II. Thực trạng hạch toán tiêu thụ thành phẩm, xác định kết quả
2. Đánh giá công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết
2.4. Hoàn thiện hạch toán dự phòng phải thu khó đòi
Nh trên đã đề cập, hiện nay tuy tại Xí nghiệp trong hệ thống danh mục tài khoản có TK139 – Dự phòng phải thu khó đòi, nhng trên thực tế Xí nghiệp đã không trích lập các khoản dự phòng này.
Việc không trích lập dự phòng phải thu khó đòi, điều nay là không phù hợp với một Xí nghiệp sản xuất và tiêu thụ mà hình thức bán hàng chủ yếu là thu tiền chậm. Điều này dễ gây ra cho Xí nghiệp một số rủi ro trong việc thu tiền hàng kéo theo quay vòng vốn chậm, ảnh hởng đến hiệu quả của Xí nghiệp, đồng thời cũng không đúng nguyên tắc.
Việc lập dự phòng phải thu khó đòi sẽ giúp Xí nghiệp tạo nguồn bù đắp kho có rủi ro xảy ra do những khách hàng có nghi vấn, thậm chí với những
khách hàng uy tín cũng khó có thể chắc chắn rằng trong tơng lai họ không trở thành khách hàng nghi ngờ.
Vì thế theo em, Xí nghiệp nên trích lập dự phòng phải thu khó đòi.
Theo quy định của Bộ tài chính, để dự phòng những tổn thất về khoản phải thu khó đòi có thể xảy ra, bảo đảm phù hợp giữa doanh thu và chi phí trong kỳ, cuối mỗi niên độ, kế toán phải dự tính số nợ có khả năng khó đòi để lập dự phòng. Các khoản nợ phải thu khó đòi phải có tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng con nợ, trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi. Đồng thời Xí nghiệp phải so chứng từ gốc hoặc xác nhận của con nợ về số tiền cha trả (Hợp đồng kinh tế, cam kết nợ, đối chiếu công nợ, khế ớc vay,...). Nợ khó đòi là khoản nợ quá hạn 2 năm, kể từ ngày đến hạn thu nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhng vẫn không thu đợc. Trờng hợp đặc biệt, tuy cha quá hạn 2 năm nhng con nợ đang trong thời gian xem xét giải thể, phá sản hoặc có dấu hiệu khác nh bỏ trốn hoặc đang bị giam giữ, xét hỏi..cũng đợc coi là nợ khó đòi. Mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi tối đa bằng 20% tổng số nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm cuối năm.
Mức dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập có thể đợc xác định dựa theo phơng pháp kinh nghiệm hay dựa vào thời gian quá hạn thực tế khoản nợ phải thu ở từng con nợ cụ thể.
Theo phơng pháp kinh nghiệm, số dự phòng phải thu khó đòi đợc xác định dựa vào tổng số doanh thu bán chịu và tỷ lệ phải thu khó đòi ớc tính theo kinh nghiệm thực tế
Theo thời gian quá hạn thực tế khoản nợ phải thu ở từng con nợ, số dự phòng phải thu khó đòi ớc tính đối với khách hàng đáng ngờ đợc xác định dựa vào tổng số nợ phải thu ở từng con nợ và khả năng tài chính của từng con nợ.
Số dự phòng phải thu cần lập cho năm tới
Tổng số doanh thu bán chịu = = x Tỷ lệ phải thu khó đòi ớc tính Số dự phòng cần phải lập cho niên độ của khách hàng đáng ngờ
= của khách hàng Số nợ phải thu
đáng ngờ
Tỷ lệ ước tính không thu được của khách
hàng đáng ngờ
Việc trích lập dự phòng đợc thực hiện vào cuối niên độ kế toán. Xí nghiệp sẽ phải phản ánh việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi vào hai tài khoản : TK 139 và TK 6426.
Cuối niên độ kế toán , xác định đợc mức trích dự phòng phải thu khó đòi, kế toán ghi:
Nợ TK 642 (6426) : Chi phí dự phòng
Có TK 139 : Trích lập dự phòng khó đòi
Sang niên độ kế toán mới, khi thu hồi hay xoá sổ các khoản phải thu đã lập dự phòng, ngoài bút toán phản ánh số tiền đã thu hay xoá sổ, kế toán còn phải hoàn nhập số dự phòng phải thu khó đòi đã lập của các khoản này bằng bút toán:
Nợ TK 139 : Hoàn nhập số dự phòng phải thu khó đòi Có TK 711: Ghi tăng thu nhập hoạt động khác.