mục 4.) trong đĩ cột doanh số bán chưa thuế GTGT ghi vào ơ[32] và thuế GTGT ghi vào ơ [33]
- Chỉ tiêu điều chỉnh thuế GTGT hàng hố, dịch vụ bán ra các kỳ trước:
Điều chỉnh tăng: ơ [34]và ơ [35]: Trong tháng đơn vị khơng phát hiện sai sĩt trong quá trình hạch tốn nên khơng điều chỉnh. Do đĩ chỉ tiêu này để trống.
Điều chỉnh giảm: ơ [36]và ơ [37]: Trong tháng đơn vị khơng phát hiện sai sĩt trong quá trình hạch tốn nên khơng điều chỉnh. Do đĩ chỉ tiêu này để trống.
Trong trường hợp trong tháng đơn vị cĩ tiến hành điều chỉnh thì phải lập thêm bảng giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (mẫu số: 01/KHBS) và bảng tổng hợp thuế GTGT theo bảng giải trình khai bổ sung, điều chỉnh(mẫu số: 01-3/GTGT) và phản ánh vào tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT.
* Chỉ tiêu tổng doanh thu và thuế GTGT của hàng hố, dịch vụ bán ra: ơ [38] và ơ [39].Chỉ tiêu này được xác định như sau:
Ơ [38] = [24] + [34] - [36]; Ơ [39] = [25] + [35] - [37] * III. Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ: - Chỉ tiêu thuế GTGT phải nộp trong kỳ: ơ [40]
- Chỉ tiêu thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này: ơ [41] Được tính như sau: kết quả của biểu thức:
( [39]-[23]-[11] ) > 0 thì kết quả này ghi vào ơ [40] ( [39]-[23]-[11] ) < 0 thì kết quả này ghi vào ơ [41]
- Chỉ tiêu số thuế GTGT đề nghị hồn kỳ này_ơ [42] : Số thuế GTGT do đơn vị ghi tại cơng văn đề nghị cơ quan thuế giải quyết hồn thuế trong kỳ ghi vào ơ [42] .
- Chỉ tiêu Thuế GTGT cịn được khấu trừ chuyển sang kỳ sau_ ơ [43] : chỉ tiêu này được tính theo cơng thức: [43] = [41] - [42]; Chỉ tiêu này sẽ được ghi vào chỉ tiêu số [11] của tờ khai thuế GTGT kỳ kê khai thuế tháng tiếp theo.
3.3.4 Minh họa quy trình ghi sổ
Minh hoạ bằng nghiệp vụ sau: Ngày 30/06/2011, kế tốn tiến hành khấu trừ tiền thuế GTGT đầu vào (xem phụ lục M), kế tốn làm tờ khai nộp cơ quan thuế và căn cứ tờ khai thuế GTGT tháng 6/2011 tiến hành ghi sổ:
Nợ TK 3331 : 404.915.141
Bảng 3.8 NHẬT KÝ CHUNG Tháng 6/2011 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng Chứng từ Diễn giải Đã ghi STT dòng SHT Số phát sinh Số Ng ày Nợ Có Số dư đầu kỳ ... ... ... ... 30/06 01/GTGT 30/6 Thuế GTGT được khấu trừ X 133 404.915.141 X 3331 404.915.141 ... . . PS trong kỳ ... .... Số dư cuối kỳ ... ... Bảng 3.9 SỔ CÁI Tháng 06/2011
Tài khoản: Thuế GTGT được khấu trừ
SHTK: 133 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng ghi sồ Chứng từ DIỄN GIẢI Nhật ký chung Số hiệu Ngày ct Trang STT NỢ CÓ Số dư đầu kỳ .... ... ... ... ... ... ... 30/06 01/GT GT 30/06 Thuế GTGT được khấu trừ X 3331 404.915.141 .. .... ... ... Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ .... CÔNG TY TNHH XD DV&TM
Bảng 3.10